關(guān)于資金集中管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考

付進(jìn)才

摘 要 目前，我國很多集團(tuán)企業(yè)在資金管理工作中，都十分注重資金的集中管理以及資金流向控制，但并沒有對(duì)資金集中管理過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的管理。為此，本文從我國集團(tuán)企業(yè)工作實(shí)際出發(fā)，展開對(duì)企業(yè)中稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的相關(guān)思考，為國內(nèi)企業(yè)此項(xiàng)工作提供一些具有參考價(jià)值的具體改革意見。

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理；稅收風(fēng)險(xiǎn)；資金流向；財(cái)務(wù)工作

企業(yè)中的資金集中管理工作也被叫做“資金池”管理。在實(shí)際運(yùn)營過程中，企業(yè)在資金集中管理工作方面存在很多稅收風(fēng)險(xiǎn)，其中包括因企業(yè)中經(jīng)營項(xiàng)目方面存在的法律風(fēng)險(xiǎn)造成的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)等?，F(xiàn)階段我國與之相關(guān)的法律法規(guī)以及企業(yè)的經(jīng)營方式都存在一定的局限性，對(duì)企業(yè)資金集中管理造成了一定影響，限制了其管理工作效率的提升。在這種情況下，管理者就應(yīng)該為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行相應(yīng)思考。

一、企業(yè)在資金集中管理工作中的稅收風(fēng)險(xiǎn)研究

1.企業(yè)中資金集中管理者是否上繳營業(yè)稅

（1）繳納營業(yè)稅

對(duì)于正常繳納營業(yè)稅的管理者而言，有很多難以避免的稅收項(xiàng)目，比如貸款行為產(chǎn)生的營業(yè)稅。貸款屬于一種將資金轉(zhuǎn)交給他人的行為，在營業(yè)稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)中將其列為金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)范疇中，同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)中還規(guī)定無論是金融機(jī)構(gòu)還是常規(guī)企業(yè)，只要產(chǎn)生將資金貸與他人的行為，就會(huì)被視為貸款行為，并根據(jù)金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)征收營業(yè)稅額。而企業(yè)中的集團(tuán)結(jié)算中心，沒有被劃分到金融機(jī)構(gòu)的范疇中，并且企業(yè)與其旗下的各子公司都是獨(dú)立的法律責(zé)任單位。在這種情況下，企業(yè)中各子公司在進(jìn)行資金流動(dòng)時(shí)，也會(huì)被視為是一種借貸行為，因此，企業(yè)中的子公司就必須嚴(yán)格履行相關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅。

（2）不繳納營業(yè)稅

一般情況下，不繳納營業(yè)稅的單位認(rèn)為所謂“資金池”僅僅是企業(yè)使用的一種資金管理模式，其性質(zhì)與傳統(tǒng)意義上的借貸行為有著本質(zhì)上的不同。使用“資金池”的單位有權(quán)利在企業(yè)集團(tuán)的監(jiān)管下，自由使用“資金池”一定份額的資金，這種資金管理模式相比于借貸行為，更像是企業(yè)儲(chǔ)蓄的存取。此外，企業(yè)成員在使用“資金池”取得利息，也與銀行的儲(chǔ)蓄獲利行為性質(zhì)相同，不需要繳納營業(yè)稅。

2.“資金池”管理模式下企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)

（1）企業(yè)中“資金池”性質(zhì)對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響

我國頒發(fā)的《企業(yè)所得稅法實(shí)時(shí)條例》中有著明確規(guī)定，常規(guī)企業(yè)向金融企業(yè)貸款所需要支付的利息支出、金融企業(yè)中的存款利息支出以及經(jīng)過相關(guān)批準(zhǔn)后發(fā)行的債券利息，都能夠予以扣除。而企業(yè)集團(tuán)中使用“資金池”管理模式，只要其下屬單位利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，就能夠予以扣除[1]。

（2）企業(yè)中子公司關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)稅收產(chǎn)生的影響

無論是企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理單位，還是使用結(jié)算中心作為其管理模式的企業(yè)，其集團(tuán)中的母公司都會(huì)與下屬成員單位產(chǎn)生一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，為了確保企業(yè)中的集團(tuán)利益，管理者就必須在不違反相關(guān)法律規(guī)定的情況下進(jìn)行合理避稅。在這種情況下，很多企業(yè)都會(huì)借助相關(guān)企業(yè)來進(jìn)行存貸款行為，以便以此控制企業(yè)中“資金池”利率水平，確保企業(yè)利潤。此外，為了避免與自身合作的關(guān)聯(lián)企業(yè)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法來轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，進(jìn)而操控企業(yè)的整體稅負(fù)水平，《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，必須符合與之對(duì)應(yīng)的獨(dú)立交易原則，至于以此減少企業(yè)中應(yīng)納所得稅者，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)獨(dú)立交易原則來對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

二、資金集中管理稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作的具體方法

從上述對(duì)于企業(yè)資金集中管理風(fēng)險(xiǎn)分析中不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國企業(yè)資金集中管理模式中，其稅收風(fēng)險(xiǎn)方法工作有待加強(qiáng)，其稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作的具體方法如下：

1.實(shí)現(xiàn)資金集中的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化管理，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制

在企業(yè)資金集中管理過程中，為了能夠?qū)Χ愂诊L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，就需要企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金集中的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化管理，主要可以從三個(gè)方面入手：第一，企業(yè)需要制定科學(xué)、完善的資金集中和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并制定完善的管理規(guī)劃；第二，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)和資金管理方面的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行有效應(yīng)用，通過對(duì)其進(jìn)行分析來對(duì)企業(yè)資金集中管理中的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行有效規(guī)避和控制；第三，企業(yè)需要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行全程監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決，并通過不斷摸索和總結(jié)構(gòu)建出符合企業(yè)資金集中管理稅收風(fēng)險(xiǎn)控制需求的管理系統(tǒng)。通過該方法，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金集中管理中稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的標(biāo)準(zhǔn)化和流程化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別和控制，將其影響將至最低。

2.利用統(tǒng)借統(tǒng)還合理規(guī)避營業(yè)稅

統(tǒng)借統(tǒng)還這一管理理念可以通過以下三個(gè)原則來進(jìn)行分析：第一、由企業(yè)中的主管部門來向外部金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借貸；第二、將借出資金派發(fā)給下屬單位，其中包括企業(yè)中的獨(dú)立核算單位與非獨(dú)立核算單位；第三、參考金融機(jī)構(gòu)借貸利率水平，來向企業(yè)中子公司收取利息，嚴(yán)格控制其利率。

一般情況下適用“統(tǒng)借統(tǒng)還”完成母子公司借貸的企業(yè)，就不需要稅務(wù)部門代開企業(yè)利息發(fā)票。同時(shí)，在企業(yè)集團(tuán)由統(tǒng)借統(tǒng)還制度的前提下，企業(yè)還應(yīng)該編制“企業(yè)本金與利息支出的計(jì)算表”以便能夠?qū)慕鹑跈C(jī)構(gòu)借貸資金的利息分?jǐn)偳闆r進(jìn)行系統(tǒng)分析[3]。某些地方稅務(wù)部門還會(huì)要求企業(yè)在進(jìn)行“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)時(shí)，在其年度清繳匯算，進(jìn)行清繳申報(bào)時(shí)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)證明。比如滬國稅務(wù)所在[2009]31 號(hào)中明確規(guī)定：非金融企業(yè)集團(tuán)或者其下屬企業(yè)需要統(tǒng)一向金融企業(yè)進(jìn)行貸款，然后再將資金分配給企業(yè)中的各部門或單位使用，然后需要由款項(xiàng)實(shí)際使用單位，在進(jìn)行年度匯算，繳清申報(bào)時(shí)向相關(guān)稅務(wù)管理部門遞交以下資料：企業(yè)集團(tuán)或者是企業(yè)旗下子單位在向相關(guān)金融單位貸款時(shí)所簽訂的合同復(fù)印件、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部在貸款利息費(fèi)用分?jǐn)傂袨榈南嚓P(guān)協(xié)議、企業(yè)取得貸款的相關(guān)憑證以及利息費(fèi)用的相關(guān)憑證。

三、結(jié)束語

在資金集中管理的集團(tuán)企業(yè)中，對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效措施之一。通過對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，既能夠?qū)ζ髽I(yè)集中資金的管理力度進(jìn)行有效提升，還能夠有效解決對(duì)外融資問題，進(jìn)而對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，更好的確保企業(yè)快速、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳長鋒.關(guān)于企業(yè)集團(tuán)資金集中管理的幾點(diǎn)思考[J].蘇鹽科技.2010，（9）：34-42.

[2]馬之超.我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理問題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué).2010，（6）：12-22.

[3]董子健.商業(yè)銀行稅收籌劃策略探析—以B銀行為例[d].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).碩士生論文.2014，（3）：8-16.