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    淺析非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

    2016-11-07 20:43:46李婷
    企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2016年17期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理

    李婷

    摘 要:文章將非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)分為實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和勞務(wù)捐贈(zèng),結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)處理規(guī)定,討論了企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)各類非貨幣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理方法,并簡(jiǎn)述了會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理二者之間的差異和差異的具體調(diào)整辦法。

    關(guān)鍵詞:非貨幣資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理;稅務(wù)處理

    DOI:10.19354/j.cnki.42-1616/f.2016.17.11

    一、非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定解析

    企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值(賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)核算中,賬面記載的資產(chǎn)價(jià)值,這種計(jì)價(jià)方法不考慮資產(chǎn)的收益狀況,是一種靜態(tài)的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn))及涉及的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi),借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目;按捐出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目;按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

    二、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

    (1)對(duì)于貨物而言,賬面價(jià)值為企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)當(dāng)期貨物的成本價(jià)格;(2)對(duì)于固定資產(chǎn)而言,賬面價(jià)值是指固定資產(chǎn)凈值,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于購(gòu)入原價(jià)減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備減去累計(jì)折舊的差值;(3)對(duì)于金融資產(chǎn)而言,就是由交易市場(chǎng)決定的、企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)當(dāng)期所反映的資產(chǎn)的公允價(jià)值減去公允價(jià)值變動(dòng)損益的差額;(4)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言,賬面價(jià)值是指資產(chǎn)凈值,無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值等于原價(jià)減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備減去累計(jì)攤銷的差值;(5) 對(duì)于勞務(wù)而言,就是按實(shí)際情況,按照提供勞務(wù)時(shí),企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的應(yīng)付職工薪酬計(jì)量。

    具體賬務(wù)處理:借記“營(yíng)業(yè)外支出” 科目;貸方科目由捐贈(zèng)資產(chǎn)的性質(zhì)決定。(1) 當(dāng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)時(shí),貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等;(2)捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí),貸記“無(wú)形資產(chǎn)”;(3)捐贈(zèng)金融資產(chǎn)時(shí),貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目;(4)捐贈(zèng)勞務(wù)時(shí),貸記“應(yīng)付職工薪酬”等。同時(shí),按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi), 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

    [例1]甲公司于2016年6月將生產(chǎn)的一批太陽(yáng)能電池通過(guò)紅十字會(huì)捐給了省內(nèi)的數(shù)個(gè)貧困縣,以支持當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施建設(shè);該批太陽(yáng)能電池的總生產(chǎn)成本為30萬(wàn)元,同期市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為40萬(wàn)元。甲公司是增值稅一般納稅人。

    解析:太陽(yáng)能電池屬于實(shí)物資產(chǎn),資產(chǎn)的賬面價(jià)值為成本價(jià)格,甲公司捐贈(zèng)的是全新的太陽(yáng)能電池,沒有計(jì)提折舊,因此,貸方科目記庫(kù)存商品的金額為電池的凈值30萬(wàn)元;捐贈(zèng)行為視同銷售計(jì)算增值稅:若甲公司是增值稅一般納稅人,則增值稅額30×17%=5.1萬(wàn)元;另外,太陽(yáng)能電池屬于消費(fèi)稅稅目中的電池,適用稅率為4%,即應(yīng)交消費(fèi)稅30×4%=1.2萬(wàn)元。即計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的數(shù)額為30+5.1+1.2=36.3萬(wàn)元。若甲公司為小規(guī)模納稅人,則適用的增值稅稅率為3%;計(jì)算的應(yīng)交增值稅稅額為30×3%=0.9萬(wàn)元。

    三、非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的相關(guān)稅法規(guī)定解析

    (一)流轉(zhuǎn)稅類。分析《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定相關(guān)規(guī)定可知,企業(yè)發(fā)生的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)行為要視同銷售計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。即企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)時(shí),需要按照視同銷售處理,繳納增值稅、消費(fèi)稅。分析營(yíng)改增的相關(guān)政策規(guī)定可知,對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)時(shí),不涉及流轉(zhuǎn)稅的繳納。

    (二)所得稅類。分析《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定可知,企業(yè)發(fā)生的非貨幣性捐贈(zèng)行為,屬于公益性捐贈(zèng)的,捐贈(zèng)支出不超過(guò)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;屬于非公益性捐贈(zèng)的支出,不允許扣除。

    四、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)的稅務(wù)處理

    根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)可能涉及到的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅。

    [例2]承例1,假設(shè)2016年甲公司能實(shí)現(xiàn)300萬(wàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn),不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng),企業(yè)所得稅稅率為25% 。

    解析:企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)的,按照視同銷售處理,即以正常銷售時(shí)獲得的銷售收入為計(jì)稅依據(jù),計(jì)算繳納相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)外捐贈(zèng)行為涉及到的增值稅和消費(fèi)稅的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理是一致的,但是企業(yè)所得稅的處理存在一些差異。

    企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)支出時(shí),計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是商品的賬面價(jià)值,正常銷售時(shí)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的是商品的銷售價(jià)格,這就造成了捐贈(zèng)損益的產(chǎn)生,此案例中的損益為40-30=10萬(wàn)元。要想確定可以抵扣的捐贈(zèng)支出,先得計(jì)算扣除限額。此案例中的扣除限額為300×12% =36萬(wàn)元<36.3萬(wàn)元,則此項(xiàng)捐贈(zèng)支出允許扣除的金額為36萬(wàn)元。若甲公司16年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元,則扣除限額為500×12% =60萬(wàn)元>36.3萬(wàn)元,那么甲公司的此項(xiàng)捐贈(zèng)支出可以全額扣除。

    五、納稅調(diào)整

    甲企業(yè)在最終確定應(yīng)納稅額時(shí),需要就會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異部分(損益部分和超出扣除限額部分)進(jìn)行調(diào)整:依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的應(yīng)納稅額+損益部分+超出扣除限額部分。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 方飛虎,謝媚霞.幾種實(shí)物捐贈(zèng)所得稅處理方法評(píng)述[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015,01,34-36.

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