會計信息質(zhì)量保障體系研究——來自萬福生科財務(wù)造假的啟示

陜西神木化學(xué)工業(yè)有限公司 于金蘭

會計信息質(zhì)量保障體系研究——來自萬福生科財務(wù)造假的啟示

陜西神木化學(xué)工業(yè)有限公司 于金蘭

摘 要：上市公司會計信息質(zhì)量一直備受關(guān)注，從已有文獻分析來看，會計信息質(zhì)量與內(nèi)外部信息質(zhì)量監(jiān)督緊密相關(guān)。本文對萬福生科會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系與其財務(wù)造假的案例展開了分析，通過研究發(fā)現(xiàn)萬福生科財務(wù)造假與內(nèi)外部信息監(jiān)督體制有重要關(guān)系，首先萬福生科財務(wù)造假與公司缺乏有效內(nèi)控制度緊密相關(guān)；其次萬福生科內(nèi)部制衡監(jiān)督機制也會導(dǎo)致大股東的掠奪動機改變從而財務(wù)造假完全失效；最后外部審計監(jiān)督機制未能有效履行職責(zé)加劇了萬福生科的財務(wù)造假行為。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量 財務(wù)造假 質(zhì)量保障體系 審計獨立性

1 緒論

1.1 我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

我國會計信息質(zhì)量保障體系雖然取得了一定成果，但還是不容樂觀，還存在一定的問題。目前，各個國家都不同程度地存在著會計信息失真的情況，危及資本市場的健康發(fā)展。雖然我國在會計信息質(zhì)量保障體系的研究上取得了一定的成就，但還是沒有解決因為會計信息質(zhì)量問題而出現(xiàn)的財務(wù)問題，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。

1.2 研究會計信息質(zhì)量體系的目的和意義

1.2.1 有利于資本市場的健康發(fā)展

會計信息質(zhì)量的高低直接影響使用者是否能夠做出正確的投資決策，與資本市場的健康運行戚戚相關(guān)。因此，研究會計信息質(zhì)量保障體系，規(guī)范會計行為，是資本市場健康發(fā)展的保證。

1.2.2 保護小股東的權(quán)益不受侵害

在股權(quán)集中的情況下，控股股東通過控制會計信息的真實性從而控制了小股東對公司真實情況的知情權(quán)。進而損害了小股東的權(quán)益。保護小股東權(quán)益不受侵害是建立與完善資本市場的必要條件，如果沒有一個良好的小股東權(quán)益保護環(huán)境，資本市場很難起到其融資功能，難以發(fā)揮應(yīng)有的對經(jīng)濟的促進作用。

1.3 研究思路和方法

主要針對我國會計信息質(zhì)量保障體系出現(xiàn)的問題進行分析，然后以萬福生科為例去進一步研究這些問題出現(xiàn)的原因，然后研究怎么進一步完善我們國家的會計信息質(zhì)量保障體系。最后通過會計法律法規(guī)，會計人員管理幾個方面找到原因并結(jié)合國內(nèi)外在會計信息質(zhì)量保障體系方面的先進經(jīng)驗，提出如何完善我國會計信息質(zhì)量保障體系的對策。

2 萬福生科財務(wù)造假與會計信息監(jiān)督失責(zé)案例分析

2.1 萬福生科財務(wù)造假事件概述

2013年5月份證監(jiān)會對外公布了關(guān)于萬福生科的處罰決定，該公司作為創(chuàng)業(yè)板上市不足兩年的企業(yè)，在一夜之間就成為了市場熱議的話題企業(yè)。該公司之所以能夠引起公眾的普遍關(guān)注，在于其存在欺詐發(fā)行上市和財務(wù)信息造假等各類嚴(yán)重違規(guī)，甚至違法情況，在IPO招募書當(dāng)中，萬福生物所披露的2008～2010年財務(wù)數(shù)據(jù)存在造假記錄和記載，三年期間該公司虛增銷售收入平均超過了1.5億元每年度，而虛增營業(yè)利潤則分別達到了0.29億元、0.39億元、0.46億元。通過虛假報告的方式，萬福生科實現(xiàn)上市，上市后，該公司為了能夠保證紙面上的良好業(yè)績，其在2011年度財報和2012年度半年報當(dāng)中分別虛增銷售收入達到2.8億元和1.65億元，而虛增營業(yè)利潤也分別達0.66億元和0.34億元，從數(shù)據(jù)可見該公司上市后沒有收斂，反而繼續(xù)造假。萬福生科自掛牌上市后直到其財務(wù)造假情況曝光，只有短短的一年時間，這種情況直接引起了業(yè)內(nèi)對企業(yè)財務(wù)報表粉飾和識別問題的關(guān)注。

2.2 萬福生科的造假手段

2.2.1 盈利能力造假

萬福生科招股書在招股書當(dāng)中給投資者造成了企業(yè)具備良好盈利能力的假象。盈利能力造假成為了上市公司造假的主要內(nèi)容。

2.2.2 銷售合同造假，主動上繳稅款

萬福生科在公司上市之前在實體店鋪大量鋪貨，進而造成了銷售火爆景象。為了能夠讓造假的銷售額不露破綻，企業(yè)甚至通過為假收入納稅的方式進行掩蓋。

2.2.3 巨額資金被關(guān)聯(lián)方占用

根據(jù)萬福生科發(fā)布的2012年中期更正公告中顯示，期末單項金額重大的其他應(yīng)收款金額10456萬元，這筆款項直接支付給了一家企業(yè)，而通過分析，能夠發(fā)現(xiàn)該筆款項為關(guān)聯(lián)方占用款項。

2.2.4 技術(shù)改造工程造假

萬福生科招股書顯示，公司斥資24058萬元的循環(huán)經(jīng)濟型稻米精深加工生產(chǎn)線技改項目擬建設(shè)普米生產(chǎn)線、精米生產(chǎn)線、高麥芽糖漿生產(chǎn)線及葡萄糖粉生產(chǎn)線各一條。值得關(guān)注的是，新建一條生產(chǎn)線后，精米的產(chǎn)量非但沒有增加反而減少了。

2.2.5 產(chǎn)量操縱

產(chǎn)量造假也成為萬福生科造假的重點，該公司通過碎米生產(chǎn)淀粉糖，但根據(jù)行業(yè)內(nèi)部普遍行規(guī)，該公司谷加工產(chǎn)生的碎米數(shù)量根本無法生產(chǎn)出招股書申報的那么多的產(chǎn)品產(chǎn)量。由此可見該公司存在明顯的產(chǎn)量造假情況。

2.2.6 原材料供應(yīng)造假

萬福生科的稻米精深加工原料來源并不是企業(yè)宣傳的來自于湖南本地，而是原材料多為黑龍江主產(chǎn)。

2.3 萬福生科會計信息監(jiān)督失責(zé)分析

2.3.1 業(yè)績造假隨心所欲

萬福生科的產(chǎn)品收入造假離譜到可以虛增百倍的收入。

2.3.2 內(nèi)控制度形同虛設(shè)

萬福生科公司之所以會出現(xiàn)財務(wù)造假的問題，并由此造成嚴(yán)重的后果，根本原因在于內(nèi)控機制落實不到位，內(nèi)控措施不到位。

2.3.3 缺乏有效的制衡監(jiān)督機制

萬福生科基本就是董事長全權(quán)負(fù)責(zé)，其為公司實際控制人。萬福生科上市時，按照規(guī)定必須要設(shè)置會計事務(wù)室、證券事務(wù)室等，但是源于公司合并部門等原因，這些部門都沒有最終成立。

2.3.4 保薦機構(gòu)難辭其咎

此次萬福生科的造假事件，作為保薦機構(gòu)的平安證券也成為眾矢之的。我國企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀也不容樂觀。

3 萬福生科會計信息保障體系分析及對會計信息質(zhì)量的影響

3.1 萬福生科會計信息保障體系對財務(wù)造假的影響

3.1.1 受到上市產(chǎn)生的巨大利益驅(qū)使

受到上市產(chǎn)生的巨大利益驅(qū)使，上市公司對財務(wù)造假。3.1.2 中介機構(gòu)未履職盡責(zé)

在現(xiàn)實的利益前，作為中介性質(zhì)的券商、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所集體缺位或者出現(xiàn)違規(guī)對財務(wù)造假行為進行了間接的指導(dǎo)。這種情況無疑就形成了上市公司造假的一種風(fēng)氣。審計報告成為一紙空文，虛假審計報告屢見不鮮，作為專業(yè)機構(gòu)的公信力和監(jiān)督價值與作用根本沒有得到體現(xiàn)。

3.1.3 會計核算等基礎(chǔ)性工作出現(xiàn)持續(xù)弱化

會計信息應(yīng)保持其真實性和準(zhǔn)確性、完整性，但在審計署公布的關(guān)于10家國企2011年財務(wù)收支審計結(jié)果中可見，會計核算存在問題的主要原因就是在執(zhí)行會計法等法律法規(guī)方面不到位，會計核算明顯出現(xiàn)失真情況，導(dǎo)致會計信息失效。

3.1.4 內(nèi)部控制制度未得到有效實施

萬福生科出現(xiàn)嚴(yán)重的造假行為，欺詐披露行為是因為該公司內(nèi)控機制存在明顯問題，對于理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)內(nèi)部控制和審計監(jiān)督職能的審計部、審計委員會、監(jiān)事會均未對公司財務(wù)報告中所披露信息的真實性、準(zhǔn)確性提出質(zhì)疑，由此可見該公司的內(nèi)控制度沒有得到根本性的有效實施。

3.2 萬福生科會計信息保障體系對會計信息質(zhì)量的影響

3.2.1 會計準(zhǔn)則程序化導(dǎo)致會計信息規(guī)則性不強

我國會計準(zhǔn)則在權(quán)威性、強制性和約束力等方面具備一定優(yōu)勢，能夠保證會計工作的有序推進，但政府主導(dǎo)會計管理這類模式也有一些缺陷需要加以改進。

第一是這種模式影響會計準(zhǔn)則的公正性，政府作為主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定者，在準(zhǔn)則制定過程中趨向有利于政府的監(jiān)管，而忽視了一部分其他各方的利益訴求。

第二是會計準(zhǔn)則質(zhì)量受到影響。會計準(zhǔn)則如果缺乏動態(tài)性，往往會因為準(zhǔn)則與會計實務(wù)的誤差，而影響到會計準(zhǔn)則的實際使用價值和質(zhì)量。

第三是會計準(zhǔn)則存在統(tǒng)一性不強，靈活性較差的問題，容易使個別企業(yè)鉆法律的空子。

3.2.2 會計信息披露的及時性受到挑戰(zhàn)

從目前我國上市公司會計信息公開的情況看，市場各行為主體往往更關(guān)注會計信息公開的完整、準(zhǔn)確、可靠性，而“及時性”卻被忽視了，各種會計信息的披露，都存在嚴(yán)重的滯后性。

3.2.3 公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題

從我國當(dāng)前的實際情況來看，會計信息實效通常都是故意而為造成的，違規(guī)造成會計信息失去了應(yīng)有的作用與實際價值，故意行為的出現(xiàn)一定程度上源于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理等因素。公司治理能夠通過更為完善的機制和制度去提升會計信息的質(zhì)量，而約束行為，提升管理和控制的實際效果。可以說公司治理結(jié)構(gòu)存在的制度性缺陷容易引發(fā)的問題較為突出。

4 對會計信息質(zhì)量保障體系的對策建議

會計信息失真問題的廣泛存在，嚴(yán)重制約著我國經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，資本市場造假現(xiàn)象不斷，是監(jiān)管者的失職還是中介機構(gòu)的慫恿和縱容，根本的原因在于會計人員職業(yè)道德建設(shè)的不完善及其對會計品質(zhì)教育的不重視。

4.1 完善會計職業(yè)道德體系建設(shè)

4.1.1 加快完善創(chuàng)新會計規(guī)范體系

當(dāng)前我國國內(nèi)雖然已經(jīng)建立了會計規(guī)范體系，但這一體系還有待創(chuàng)新完善，其中下列幾點需要著重予以關(guān)注：其一是會計法規(guī)體系的構(gòu)建，通過體系構(gòu)建能夠使會計準(zhǔn)則和會計制度與其他會計相關(guān)法律法規(guī)進行融合，進而提升法律的指導(dǎo)性和針對性。其二是會計準(zhǔn)則制定工作有滯后問題，滯后性的存在使會計造假行為出現(xiàn)。其三是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制弱化，需要加強建設(shè)和不斷完善。在萬福生科造假案件中，財務(wù)造假之所以能隨心所欲，更多的是因為會計體系不夠規(guī)范不夠完善，給了造假的可乘之機。

4.1.2 加快完善會計職業(yè)道德規(guī)范體系

現(xiàn)階段我國有必要建立起一套行之有效的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，會計人員應(yīng)遵循該道德規(guī)范體系，采用規(guī)范的行為和方式，提升會計工作質(zhì)量和水平。一方面要著重做好人員培訓(xùn)，提升其職業(yè)道德素養(yǎng)，另一方面要強化監(jiān)督，不斷提升人員職業(yè)素質(zhì)和意識。

4.1.3 創(chuàng)新強化監(jiān)督體系

萬福生科財務(wù)造假中，無論是公司的內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督都未盡責(zé)，中介審計機構(gòu)沒有盡責(zé)的如實審計，公司內(nèi)部沒有如實監(jiān)督申報，才導(dǎo)致造假行為的發(fā)生。當(dāng)前在貫徹《會計法》的具體過程中，主要有以下幾方面的問題，其一是要進一步完善和落實會計監(jiān)督制度，使這一制度發(fā)揮實際作用；其二是要注意協(xié)調(diào)，做好社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的銜接和對接，防止對企業(yè)進行重復(fù)檢查、干擾企業(yè)的正常經(jīng)營活動，完善注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用。政府各部門的監(jiān)督檢查應(yīng)建立在注冊會計師審計的基礎(chǔ)上，結(jié)合各自的專業(yè)特點進行專項監(jiān)督檢查。

4.1.4 加快培育完善資本市場體系

我國的資本市場尚處于一個完善發(fā)展期，市場的功能還不完備，市場的作用不夠突出，為了能夠進一步提升市場的整體水平，我國相關(guān)機構(gòu)應(yīng)著手建立更為有效的資本市場體系，培養(yǎng)良好的市場環(huán)境氛圍，促進市場持續(xù)健康發(fā)展。

4.1.5 建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理的子系統(tǒng)，還受到內(nèi)部企業(yè)管理狀況的環(huán)境影響，公司治理結(jié)構(gòu)作為重要的制度環(huán)境，對會計信息的質(zhì)量將產(chǎn)生重要影響。所以，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，是提高會計信息質(zhì)量的重要條件之一。

4.1.6 建立高效廉潔的政府行政運行體系

萬福生科之所以可以通過財務(wù)造假上市，與行政監(jiān)管體制失效有一定的關(guān)系。高效廉潔的行政運行體系的目標(biāo)是轉(zhuǎn)變政府職能，進而突出政府作用，維護市場功能的關(guān)鍵。通過構(gòu)建更為高效的政府行政運行體系，有助于凈化市場環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造更為理想的發(fā)展環(huán)境。

4.2 完善會計信息質(zhì)量

4.2.1 體現(xiàn)會計核算基礎(chǔ)作用

會計工作是基礎(chǔ)性工作，其能夠提供的有效信息，有助于決策者正確科學(xué)地做出決策，提升管理的整體時效性。

4.2.2 切實加強內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制是企業(yè)通過評估、監(jiān)督、檢查和考核、報告等一系列手段和措施，內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實可靠，提高經(jīng)營效率和效果的管理控制活動，是企業(yè)貫徹發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保障。

4.2.3 會計事務(wù)所等中介機構(gòu)依法履職盡責(zé)

針對企業(yè)經(jīng)營行為的復(fù)雜性和市場環(huán)境的多樣性，同時在財務(wù)報告越發(fā)專業(yè)的前提背景下，報告的使用者需要注冊會計師等人員對企業(yè)編制的財務(wù)報告進行基本的審核，提出專業(yè)意見，進而能夠確保此份報告的完整性、真實性。會計師是不是能夠切實履職，往往最終影響著投資人的判斷。作為監(jiān)督管理的主體，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)必須要依法履職盡責(zé)、忠實勤勉地開展審計鑒定業(yè)務(wù)，出具獨立公正的審計報告。

4.2.4 加大監(jiān)督監(jiān)管力度

通過企業(yè)提高會計核算水平、加強內(nèi)部控制管理，中介機構(gòu)依法履職盡責(zé)的同時，財政、審計、證券等政府部門應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)督管理職能。對提高上市公司信息披露質(zhì)量，提升市場信心，同時有助于我國資本市場功能創(chuàng)新保證資本市場的健康發(fā)展起到了促進作用。

5 結(jié)語

通過分析萬福生科財務(wù)造假問題更充分說明了會計信息保障體系的重要性，可以得出以下結(jié)論。

(1) 《會計法》的實施與修訂雖然改善了會計信息質(zhì)量的高低，但是我國政府部門在監(jiān)管方面還缺乏協(xié)調(diào)，信息不能共享。外部監(jiān)管也應(yīng)進一步完善。

(2)會計人員的管理問題應(yīng)該結(jié)合公司自身財務(wù)情況，要結(jié)合自身特點管理，解決好企業(yè)的會計人員與所在單位的經(jīng)濟利益關(guān)系，以及會計人員的保護問題等，讓會計人員能更好地履行自己的職能。

(3)要把會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，職業(yè)道德教育以及再教育作為培養(yǎng)會計人員最核心的因素，管理機構(gòu)應(yīng)該以這個為最根本的問題，這對于提高我國會計人員綜合素質(zhì)以及會計信息質(zhì)量有著十分重要的意義。

總之，完善會計信息質(zhì)量保障體系是一個長期而又艱巨的工程，它滲透于各個部門的各個層面，在實際工作中我們應(yīng)該充分利用各個環(huán)節(jié)的職能，通過相互協(xié)調(diào)，形成合力，從而全面提升會計信息質(zhì)量。

參考文獻

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[10] 新浪博客:關(guān)于萬福生科財務(wù)造假的啟示.

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文章編號：2096-0298(2015)10(a)-018-04