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    關(guān)于資金集中管理稅收風(fēng)險的幾點思考

    2016-07-04 09:39:23付進(jìn)才
    財稅月刊 2016年4期
    關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險財務(wù)工作企業(yè)管理

    付進(jìn)才

    摘 要 目前,我國很多集團(tuán)企業(yè)在資金管理工作中,都十分注重資金的集中管理以及資金流向控制,但并沒有對資金集中管理過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行必要的管理。為此,本文從我國集團(tuán)企業(yè)工作實際出發(fā),展開對企業(yè)中稅收風(fēng)險管理工作的相關(guān)思考,為國內(nèi)企業(yè)此項工作提供一些具有參考價值的具體改革意見。

    關(guān)鍵詞 企業(yè)管理;稅收風(fēng)險;資金流向;財務(wù)工作

    企業(yè)中的資金集中管理工作也被叫做“資金池”管理。在實際運營過程中,企業(yè)在資金集中管理工作方面存在很多稅收風(fēng)險,其中包括因企業(yè)中經(jīng)營項目方面存在的法律風(fēng)險造成的企業(yè)稅收風(fēng)險、企業(yè)在資金運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的稅收風(fēng)險等?,F(xiàn)階段我國與之相關(guān)的法律法規(guī)以及企業(yè)的經(jīng)營方式都存在一定的局限性,對企業(yè)資金集中管理造成了一定影響,限制了其管理工作效率的提升。在這種情況下,管理者就應(yīng)該為企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作進(jìn)行相應(yīng)思考。

    一、企業(yè)在資金集中管理工作中的稅收風(fēng)險研究

    (一)企業(yè)中資金集中管理者是否上繳營業(yè)稅

    1.繳納營業(yè)稅

    對于正常繳納營業(yè)稅的管理者而言,有很多難以避免的稅收項目,比如貸款行為產(chǎn)生的營業(yè)稅。貸款屬于一種將資金轉(zhuǎn)交給他人的行為,在營業(yè)稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)中將其列為金融保險業(yè)務(wù)范疇中,同時,標(biāo)準(zhǔn)中還規(guī)定無論是金融機(jī)構(gòu)還是常規(guī)企業(yè),只要產(chǎn)生將資金貸與他人的行為,就會被視為貸款行為,并根據(jù)金融保險業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)征收營業(yè)稅額。而企業(yè)中的集團(tuán)結(jié)算中心,沒有被劃分到金融機(jī)構(gòu)的范疇中,并且企業(yè)與其旗下的各子公司都是獨立的法律責(zé)任單位。在這種情況下,企業(yè)中各子公司在進(jìn)行資金流動時,也會被視為是一種借貸行為,因此,企業(yè)中的子公司就必須嚴(yán)格履行相關(guān)規(guī)定,繳納營業(yè)稅。

    2.不繳納營業(yè)稅

    一般情況下,不繳納營業(yè)稅的單位認(rèn)為所謂“資金池”僅僅是企業(yè)使用的一種資金管理模式,其性質(zhì)與傳統(tǒng)意義上的借貸行為有著本質(zhì)上的不同。使用“資金池”的單位有權(quán)利在企業(yè)集團(tuán)的監(jiān)管下,自由使用“資金池”一定份額的資金,這種資金管理模式相比于借貸行為,更像是企業(yè)儲蓄的存取。此外,企業(yè)成員在使用“資金池”取得利息,也與銀行的儲蓄獲利行為性質(zhì)相同,不需要繳納營業(yè)稅。

    (二)“資金池”管理模式下企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)

    1.企業(yè)中“資金池”性質(zhì)對企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響

    我國頒發(fā)的《企業(yè)所得稅法實時條例》中有著明確規(guī)定,常規(guī)企業(yè)向金融企業(yè)貸款所需要支付的利息支出、金融企業(yè)中的存款利息支出以及經(jīng)過相關(guān)批準(zhǔn)后發(fā)行的債券利息,都能夠予以扣除。而企業(yè)集團(tuán)中使用“資金池”管理模式,只要其下屬單位利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額的部分,就能夠予以扣除[1]。

    2.企業(yè)中子公司關(guān)聯(lián)關(guān)系對稅收產(chǎn)生的影響

    無論是企業(yè)中的財務(wù)管理單位,還是使用結(jié)算中心作為其管理模式的企業(yè),其集團(tuán)中的母公司都會與下屬成員單位產(chǎn)生一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此,為了確保企業(yè)中的集團(tuán)利益,管理者就必須在不違反相關(guān)法律規(guī)定的情況下進(jìn)行合理避稅。在這種情況下,很多企業(yè)都會借助相關(guān)企業(yè)來進(jìn)行存貸款行為,以便以此控制企業(yè)中“資金池”利率水平,確保企業(yè)利潤。此外,為了避免與自身合作的關(guān)聯(lián)企業(yè),利用轉(zhuǎn)讓定價法來轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤,進(jìn)而操控企業(yè)的整體稅負(fù)水平,《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)單位之間的經(jīng)濟(jì)往來,必須符合與之對應(yīng)的獨立交易原則,至于以此減少企業(yè)中應(yīng)納所得稅者,相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)獨立交易原則來對其進(jìn)行調(diào)整。

    二、資金集中管理稅收風(fēng)險防范工作的具體方法

    從上述對于企業(yè)資金集中管理風(fēng)險分析中不難發(fā)現(xiàn),現(xiàn)階段我國企業(yè)資金集中管理模式中,其稅收風(fēng)險方法工作有待加強,其稅收風(fēng)險防范工作的具體方法如下:

    (一)實現(xiàn)資金集中的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化管理,對稅收風(fēng)險進(jìn)行有效控制

    在企業(yè)資金集中管理過程中,為了能夠?qū)Χ愂诊L(fēng)險進(jìn)行有效控制,就需要企業(yè)實現(xiàn)資金集中的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化管理,主要可以從三個方面入手:第一,企業(yè)需要制定科學(xué)、完善的資金集中和稅收風(fēng)險管理制度,并制定完善的管理規(guī)劃;第二,企業(yè)需要對財務(wù)和資金管理方面的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行有效應(yīng)用,通過對其進(jìn)行分析來對企業(yè)資金集中管理中的稅收風(fēng)險進(jìn)行有效識別,進(jìn)而對其進(jìn)行有效規(guī)避和控制;第三,企業(yè)需要對稅收風(fēng)險管理工作進(jìn)行全程監(jiān)管,及時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決,并通過不斷摸索和總結(jié)構(gòu)建出符合企業(yè)資金集中管理稅收風(fēng)險控制需求的管理系統(tǒng)。通過該方法,來實現(xiàn)企業(yè)資金集中管理中稅收風(fēng)險防范的標(biāo)準(zhǔn)化和流程化,進(jìn)而實現(xiàn)對稅收風(fēng)險的有效識別和控制,將其影響將至最低。

    (二)利用統(tǒng)借統(tǒng)還合理規(guī)避營業(yè)稅

    統(tǒng)借統(tǒng)還這一管理理念可以通過以下三個原則來進(jìn)行分析:第一、由企業(yè)中的主管部門來向外部金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借貸;第二、將借出資金派發(fā)給下屬單位,其中包括企業(yè)中的獨立核算單位與非獨立核算單位;第三、參考金融機(jī)構(gòu)借貸利率水平,來向企業(yè)中子公司收取利息,嚴(yán)格控制其利率。

    一般情況下適用“統(tǒng)借統(tǒng)還”完成母子公司借貸的企業(yè),就不需要稅務(wù)部門代開企業(yè)利息發(fā)票。同時,在企業(yè)集團(tuán)由統(tǒng)借統(tǒng)還制度的前提下,企業(yè)還應(yīng)該編制“企業(yè)本金與利息支出的計算表”以便能夠?qū)慕鹑跈C(jī)構(gòu)借貸資金的利息分?jǐn)偳闆r進(jìn)行系統(tǒng)分析[3]。某些地方稅務(wù)部門還會要求企業(yè)在進(jìn)行“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)時,在其年度清繳匯算,進(jìn)行清繳申報時需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)證明。比如滬國稅務(wù)所在[2009]31 號中明確規(guī)定:非金融企業(yè)集團(tuán)或者其下屬企業(yè)需要統(tǒng)一向金融企業(yè)進(jìn)行貸款,然后再將資金分配給企業(yè)中的各部門或單位使用,然后需要由款項實際使用單位,在進(jìn)行年度匯算,繳清申報時向相關(guān)稅務(wù)管理部門遞交以下資料:企業(yè)集團(tuán)或者是企業(yè)旗下子單位在向相關(guān)金融單位貸款時所簽訂的合同復(fù)印件、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部在貸款利息費用分?jǐn)傂袨榈南嚓P(guān)協(xié)議、企業(yè)取得貸款的相關(guān)憑證以及利息費用的相關(guān)憑證。

    三、結(jié)束語

    在資金集中管理的集團(tuán)企業(yè)中,對企業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行有效控制,是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效措施之一。通過對企業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行有效控制,既能夠?qū)ζ髽I(yè)集中資金的管理力度進(jìn)行有效提升,還能夠有效解決對外融資問題,進(jìn)而對稅收風(fēng)險進(jìn)行有效防范,更好的確保企業(yè)快速、可持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]陳長鋒.關(guān)于企業(yè)集團(tuán)資金集中管理的幾點思考[J].蘇鹽科技.2010,(9):34-42.

    [2]馬之超.我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué).2010,(6):12-22.

    [3]董子健.商業(yè)銀行稅收籌劃策略探析—以B銀行為例[d].西南財經(jīng)大學(xué).碩士生論文.2014,(3):8-16.

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