中小企業(yè)納稅籌劃探析

張慧榮

摘要：文章首先介紹了我國中小型企業(yè)常用的幾種納稅籌劃方法，然后以銀星貿(mào)易公司為例，分析了該公司各個環(huán)節(jié)納稅籌劃的不足，并提出了新的納稅籌劃方案。通過分析對比新舊籌劃方案所產(chǎn)生的實際效果，論證了新的納稅籌劃方案的有效性。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 中小企業(yè) 增值稅 所得稅

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0089-02

一、中小企業(yè)納稅籌劃常用方法

納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、地域性等特點，目前，中小企業(yè)常用的納稅籌劃方法有：

（一）優(yōu)惠政策籌劃法。是指利用國家為扶持特定行業(yè)、地區(qū)和產(chǎn)品的發(fā)展，在稅法中做出的某些特殊優(yōu)惠政策。比如，免除企業(yè)應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按其所繳納的稅款給予一定比例的返還等，從而減輕其稅收負擔(dān)。

（二）延期納稅籌劃法。是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅絕對總額，但對企業(yè)來說，相當于得到一筆短期無息貸款，增加企業(yè)本期現(xiàn)金流量，擁有更多的資本金用于資本投資，由于貨幣的時間價值，多投入的資金為企業(yè)帶來更多收益，幫助企業(yè)減少稅收負擔(dān)。

（三）會計處理方法籌劃法。在企業(yè)經(jīng)濟活動中，同一經(jīng)濟事項存在不同的符合稅法規(guī)定的會計處理方法，而不同的會計處理方法對企業(yè)的財務(wù)狀況又有不同的影響。因此，選擇合適的會計處理方法也可以幫助企業(yè)減少稅收負擔(dān)。

二、銀星貿(mào)易公司納稅籌劃

（一）公司基本情況簡介。山西省太原市銀星貿(mào)易公司成立于2005年10月，是一家專門進行汾酒銷售、批發(fā)的一般納稅人企業(yè)。在多年的經(jīng)營活動中，積累了豐富的銷售經(jīng)驗，擁有固定的銷售渠道。由于受整個經(jīng)濟大環(huán)境的影響，企業(yè)銷售額近期呈下滑趨勢，經(jīng)營出現(xiàn)困難。

（二）銀星貿(mào)易公司納稅籌劃現(xiàn)狀。一般而言，我國的商品零售業(yè)增值稅平均稅負率為2.5%，商品零售業(yè)所得稅平均稅負率為1.5%，而從表1可以看出，公司增值稅與所得稅稅負率明顯略高于我國的增值稅與所得稅的平均稅負率，因此，可以認為該公司具有較大的納稅籌劃空間。

目前，限于公司對納稅籌劃重視程度與認知較低以及會計人員的納稅籌劃專業(yè)性水平不夠，公司只對企業(yè)的成本費用支出進行了簡單的納稅籌劃。但作為一家中小型企業(yè)，僅僅通過成本費用納稅籌劃的單一手段不足以使其實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標。

（三）銀星貿(mào)易公司納稅籌劃方案設(shè)計。

1.存貨納稅籌劃。公司因為沒有專門的納稅籌劃人員，目前只是采用操作較為簡單的先進先出法對庫存商品進行計價，沒有對存貨進行過納稅籌劃嘗試。我們以加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法對企業(yè)存貨重新進行計價，與原計價方法進行對比，比較兩種納稅籌劃的效果。存貨明細見表2。

（1）先進先出法下存貨的成本。

1 280×464+120×464+（500-120）× 470+1 120×470+（1 160-1 120）×468=1420 320（元）。

（2）加權(quán)平均法下存貨的成本。（608 552+720 465+680 050）÷3 930=511.21（元/件）；511.21×2 940=1 502 957（元）。

（3）比較分析。加權(quán)平均法下公司存貨的銷貨成本比先進先出法多82 637元，應(yīng)交所得稅比先進先出法少20 659.25元。出于對公司納稅籌劃效果的考慮，目前采用加權(quán)平均法的計價方法，能為公司取得較好的納稅籌劃效果。

2.營業(yè)收入確認時點的納稅籌劃。2014年12月公司向尚陽公司出售了一批產(chǎn)品，數(shù)量為570件，銷售單價650元，單件產(chǎn)品成本為459元。合同約定的收款日期為12月，雙方約定采用分期收款方式結(jié)算。2014年度共收到分期付款185 250元。公司經(jīng)營過程中對分期收款銷售采用全部毛利法。

對于該筆分期收款銷售的商品，公司可與客戶商定將原本在12月確認的收入，在合同中約定在下一年的1月份支付，從而延遲收入確認的時間，以延遲納稅。

主營業(yè)務(wù)收入=650×570=370 500（元），主營業(yè)務(wù)成本=570×459=261 630（元），主營業(yè)務(wù)利潤=370 500-261 630=108 870（元），應(yīng)交所得稅=108 870×25%=27 217.5（元），應(yīng)交增值稅=370 500×17%=62 985（元）。

根據(jù)計算可以發(fā)現(xiàn)，若將約定付款時間定在2015年1月份，可以延遲收入確認的時間，2014年度將減少所得稅費用27 217.5元，同時減少增值稅銷項稅額62 985元，公司因此取得了一定的資金周轉(zhuǎn)時間。

3.收入結(jié)算方法的納稅籌劃。承上例，公司經(jīng)營過程中對分期收款銷售采用全部毛利法。

（1）全部毛利法。當年度毛利=370 500-261 630=108 870（元），當年度應(yīng)交所得稅=108 870×25%=27 217.5（元）。

（2）毛利百分比法。毛利率=（370 500 -261 630）÷370 500 =29.4%，當年度毛利=185 250×29.4%=54 463.5（元），當年度應(yīng)交所得稅=54 463.5×25%=13 615.8（元）。

（3）分析比較。根據(jù)上述計算比較，可以發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)采用毛利百分比法計算的當年度毛利最小，比采用全部毛利法當年度少交所得稅13 601.7元。故毛利百分比法為最佳分期付款銷貨計算方法。公司若采用此法，可將分期付款銷貨的利潤分攤于各收款年度，從而部分營業(yè)利潤可延期繳納所得稅。

4.銷售方式的納稅籌劃。自從國家加強反腐力度、打擊公款消費以來，全國酒類產(chǎn)品銷售量呈下滑趨勢，公司2014年度總體銷售量比2013年同期大幅減少，為了促進產(chǎn)品銷售，公司可規(guī)定凡購買其產(chǎn)品500件以上的給予價格折扣10%。若該產(chǎn)品單價為650元，折扣后價格為585元，單件產(chǎn)品成本455元。

折扣前應(yīng)納增值稅額=650×500×17%=55 250（元），折扣后應(yīng)納增值稅額=585×500×17%=49 725（元），折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=55 250-49 725=5 525（元）。

折扣前應(yīng)納所得稅額=（650-455）×500×25%=24 375（元），折扣后應(yīng)納所得稅額=（585-455）×500×25%=15 250（元），折扣前后應(yīng)納所得稅額之差= 24 375-15 250=9 125（元）。

根據(jù)以上資料及計算結(jié)果可以看出，讓利促銷是極為適合公司的銷售方式。其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在三個方面：（1）可以幫助公司擺脫當前困境，以讓利的方式增加銷售量，使公司資金回籠，清空倉庫庫存積壓。（2）采用讓利促銷的銷售方式，公司每500件商品可以少交增值稅稅額5 525元。（3）采用讓利促銷的銷售方式，公司每500件商品可以少交所得稅稅額9 125元。因此，在當前市場環(huán)境較為惡劣的情況下，公司應(yīng)當考慮采用讓利促銷的方式來進行納稅籌劃。

三、總結(jié)與建議

通過新舊納稅籌劃方案的比較可以看出，銀星貿(mào)易公司在納稅籌劃方面存在一定問題，完全可以通過優(yōu)化納稅籌劃來減少稅收負擔(dān)，提高公司經(jīng)營利潤。

（一）提高管理者的納稅籌劃意識。企業(yè)管理者納稅籌劃意識的強弱，直接關(guān)系到企業(yè)的長遠發(fā)展。管理層的重視，會使各部門重視本部門的納稅籌劃，提高各部門在購銷、存貨處理等方面的納稅籌劃協(xié)作性。管理者納稅籌劃意識的提高，可以幫助其更全面地從企業(yè)整體利益出發(fā)，將企業(yè)的遠期、當前利益結(jié)合起來進行納稅籌劃，是企業(yè)實施納稅籌劃的有力保障。

（二）樹立正確的納稅籌劃觀念。樹立正確的納稅觀念是進行納稅籌劃工作的前提。企業(yè)管理者要想有效降低納稅成本，就要了解納稅籌劃的真正含義，正確認識納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的區(qū)別。站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度重視納稅規(guī)劃，以科學(xué)的方法進行納稅籌劃，努力降低企業(yè)整體的稅負，提高企業(yè)經(jīng)營利潤。

（三）加強納稅籌劃人才的培養(yǎng)。專業(yè)的納稅籌劃人才必須具有較高的專業(yè)水平和較強的業(yè)務(wù)能力，是企業(yè)有效進行納稅籌劃的基礎(chǔ)條件。企業(yè)要結(jié)合實際情況，加強對人才的培養(yǎng)，重視上崗前的培訓(xùn)工作，督促從業(yè)人員學(xué)習(xí)了解稅收知識，增強職業(yè)道德，加強行業(yè)自律，培養(yǎng)出具備高素質(zhì)、高能力和高效率的納稅籌劃專業(yè)人才。

（四）建立方案實施后的績效評價。納稅籌劃方案實施之后，企業(yè)要對方案進行績效評價，考核其經(jīng)濟效益和最終效果，將績效評價結(jié)果與方案設(shè)計預(yù)期的效果進行比較，若二者差異較大，需及時進行分析并找出產(chǎn)生差異的原因，修改完善方案。當企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，應(yīng)根據(jù)變化情況對納稅籌劃方案的影響，對方案進行修正或重新設(shè)計。

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