新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)問題研究

陳鵬

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)堅(jiān)持以市場化為導(dǎo)向，為了保障自己的競爭力許多企業(yè)堅(jiān)持多元化發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目多元化就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入來源的多元化，企業(yè)的收入多元導(dǎo)致企業(yè)收入的確認(rèn)工作越來越繁雜。于是收入確認(rèn)問題成為企業(yè)一個(gè)十分重要的工作，這既關(guān)系到企業(yè)的利潤以及會(huì)計(jì)處理，也關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的收入確認(rèn)問題進(jìn)行明確的規(guī)定。但是在實(shí)際的操作過程中，許多財(cái)會(huì)人員對此的認(rèn)識(shí)還不夠深入，有待進(jìn)一步加強(qiáng)。由此筆者從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角之下對收入確認(rèn)的一些問題展開分析，明確收入確認(rèn)的一些相關(guān)問題，這樣可以方便相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行參考和分析。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；收入；確認(rèn)；會(huì)計(jì)處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.154

1 概 述

收入確認(rèn)通俗來講就是收入入賬的時(shí)間。收入的確認(rèn)最主要解決的是定時(shí)和計(jì)量兩個(gè)問題。定時(shí)就是某項(xiàng)收入記入賬冊的時(shí)間。計(jì)量是指將收入列入什么會(huì)計(jì)類目以及所采用的方法，最常見的包括總額法和凈額法，不同的處理手段會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。收入確認(rèn)的主要內(nèi)容包括勞務(wù)收入和銷售收入，同時(shí)一些提供給他人使用本公司財(cái)產(chǎn)所獲得的收益也可以進(jìn)行收入確認(rèn)。

收入確認(rèn)必須堅(jiān)持一定的原則，下面我們對此展開具體分析：首先是權(quán)責(zé)發(fā)生制。一般來講現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的，在此基礎(chǔ)之上企業(yè)的所有者就十分關(guān)注收入的確認(rèn)問題，于是便衍生出權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。復(fù)式簿記再確認(rèn)的特點(diǎn)是在確認(rèn)收入增加的時(shí)候相應(yīng)的負(fù)債就會(huì)減少，如果確認(rèn)費(fèi)用相應(yīng)的負(fù)債就會(huì)增加。所以從根本上來講權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)質(zhì)是各種會(huì)計(jì)要素的整合，其出現(xiàn)的原因就是針對收入和費(fèi)用的確認(rèn)。從會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，收入是一個(gè)最復(fù)雜的問題。其次是實(shí)質(zhì)重于形式?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》對商品銷售、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)三大類交易或事項(xiàng)的收入的確認(rèn)和計(jì)量問題進(jìn)行了明確的規(guī)定，同時(shí)對一些特殊的事項(xiàng)也予以考慮，諸如建造合同、保險(xiǎn)合同等特殊交易和事項(xiàng)，對這些特殊事項(xiàng)或是合同作出了專門的規(guī)定。這些規(guī)定最突出的特點(diǎn)就是確認(rèn)條件的規(guī)定，所依據(jù)的不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓?，而是?jiān)持實(shí)質(zhì)主義，所有權(quán)從根本上發(fā)生轉(zhuǎn)移，且風(fēng)險(xiǎn)也一并轉(zhuǎn)移。這就是實(shí)質(zhì)大于形式的根源。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定可以看出，收入確認(rèn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，收入是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所獲得的收益；其次，這種收入的主要來源是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或是由于其他公司使用本公司的一些資產(chǎn)產(chǎn)生的收益；第三就是代收的款項(xiàng)不能包含在收入當(dāng)中。

2 收入確認(rèn)在實(shí)際中的運(yùn)用

首先是營業(yè)收入的陷阱。收入是一個(gè)綜合事項(xiàng)，最明顯的就是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加，同時(shí)導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債會(huì)減少，是企業(yè)利潤的來源，所以應(yīng)該特別注意以下三種情況：一是意識(shí)銷售收入變更的確認(rèn)方式。許多業(yè)務(wù)收入由于持續(xù)的時(shí)間比較長是分階段回款的變更銷售收入確認(rèn)方式，甚至有些收入是跨越年度的，這就涉及不同年度之間的利潤分配問題，在劃分過程中對當(dāng)期的盈利會(huì)產(chǎn)生影響。二是人為的虛構(gòu)收入。許多企業(yè)為了達(dá)到自己的不法目的，人為的虛構(gòu)一下利潤，最為常見的方式就是白條出賬作為銷售是收入、對開發(fā)票進(jìn)行收入確認(rèn)以及虛開發(fā)票進(jìn)行收入確認(rèn)。通過這些方式來對利潤進(jìn)行操作。三是提前確認(rèn)收入。主要包括以下幾種情形，將不確定收入作為收入予以確認(rèn)、完工百分比的不正當(dāng)適用、提前開具發(fā)票予以確認(rèn)。一種情形在收入高的行業(yè)注入房地產(chǎn)和高新技術(shù)企業(yè)最為常見；另一種是推遲確認(rèn)收入。本應(yīng)該確認(rèn)的向后拖延，這主要是為了操縱企業(yè)的盈余，主要是在企業(yè)當(dāng)前收入比較多但是以后的預(yù)期收入可能會(huì)減少的情形下出現(xiàn)。

其次，收入的確認(rèn)是復(fù)雜和多樣化的。根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要想對收入進(jìn)行確定需要滿足以下幾個(gè)條件：符合收入的定義，而且有相應(yīng)的預(yù)期利益流入企業(yè)，而且這種收入是可以量化和計(jì)量的；收入確保能夠?qū)崿F(xiàn)或是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；商品自身的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移。通過分析我們看出，收入的確認(rèn)條件還是比較嚴(yán)格的。一項(xiàng)交易發(fā)生或是事項(xiàng)的發(fā)生，其產(chǎn)生的資金是否納入收入確認(rèn)，是需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)的規(guī)定以及自己的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行實(shí)際的判斷，從而決定是否納入收入確認(rèn)以及確認(rèn)的時(shí)間。這個(gè)過程是十分復(fù)雜的，需要會(huì)計(jì)人員的仔細(xì)辨析和判斷。

最后是不同國家之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差別，這對一些國際貿(mào)易的收入確認(rèn)帶來很大的問題。導(dǎo)致這方面原因是多方面的，主要包括文化傳統(tǒng)的差異以及不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性缺陷造成的。以上市公司為例，許多境外的上市公司在我國上市，關(guān)于收入確認(rèn)的事項(xiàng)如果適用他們本國的法律，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)違反我國法律規(guī)定的情形，這是我國法律所不容許的。在這種情況之下，就會(huì)出現(xiàn)不同國家之間收入確認(rèn)規(guī)則的博弈。

3 收入確認(rèn)的改善建議

首先，加大監(jiān)督和執(zhí)法的力度。收入確認(rèn)是企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)最為復(fù)雜的一個(gè)方面，也是企業(yè)操縱利潤最為常用的手段，所以必須加強(qiáng)監(jiān)督制度的建設(shè)。我國會(huì)計(jì)法規(guī)定，政府部門依據(jù)法律、法規(guī)有權(quán)對各單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督的形式、內(nèi)容以及具體的措施都有了明確的規(guī)定。政府相關(guān)部門必須據(jù)此展開嚴(yán)格的執(zhí)法監(jiān)督活動(dòng)。同時(shí)充分鼓勵(lì)和支持社會(huì)監(jiān)督力量的完善，主要包括行業(yè)組織和社會(huì)中介組織的監(jiān)督，充分發(fā)揮它們的作用。

其次，加強(qiáng)相應(yīng)的法律法規(guī)建設(shè)，為執(zhí)法提供良好的法律依據(jù)，提高相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行性和可操作性。會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則的可操作性，對企業(yè)收入確認(rèn)的影響很大，不同的操作規(guī)程會(huì)引發(fā)不同的收入，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤和納稅。因此，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，首先要合理預(yù)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)的債權(quán)，將其作為壞賬損失計(jì)入費(fèi)用，以免收入虛高。其次，應(yīng)合理運(yùn)用現(xiàn)值估值法估計(jì)銷售收入的公允價(jià)值，使收入確認(rèn)的可靠性和相關(guān)性完美體現(xiàn)出來，而不是相互抵消。

再次，企業(yè)自身應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理工作，充分重視收入確認(rèn)這一問題?，F(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是十分不完善的，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要建立健全各項(xiàng)監(jiān)督管理制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對違反會(huì)計(jì)規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)拒絕辦理或按職權(quán)予以糾正，對無權(quán)處理的應(yīng)及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

最后，是加強(qiáng)對會(huì)計(jì)專業(yè)人員的技能培訓(xùn)和職業(yè)技能培訓(xùn)。會(huì)計(jì)是進(jìn)行收入確認(rèn)的直接操作人員。收入確認(rèn)是一個(gè)復(fù)雜的過程，需要會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，發(fā)揮自己的主觀判斷。同時(shí)許多收入造假也是一些會(huì)計(jì)人員故意為之，所以應(yīng)該提高他們的職業(yè)道德水平。通過相應(yīng)的培訓(xùn)，使他們既具有相應(yīng)的知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，又能恪守自己的職業(yè)道德和規(guī)范，從而達(dá)到準(zhǔn)確確認(rèn)收入的目的。

總之，收入確認(rèn)的問題是一個(gè)十分復(fù)雜的問題，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對此作出明確的規(guī)定，但是在實(shí)際的執(zhí)行過程中還是存在很多問題，這些問題都極大地制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高?；诖?，政府和企業(yè)自身應(yīng)該共同努力，采取切實(shí)措施克服收入確認(rèn)中存在的問題。政府要做好立法和執(zhí)法方面的工作，企業(yè)自身應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理制度建設(shè)以及會(huì)計(jì)人員技能和職業(yè)道德的提升。

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