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    淺談融資租賃

    2016-10-19 10:48:05王若穎
    中國(guó)科技博覽 2016年18期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)處理

    [摘 要]隨著我國(guó)航空航天事業(yè)不斷向前發(fā)展,越來(lái)越多的金融租賃公司參與到了國(guó)內(nèi)外航空租賃市場(chǎng)中。近兩年來(lái),國(guó)內(nèi)的航空租賃業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展,多家金融租賃公司的飛機(jī)租賃項(xiàng)目落地,購(gòu)機(jī)數(shù)量明顯增加。在2015年習(xí)近平主席訪美時(shí),國(guó)銀金融租賃公司與工銀租賃公司分別與波音公司簽署了B737-800NG飛機(jī)訂單后,航空租賃業(yè)務(wù)的社會(huì)關(guān)注度得到了極大提升。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),目前,已有工銀租賃、國(guó)銀租賃、民生租賃、中銀航空租賃、招銀租賃、交銀租賃、建信租賃等公司開展了飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)。

    [關(guān)鍵詞]租賃特征 融資租賃的特點(diǎn)與形式 融資租賃的基本程序 會(huì)計(jì)處理 籌資特點(diǎn)

    中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-914X(2016)18-00334-02

    租賃,是指通過(guò)簽訂資產(chǎn)出讓合同的方式,使用資產(chǎn)的一方(承租方)通過(guò)支付租金,向出讓資產(chǎn)的一方(出租方)取得資產(chǎn)使用權(quán)的一種交易行為。在這項(xiàng)交易中,承租方通過(guò)得到所需資產(chǎn)的使用權(quán),完成了籌集資金的行為。

    (一) 租賃的基本特征

    1、所有權(quán)與使用權(quán)相分離

    租賃資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)相分離是租賃的主要特點(diǎn)之一。銀行信用雖然也是所有權(quán)與使用權(quán)相分離,但載體是貨幣資金,租賃則是資金與實(shí)務(wù)相結(jié)合基礎(chǔ)上的分離。

    2.、融資與融物相結(jié)合

    租賃是以商品形態(tài)與貨幣形態(tài)相結(jié)合提供的信用活動(dòng),出租人在向企業(yè)出租資產(chǎn)的同時(shí),解決了企業(yè)的資金需求,具有信用和貿(mào)易雙重性質(zhì)。

    3、租金的分期支付

    出租方的資金一次投入。分期收回。對(duì)于承租方而言,通過(guò)租賃可以提前獲得資產(chǎn)的使用價(jià)值,分期支付租金便于規(guī)劃未來(lái)的現(xiàn)金流出量。

    (二) 融資租賃的特點(diǎn)

    1、出租的設(shè)備根據(jù)承租企業(yè)提出的要求購(gòu)買,或者由承租企業(yè)直接從制造商或銷售商那里選定。

    2、租賃期較長(zhǎng),接近于資產(chǎn)的有效使用期,在租賃期間雙方無(wú)權(quán)取消合同。

    3、由承租企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備的維修、保養(yǎng)

    4、租賃期滿,按事先約定的方法處理設(shè)備,包括退換租賃公司,或繼續(xù)租賃,或企業(yè)留購(gòu)。

    (三) 融資租賃的形式

    1、直接租賃。直接租賃是融資租賃的主要形式,承租方提出租賃申請(qǐng)時(shí),出租方按照承租方的要求選購(gòu)設(shè)備,然后再出租給承租方。

    2、售后回租。售后回租是指承租方由于急需資金等各種原因,將自己資產(chǎn)售給出租方,然后以租賃的形式從出租方原封不動(dòng)地租回資產(chǎn)的使用權(quán)。

    3、般來(lái)說(shuō),當(dāng)涉及資產(chǎn)價(jià)值昂貴時(shí),出租方自己知投入部分資金,其余資金則通過(guò)將該資產(chǎn)抵押擔(dān)保的方式,向第三方申請(qǐng)貸款解決。租賃公司然后將購(gòu)進(jìn)的設(shè)備出租給承租方,用收取的租金償還貸款,該資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方。

    (四) 融資租賃的基本程序

    1、選擇租賃公司,提出委托申請(qǐng)。企業(yè)需要了解各個(gè)租賃公司的資信情況、融資條件和租賃費(fèi)率等,分析比較選定一家作為出租單位。然后,向租賃公司申請(qǐng)辦理融資租賃。

    2、簽訂購(gòu)貨協(xié)議。由承租企業(yè)或租賃工作中的一方或雙方,與選定的設(shè)備供應(yīng)廠商進(jìn)行購(gòu)買設(shè)備的技術(shù)談判和商務(wù)談判,在此基礎(chǔ)上與供應(yīng)廠商簽訂購(gòu)貨協(xié)議。

    3、簽訂租賃合同。承租企業(yè)與租賃公司簽訂租賃設(shè)備的合同,如需要進(jìn)口設(shè)備,還應(yīng)辦理設(shè)備進(jìn)口手續(xù)。租賃合同是租賃業(yè)務(wù)的重要文件,具有法律效力。

    4、交貨驗(yàn)收。設(shè)備供應(yīng)廠商將設(shè)備發(fā)運(yùn)到指定地點(diǎn),承租企業(yè)要辦理驗(yàn)收手續(xù)。驗(yàn)收合格后簽發(fā)交貨及驗(yàn)收證書交給租賃公司,作為其支付貨款的依據(jù)。

    5、定期交付租金。承租企業(yè)按租賃合同規(guī)定,分期繳納租金。

    6、合同期滿處理設(shè)備。承租企業(yè)根據(jù)合同預(yù)定,對(duì)設(shè)備續(xù)租、退租或留購(gòu)。

    (五)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

    一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

    (一)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理:

    借:固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)

    未確認(rèn)融資費(fèi)用

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

    銀行存款(初始直接費(fèi)用)

    (二)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄:

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(不滿足資本化條件)

    在建工程等(滿足資本化條件時(shí))

    貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用

    (三)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

    1.折舊政策

    承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。

    應(yīng)注意的是:在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。

    2.折舊期間

    如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定承租人在租賃期屆滿時(shí)是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

    (四)履約成本的會(huì)計(jì)處理

    履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí),通常計(jì)入當(dāng)期損益。

    (五)或有租金的會(huì)計(jì)處理

    或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用等)。

    (六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

    1.返還租賃資產(chǎn)

    如果存在承租人擔(dān)保余值

    借:長(zhǎng)期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)

    累計(jì)折舊

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

    如果不存在承租人擔(dān)保余值

    借:累計(jì)折舊

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

    2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

    如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí),其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時(shí),借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。

    3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)

    借:長(zhǎng)期應(yīng)付款(購(gòu)買價(jià)款)

    貸:銀行存款

    借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

    二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

    (一)租賃債權(quán)的確認(rèn)

    借:長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)

    未擔(dān)保余值

    營(yíng)業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值)

    貸:融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)

    銀行存款(初始直接費(fèi)用)

    營(yíng)業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值)

    未實(shí)現(xiàn)融資收益

    上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是,在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值,同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。

    (二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

    未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。

    借:銀行存款

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

    借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

    貸:租賃收入

    (三)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

    出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

    未擔(dān)保余值增加的,不作調(diào)整。

    有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,將由此引起的租賃投資凈額的減少,計(jì)入當(dāng)期損失;

    以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

    已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

    (四)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

    1.收回租賃資產(chǎn)

    (1)存在擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值

    借:融資租賃資產(chǎn)

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

    如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。

    借:其他應(yīng)收款

    貸:營(yíng)業(yè)外收入

    (2)存在擔(dān)保余值,同時(shí)存在未擔(dān)保余值

    借:融資租賃資產(chǎn)

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

    未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

    如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。

    借:其他應(yīng)收款

    貸:營(yíng)業(yè)外收入

    (五) 籌資特點(diǎn)

    1、 無(wú)需大量資金就能迅速獲得資產(chǎn)

    在資金缺乏情況下,融資租賃能迅速獲得所需資產(chǎn)。融資租賃集“融資”與“融物”于一身,融資租賃使企業(yè)在資金短缺的情況下引進(jìn)設(shè)備成為可能。特別是針對(duì)中小企業(yè)、創(chuàng)新企業(yè)而言,融資租賃是一條重要的融資途徑。大型企業(yè)的大型設(shè)備、工具等固定資產(chǎn),也經(jīng)常通過(guò)融資租賃方式解決巨額資金的需要,如商業(yè)航空公司的飛機(jī),大多是通過(guò)融資租賃取得的。

    2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小,財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)明顯

    融資租賃與購(gòu)買的一次性支出相比,能夠避免一次性支付的負(fù)擔(dān),而且租金支出是未來(lái)的、分期的,企業(yè)無(wú)需一次籌集大量資金償還。還款時(shí),租金可以通過(guò)項(xiàng)目本身產(chǎn)生的收益來(lái)支付,是一種基于未來(lái)的“借雞生蛋、賣蛋還錢”的籌資方式。

    3、籌資的限制條件少

    企業(yè)運(yùn)用股票、債券、長(zhǎng)期借款等籌資方式,都受到相當(dāng)多的資格條件的限制,如足夠的抵押品、銀行貸款的信用標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)行債券的政府管制等。

    4、能延長(zhǎng)資金融通的期限

    通常為購(gòu)置設(shè)備而貸款的期限比該資產(chǎn)的物理壽命要短的多,而融資租賃的期限卻可接近其全部使用壽命期限。

    作者簡(jiǎn)介:

    王若穎,女,就職于威海市商業(yè)銀行天津分行計(jì)劃財(cái)務(wù)部,先在柜員崗位工作兩年,后從事會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作。大學(xué)本科畢業(yè)于山東農(nóng)業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè),現(xiàn)為天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀,工商管理會(huì)計(jì)專業(yè),學(xué)習(xí)了財(cái)大開設(shè)的各門課程,參加了學(xué)校組織的各門考試并且成績(jī)合格,今年又通過(guò)了國(guó)家組織的在職研究生考試。

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