試析企業(yè)財(cái)政性資金的財(cái)稅處理

甄逍遙

摘要：改革開放以外，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)離不開國(guó)家財(cái)政的扶持。政府推出一系列財(cái)稅優(yōu)惠政策為企業(yè)發(fā)展提供了原動(dòng)力，企業(yè)要對(duì)財(cái)稅資金進(jìn)行科學(xué)妥善處理，將財(cái)政性資金運(yùn)用于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之中。本文將對(duì)財(cái)政性資金作出簡(jiǎn)單介紹，并對(duì)財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理兩方面進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)政性資金;會(huì)計(jì)處理;稅務(wù)處理

引言：

國(guó)家通常利用財(cái)政撥款對(duì)有發(fā)展前景的企業(yè)進(jìn)行資金上的扶持，幫助企業(yè)得到更好的發(fā)展，以增加就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和維持社會(huì)穩(wěn)定。企業(yè)受到政府的資金支持時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)款項(xiàng)進(jìn)行處理，根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法等相關(guān)規(guī)范內(nèi)容，作出合理合法的財(cái)稅處理。

一、財(cái)政性資金的含義

從會(huì)計(jì)角度講，政府財(cái)政支出的費(fèi)用會(huì)以補(bǔ)助、貸款和專項(xiàng)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)等形式給予相關(guān)符合條件的企業(yè)。如今我國(guó)對(duì)于企業(yè)扶持的主要財(cái)政性措施有五種，分別是以投資的形式為企業(yè)提供可用資金、以項(xiàng)目開展的形式進(jìn)行資金補(bǔ)貼、通過貸款方式進(jìn)行利息減免、政府轉(zhuǎn)變貸款償還方式和對(duì)于虧損嚴(yán)重的企業(yè)進(jìn)行其他方式的扶持。

從稅法角度講，相關(guān)法律法規(guī)明確指出財(cái)政性資金的概念內(nèi)容，企業(yè)受到政府及相關(guān)部門的財(cái)政資助，包含政府減免企業(yè)的增值稅及其他稅款，但不能包含企業(yè)依據(jù)現(xiàn)有法律政策獲取的出口退稅等。對(duì)于財(cái)政性資金的概念重點(diǎn)需要作出具體把握，首先明確一切從政府或其相關(guān)部門中得到的資金支持都屬于財(cái)政性資金;其次，企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的增值稅可以由政府批準(zhǔn)進(jìn)行減免或并入應(yīng)稅收入，而其他的稅務(wù)不能直接處理;再而，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，出口退稅金額并不屬于企業(yè)盈利所得，只是企業(yè)資金管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此并不能算為企業(yè)收入之中;此外，對(duì)于部分地區(qū)的政府工作不同，對(duì)于企業(yè)發(fā)展要求也存在差異，政府對(duì)于企業(yè)進(jìn)行各種形式的補(bǔ)貼、優(yōu)惠，都應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)稅收入中作出記錄[1]。

二、財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)在財(cái)政性資金處理上制定了相關(guān)法律法規(guī)，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中明確表示企業(yè)在處理財(cái)政性資金時(shí)要注重資金的性質(zhì)是權(quán)益性還是收益性，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分析。首先，政府直接出具資金向企業(yè)進(jìn)行投資并取得相應(yīng)股份的行為，是一種權(quán)益性獲得。其次，當(dāng)企業(yè)已經(jīng)調(diào)配財(cái)政性資金后針對(duì)要返還的部分應(yīng)當(dāng)將其列為企業(yè)欠債內(nèi)容。此外，如果企業(yè)還有其他形式的財(cái)政資金獲得，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)將金額統(tǒng)一記錄在營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目中。會(huì)計(jì)處理工作中，根據(jù)資金來源和使用的性質(zhì)可以將其分為權(quán)益性資金和收益性資金，還可根據(jù)政府是否做到財(cái)政撥款的無償性和直接取得原則進(jìn)行判斷。一般來說，無償性的財(cái)政補(bǔ)貼是政府單方面基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)支持，之后企業(yè)不需要將企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行部分返還，這樣的形式不同于直接投資、貸款免息等問題，需要具體分析。直接取得的財(cái)政性資金是指企業(yè)在政府項(xiàng)目中貨幣性或非貨幣性行為，企業(yè)通過這樣的扶持能夠加快發(fā)展速度，提升企業(yè)利潤(rùn)。實(shí)際情況中，企業(yè)面對(duì)財(cái)政性資金要采取科學(xué)的會(huì)計(jì)處理手段，明確資金的性質(zhì)和分類，采用不同的管理辦法進(jìn)行處理。企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中難免會(huì)遇到經(jīng)濟(jì)困難或危機(jī)，財(cái)政性資金能夠進(jìn)行有效投資或補(bǔ)助，為企業(yè)年總收益和支出作出平衡[2]。

三、財(cái)政性資金的稅務(wù)處理

相關(guān)法律法規(guī)中有內(nèi)容表示對(duì)于政府進(jìn)行的財(cái)政補(bǔ)貼、撥款等不應(yīng)當(dāng)算入企業(yè)營(yíng)業(yè)額內(nèi)，不加征稅收。財(cái)政撥款是對(duì)當(dāng)?shù)厥聵I(yè)單位和相關(guān)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)政資金的撥款，不屬于補(bǔ)貼內(nèi)容，也與企業(yè)沒有直接關(guān)系。自2011年初開始，我國(guó)正式采用了《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70 號(hào)）這一文件，要求縣級(jí)以上的國(guó)家政府機(jī)關(guān)財(cái)政部門對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼后，企業(yè)應(yīng)該將這部分進(jìn)賬記錄到企業(yè)年收入之中，但在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)予以減除，并且相關(guān)單位還要使用以下條件。第一，企業(yè)對(duì)于接受到的政府財(cái)政資金應(yīng)當(dāng)在使用過程中做好進(jìn)出賬記錄，明確每一筆款項(xiàng)的去向，落實(shí)每一筆資金的用途。第二，政府部門要對(duì)財(cái)政撥款的去向進(jìn)行監(jiān)管和制定相關(guān)規(guī)定，以保障企業(yè)受到財(cái)政支持后能將資金運(yùn)用于實(shí)際企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展之中。第三，企業(yè)五年之內(nèi)仍未使用該項(xiàng)資金并且沒有返還至財(cái)政部門的，應(yīng)該將這部分資金從第六年起算入應(yīng)稅收入之中。另外要注意的是，財(cái)政性資金款項(xiàng)超出規(guī)定期同樣要履行交稅的義務(wù)，如果企業(yè)對(duì)于財(cái)政性資金未能及時(shí)處理或者按時(shí)返還甚至還會(huì)面臨罰款的危險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)越來越強(qiáng)大，國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力顯著提升，政府部門對(duì)于朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)總是會(huì)通過財(cái)政撥款的形式發(fā)揮資助扶持的作用。企業(yè)受到政府的資金扶持固然是一件利于自身發(fā)展的好事，但是在受到財(cái)政資金時(shí)應(yīng)當(dāng)采取正確的管理辦法，合理進(jìn)行財(cái)稅處理，從會(huì)計(jì)和財(cái)稅等多角度進(jìn)行分析判斷，嚴(yán)格進(jìn)行核算程序，以便企業(yè)能夠在未來健康快速成長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]林妍. 企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓在“營(yíng)改增”后的財(cái)稅處理[J]. 會(huì)計(jì)之友， 2017（15）：97-100.

[2]李麗華. 同一控制下企業(yè)合并重組的財(cái)稅處理[J]. 2017（19）：156-158.