新時代企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

張鵬舉 李維剛

摘 要：在如今復(fù)雜多變的全球經(jīng)濟浪潮之下，企業(yè)要想提升經(jīng)營利潤，適應(yīng)日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢和日漸激烈的市場競爭，在市場化環(huán)境下尋求突破和改革，就要從不同角度出發(fā)找尋解決方案。關(guān)注并且加強納稅籌劃，做好稅務(wù)分析，能夠在極大程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)稅收利益與經(jīng)濟利益的獲得創(chuàng)造良好條件。因此，新時代企業(yè)在尋求發(fā)展契機的過程中，要提高對所得稅納稅籌劃工作的重視程度，明確納稅籌劃的重要價值，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展特點和實際需要，選取針對性的納稅籌劃方法，適應(yīng)新時代的市場經(jīng)濟環(huán)境，在提高內(nèi)控水平的同時增加競爭力。本文將著重就新時代如何做好企業(yè)的所得稅納稅籌劃展開分析。

關(guān)鍵詞：新時代;企業(yè)所得稅;納稅籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的實施有助于企業(yè)競爭力水平的提升，同時也能夠幫助企業(yè)優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善資源配置策略，提高財稅管理有效性，讓企業(yè)在發(fā)展過程中找到突破和創(chuàng)新發(fā)展的契機。依法納稅是公民應(yīng)盡義務(wù)，也是企業(yè)的義務(wù)。新時代企業(yè)要實現(xiàn)長足發(fā)展，走持續(xù)性的改革創(chuàng)新道路，就需要提高對納稅籌劃的重視程度，既要嚴(yán)格依照國家宏觀政策，又要在稅法支持之下優(yōu)化納稅籌劃，實現(xiàn)利潤最大化的根本目標(biāo)。在具體工作當(dāng)中，企業(yè)要注意運用了多元化方法開展稅收分析，在整體統(tǒng)籌和研究的同時，還需要保證不同方案的優(yōu)化利用，健全內(nèi)控制度，完善財稅管理體系，突出納稅籌劃在企業(yè)建設(shè)中的作用。

一、企業(yè)納稅籌劃的原則

任何工作的開展都需要在一定原則的支持和約束之下開展，新時代企業(yè)所得稅的納稅籌劃作為一項影響重大的事件更是要規(guī)范原則的數(shù)額與指導(dǎo)之下落實，主要包括：第一，符合稅收立法精神。該原則要求企業(yè)所開展的所有納稅籌劃工作都必須在符合稅法精神的前提條件之下開展，所以這個原則提供的是先決條件。企業(yè)只有在充分學(xué)習(xí)和把握稅法的基礎(chǔ)之上，才能夠真正利用彈性空間讓企業(yè)獲得一定的利益。所以企業(yè)在納稅籌劃時要把國家的現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度等內(nèi)容作為根本依據(jù)和約束，確保稅收籌劃切實可行和合法合規(guī)。第二，事先籌劃納稅行為。該原則要求企業(yè)事先規(guī)劃設(shè)計經(jīng)營行為，以便在此基礎(chǔ)之上實現(xiàn)事先規(guī)劃設(shè)計納稅行為。目前企業(yè)履行納稅義務(wù)通常是在經(jīng)營行為之后，這在客觀條件上給企業(yè)提供了針對納稅行為展開事先籌劃的可能。第三，兼顧企業(yè)價值與稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)落實納稅籌劃的最終目的是想要實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而不單單只是稅收負(fù)擔(dān)的最小化?；诖?，企業(yè)需要將納稅籌劃工作放置在整體經(jīng)營行為之中進行分析，實現(xiàn)二者兼顧。第四，追求稅收負(fù)擔(dān)降低。納稅籌劃要遵循的追求稅收負(fù)擔(dān)降低，主要有三種形式，分別是稅收負(fù)擔(dān)的絕對降低、相對降低以及遞延納稅期間。這三種形式都能夠讓企業(yè)在納稅籌劃當(dāng)中得到一定的利益保障，需要企業(yè)根據(jù)自身情況合理選擇相應(yīng)形式。第五，不斷適應(yīng)法律法規(guī)變化。納稅籌劃是在稅法環(huán)境之下開展的實踐活動，所以納稅籌劃的整體行為要伴隨著稅收法律法規(guī)的完善發(fā)展而進行相應(yīng)的變化，讓企業(yè)也可以通過納稅籌劃長久得到相應(yīng)益處。

二、企業(yè)納稅籌劃的基本方法

就目前而言，企業(yè)納稅籌劃的方法多種多樣，從我國的納稅籌劃實踐當(dāng)中進行歸納分析，主要有以下幾種：一是稅基納稅籌劃。這種籌劃方法是企業(yè)利用縮小計稅基礎(chǔ)方法來降低應(yīng)納稅額從而減少稅收負(fù)擔(dān)。其中計稅基礎(chǔ)降低可利用會計核算方法達到目的，一方面可以借助會計核算，盡量減少企業(yè)計稅收入，盡可能獲得被稅法認(rèn)定為免稅或減稅所得的收入。另一方面要利用會計核算方法讓成本費用盡可能上升，列支被稅法認(rèn)定準(zhǔn)予扣除項目的成本費。二是稅率納稅籌劃。這種籌劃方法指的是企業(yè)借助降低適用稅率策略來減少應(yīng)納稅額與稅收壓力。企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍之內(nèi)選擇稅率較低地區(qū)與行業(yè)實施投資，讓企業(yè)最終適用低稅率。三是稅額納稅籌劃。這是一種利用直接減少應(yīng)納稅額方法來減少稅收負(fù)擔(dān)的方法，在具體籌劃工作當(dāng)中，需要和稅法當(dāng)中的稅收優(yōu)惠進行有效整合，有效節(jié)省稅款。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特點

企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征主要包括以下幾點：一是選取會計政策。會計政策是企業(yè)在推進會計核算工作當(dāng)中遵照的會計準(zhǔn)則、原則、會計處理方法。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就是基于會計利潤，在調(diào)整差異項目金額的情況之下完成計算獲得的。如果是沒有在企業(yè)所得稅法當(dāng)中直接規(guī)定和要求的內(nèi)容，都需要依照會計準(zhǔn)則要求完成計算。對于企業(yè)來說，選擇的會計政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結(jié)果不同，給企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的大小也不同。二是利用時間價值和納稅期間。推遲繳納所得稅會比相同數(shù)額流轉(zhuǎn)稅推遲繳納具備更高水平的時間價值。在足夠長的時間范圍之內(nèi)，資產(chǎn)均會轉(zhuǎn)化成為費用，所以在忽視其他要素的條件之下，在這個過程當(dāng)中，資產(chǎn)處理方法的差異性并不會影響所得稅額總額，不過卻會影響到其前后期分布。因為支出所得稅稅款屬于強制性現(xiàn)金支出，兼顧時間價值企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃當(dāng)中選取所得稅稅款支出現(xiàn)值最低的方案。三是有效利用稅收優(yōu)惠。就目前而言，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要有三種形式，分別涉及到的是稅基、稅率和稅額。企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)要立足實際，最大化運用適用性的稅收優(yōu)惠，同時還需要做好這些優(yōu)惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方案

1.收入籌劃

收入確認(rèn)金額是在被確定為是企業(yè)收入的條件之下，解決金額多少的問題。企業(yè)銷售商品所獲得的收入通常結(jié)合合同或協(xié)議金額確定，如果沒有簽訂合同與協(xié)議的話，依照雙方均同意且和接受價格來最終確定;涉及到勞務(wù)的總收入通常依照簽署的勞務(wù)合同或協(xié)議金額確定，如果需要結(jié)合具體狀況要增加或減少交易總額必須對合同總體收入進行相應(yīng)調(diào)整;讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的金融企業(yè)利息收入需結(jié)合所簽合同或協(xié)議當(dāng)中給定的利息來確定;使用費收入需結(jié)合合同或者是協(xié)議要求明確。不過在具體的收入計量環(huán)節(jié)，往往有著不同類型的收入抵免要素，這就為企業(yè)在確保收入整體不會受到極大影響的條件之下得到企業(yè)所得稅納稅籌劃的彈性空間。比方說商業(yè)折讓、銷售退回、出口商品中外國運費、保險費、傭金費等均能夠在一定程度上沖減銷售的收入。于是企業(yè)在收入籌劃環(huán)節(jié)要提高對抵免要素的關(guān)注程度，并在籌劃當(dāng)中運用好這些要素。