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    “營改增”政策背景下金融行業(yè)稅收風(fēng)險規(guī)避

    2019-06-24 05:40:46汪澤涵
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2019年13期
    關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險營改增

    汪澤涵

    摘 要:我國自從全面實(shí)行“營改增”稅收政策以來,各行各業(yè)都受到“營改增”稅收政策的影響,這是國家稅收政策在地域和行業(yè)雙重范圍內(nèi)的擴(kuò)展。金融行業(yè)尤其是保險行業(yè)作為為整個國民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的重要行業(yè),在“營改增”稅收政策的影響下,在改革實(shí)施初期出現(xiàn)了一些納稅風(fēng)險,稅負(fù)有所增加。通過研究“營改增”背景下保險公司特別是財險公司稅收風(fēng)險及產(chǎn)生的原因,提出相關(guān)合理化的對策和建議,對于財險公司規(guī)避稅收風(fēng)險,減輕企業(yè)稅負(fù)成本有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

    關(guān)鍵詞:“營改增”財險公司;稅收風(fēng)險;規(guī)避建議

    中圖分類號:F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A ? ? ?文章編號:1673-291X(2019)13-0081-02

    一、背景和意義

    在我國開展對金融行業(yè)的“營改增”工作不僅是符合國際趨勢的,也是符合我國結(jié)構(gòu)性減稅要求的。它不僅能夠避免營業(yè)稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象,更有利于進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并促使發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

    改革方向是確定的,道路則是曲折的。在“營改增”金融保險行業(yè)試點(diǎn)改革過程中,由于沒有具體的改革方案以及相關(guān)法律保障制度并不完善,加之金融保險業(yè)的重要性及自身業(yè)務(wù)復(fù)雜性等一系列原因,致使在金融保險業(yè)進(jìn)行“營改增”改革工作的初期還需要對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范,避免重復(fù)繳稅,盲目繳稅。改革中總會出現(xiàn)“陣痛”,這些“陣痛”終究是短暫的,這中間需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)和保險公司相互配合,努力促使建立我國金融保險行業(yè)的現(xiàn)代型增值稅稅制體系。

    二、產(chǎn)險公司存在的“營改增”納稅風(fēng)險

    1.進(jìn)項稅可抵扣范圍受限。財產(chǎn)保險公司采用的是增值稅銷項稅額減進(jìn)項稅額的一般計稅方法,稅率為6%,“營改增”初期會造成財險公司上下游企業(yè)間進(jìn)項稅額抵扣不充分的風(fēng)險。以車險為例,由于產(chǎn)險公司來源于個體客戶的直接理賠費(fèi)用無法取得增值稅專用發(fā)票,也就無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣。再者,來源于汽車修理公司的直接理賠費(fèi)用只占直接理賠費(fèi)用的一個比較少的部分,這部分進(jìn)項稅抵扣金額占整個理賠費(fèi)用支出產(chǎn)生的進(jìn)項稅額的比例較小,且現(xiàn)行很多汽車修理公司是小規(guī)模納稅人,管理不規(guī)范,除非簽訂大批量的合作協(xié)議才有可能愿意開具增值稅專用發(fā)票,客戶發(fā)生事故時一般愿意在就近的快賠點(diǎn)進(jìn)行短暫的事故處理,很少會到指定的修理公司進(jìn)行維修。所以,目前財險公司在直接理賠費(fèi)用的進(jìn)項稅額抵扣方面還需大做文章,直接理賠費(fèi)用的進(jìn)項稅額還有很大的抵扣空間。除此之外,傭金及手續(xù)費(fèi)也是財險公司一個占比較大的成本支出,在采用個人代理銷售方式占主要銷售方式的財險公司,將面臨大量個人代理傭金費(fèi)用無法開具增值稅專票,無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的情況。而個人代理銷售方式,是財險公司目前運(yùn)用非常廣泛的一種激勵銷售的方式。

    2.銷項稅額對產(chǎn)品價格的影響。財險公司的保險產(chǎn)品定價是由保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)產(chǎn)品特征統(tǒng)一定價的,每家財險公司產(chǎn)品定價都是被要求設(shè)置于業(yè)務(wù)系統(tǒng)平臺中,除了公司費(fèi)率的差別,售價原則上是沒有差別的,“營改增”后出現(xiàn)了在原來售價的基礎(chǔ)上剔除一部分銷項稅額,即原來不含稅價變?yōu)楝F(xiàn)在的含稅價。在進(jìn)行稅額無法短期提高的情況下,這勢必加重了納稅風(fēng)險,增加了增值稅納稅金額。

    3.再保險業(yè)務(wù)納稅風(fēng)險。營業(yè)稅環(huán)境下再保險業(yè)務(wù)統(tǒng)一由分入保費(fèi)一方繳納營業(yè)稅,分出和分入方各自繳納稅額,而且再保業(yè)務(wù)資金往來方面一般以凈費(fèi)結(jié)算,不存在厘不清問題,而增值稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生相對于營業(yè)稅的納稅義務(wù)是存在區(qū)別和差異的,再保業(yè)務(wù)在增值稅環(huán)境下,分出保費(fèi)也統(tǒng)一由分出保費(fèi)方繳納增值稅。這勢必會造成一筆再保業(yè)務(wù)還沒有完成,增值稅額已經(jīng)產(chǎn)生并已經(jīng)繳納,如果等業(yè)務(wù)結(jié)束后整體測算需要繳納的增值稅,如出現(xiàn)多繳繼而引發(fā)退稅等新的問題,不利于財險公司日常再保險業(yè)務(wù)的開展與管理。

    4.企業(yè)所得稅費(fèi)用的納稅風(fēng)險。營業(yè)稅環(huán)境下,企業(yè)產(chǎn)生的營業(yè)稅金及附加可以進(jìn)行所得稅稅前抵扣,而增值稅不進(jìn)成本不能進(jìn)行抵扣,在財險公司“營改增”初期,由于短時間內(nèi)可抵扣進(jìn)項稅額無法快速提高,產(chǎn)品定價受限,這些因素可能會造成企業(yè)利潤的減少以及企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險的增加,對財險公司而言無疑是雪上加霜。

    5.增值稅專用發(fā)票的管理風(fēng)險。增值稅專用發(fā)票的管理相比較營業(yè)稅票的管理更多的在于增值稅專用發(fā)票管理不當(dāng)造成的行政及刑事處罰問題,財險公司發(fā)票的開具不在財務(wù)人員而是前臺出單人員,業(yè)務(wù)量較大的情況下,增值稅專用發(fā)票的遺失是不可避免的問題,出單人員一般不具有財務(wù)專業(yè)知識,這種復(fù)雜的情況下勢必加重了財險公司單證管理的風(fēng)險。

    三、針對財險公司“營改增”納稅風(fēng)險提出的建議

    1.增加財險公司進(jìn)項稅額的抵扣范圍和金額。財險公司在“營改增”初期由于經(jīng)營業(yè)務(wù)對象特點(diǎn),在增值稅進(jìn)項稅額抵扣的范圍和總量上還存在較大的缺口,提供的金融服務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù)以及產(chǎn)生的金融成本支出很難在短期內(nèi)通過進(jìn)項稅額抵扣這個渠道來為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān),抵扣不充分的問題成為“營改增”道路上的絆腳石。更有甚者,稅負(fù)可能存在短暫的較大幅度的上升趨勢,這就需要政府部門和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺更多關(guān)于財險公司進(jìn)項稅額抵扣的政策和實(shí)施細(xì)則,讓金融服務(wù)最終能享受到增值稅稅制體系帶來的紅利。

    2.適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品定價。保險產(chǎn)品定價受保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,如果短期內(nèi)提高進(jìn)項稅額的抵扣范圍和總量存在困難,而售價從原來的不含稅價變成“營改增”后的含稅價,實(shí)質(zhì)上減少了財險公司原保費(fèi)收入。針對這種情況,保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極采取措施,在現(xiàn)行關(guān)于賠款支出的費(fèi)率問題進(jìn)行調(diào)整的情況下,如不能彌補(bǔ)“營改增”的稅負(fù)負(fù)擔(dān),建議適當(dāng)調(diào)整以下產(chǎn)品定價。

    3.增加出口退稅。財險公司“營改增”后,如果發(fā)生出口金融業(yè)務(wù)比例對外再保險業(yè)務(wù),必然涉及到出口環(huán)節(jié)增值稅,按照《增值稅暫行條例》規(guī)定,出于鼓勵出口的目的,出口貨物稅率為零,那么出口的金融服務(wù)也應(yīng)享受退稅政策,甚至將出口金融服務(wù)在國內(nèi)上游金融支出環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅費(fèi)也納入到出口退稅范圍,從而減輕財險企業(yè)再保險外幣業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān),為企業(yè)長足發(fā)展提供優(yōu)良的政策支持。

    4.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理?!盃I改增”后,通過虛開增值稅進(jìn)項發(fā)票,代開增值稅專票等利用增值稅專票套利行為已經(jīng)明確規(guī)定其屬于違法犯罪行為并明確了行政和刑事責(zé)任。因此,增值稅背景下,財險公司要對相關(guān)開具發(fā)票人員進(jìn)行嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn),灌輸稅法知識,加強(qiáng)財險公司的單證管理工作,定期或不定期開展稅票稽查自查工作。

    參考文獻(xiàn):

    [1] ?曹李朵.“營改增”后金融業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與防范研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2015,(19):185-186.

    [2] ?王瑛.金融企業(yè)開展?fàn)I改增工作后存在的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對措施[J].財會學(xué)習(xí),2016,(12):162.

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