所得稅

出了運(yùn)用“遞延所得稅”共同類賬戶處理遞延所得稅業(yè)務(wù)的方法，并將運(yùn)用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)賬戶處理遞延所得稅業(yè)務(wù)的八種模式精簡為兩種模式，既方便了遞延所得稅業(yè)務(wù)的處理，又方便了相關(guān)會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)與理解，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅務(wù)的雙贏。在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，為了保證資產(chǎn)負(fù)債表的穩(wěn)定與美觀，建議將“遞延所得稅”項(xiàng)目在非流動(dòng)負(fù)債的長期應(yīng)付款項(xiàng)目和專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目之間列示。一、設(shè)置“遞延所得稅”賬戶的意義（一）簡化會(huì)計(jì)理論，有利于會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)、掌握和運(yùn)用“

準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》，摒棄了過去的處理方法，在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破，逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。新準(zhǔn)則主要在所得稅的會(huì)計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生了變化。所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，兩者分離的程度和差異的種類、數(shù)量直接影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。 只有在理

68）一、引言所得稅會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)課程體系中的難點(diǎn)內(nèi)容，在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中屬于重點(diǎn)章節(jié)，在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中也會(huì)涉及。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程圍繞報(bào)表項(xiàng)目，針對六大會(huì)計(jì)要素講解企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，在核算企業(yè)凈利潤時(shí)，所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)核算問題不可回避。目前市面已出版的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材在對所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)處理上大致有兩種做法：一是粗略講解。以戴德明等主編的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第12版·立體化數(shù)字教材版）》為例，所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的講解篇幅很少，卻涉及到了幾乎所

的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。簡言之，對于小微企業(yè)，按三檔稅率征收企業(yè)所得稅，對于應(yīng)納稅不超過100萬元部分，按照5%繳納企業(yè)所得稅，100萬至300萬元部分，按10%繳納企業(yè)所得稅，超過300萬元部分，按20%繳納企業(yè)所得稅。由于對小微企業(yè)的重新界定，不少企業(yè)在2018年前不屬于小微企業(yè)，2019年后變?yōu)樾∥⑵髽I(yè)，按照規(guī)定，一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是企

準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》中，要求上市公司在進(jìn)行所得稅核算時(shí)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，同時(shí)引入遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債賬戶。遞延所得稅的運(yùn)用使得所得稅核算方法從實(shí)質(zhì)上進(jìn)行了改進(jìn)，使其與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》逐步接軌。自此，我國上市公司資產(chǎn)中，遞延所得稅資產(chǎn)占比逐年增大，并且增長速度加快。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求，當(dāng)稅法上與會(huì)計(jì)上對所得稅核算不一致時(shí)(稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)

任公司1 遞延所得稅的內(nèi)涵1.1 遞延所得稅的概念遞延所得稅，是指由于時(shí)間性差異的原因?qū)⑵髽I(yè)所得稅遞延到以后期間的一種處理，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債構(gòu)成了遞延所得稅的兩大部分。2006年，我國新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布，明確規(guī)定，在上市公司的日常會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)當(dāng)使用資產(chǎn)負(fù)債表法對企業(yè)的所得稅進(jìn)行處理核算。準(zhǔn)則規(guī)定，使用資產(chǎn)負(fù)債表法對企業(yè)所得稅進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法為基礎(chǔ)，對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)比較，如若賬面價(jià)值與計(jì)

山東分公司1 所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)概念所得稅是國家對企業(yè)個(gè)人所得收入征收的稅，企業(yè)所得稅范圍比公司所得稅范圍更大，包括流通渠道，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入所得，租金等。我國對所得稅會(huì)計(jì)的定義是確定納稅所得稅的會(huì)計(jì)理論體系，基于我國國情，不能以國際對會(huì)計(jì)的概念定義所得稅會(huì)計(jì)范疇。所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的收益分配費(fèi)用，企業(yè)繳納的所得稅是企業(yè)收益的分配，是企業(yè)為獲得經(jīng)濟(jì)收入必須產(chǎn)生的費(fèi)用，其成本是在企業(yè)與政府之間發(fā)生。企業(yè)所得稅有永久性與暫時(shí)性的差別，永久性是在當(dāng)前發(fā)生，企

則，上市公司在所得稅的會(huì)計(jì)處理上必須使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與之前的利潤表債務(wù)法、應(yīng)付稅款法和遞延法相比較的優(yōu)勢在于，能夠體現(xiàn)遞延所得稅會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，為報(bào)表使用者提供更全面有用的信息（夏文賢，2006）。但其依舊存在一些漏洞與不足，主要體現(xiàn)在如今施行的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件并未作出明確的規(guī)定，只是要求企業(yè)從未來期間應(yīng)納稅所得額的可能性進(jìn)行考量，缺少實(shí)際的判斷依據(jù)和界定條件，因此遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量往往容易被企

歸屬期間分離。所得稅費(fèi)用是公司依據(jù)稅法按時(shí)足額納稅的經(jīng)濟(jì)后果，一方面執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制；另一方面所得稅費(fèi)用作為一種費(fèi)用，也應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國上市公司所得稅費(fèi)用的核算方法，經(jīng)歷了一個(gè)嬗變過程：應(yīng)付稅款法→利潤表債務(wù)法→資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。應(yīng)付稅款法本質(zhì)是收付實(shí)現(xiàn)制的一種應(yīng)用，即“本期支付，才是本期費(fèi)用”；利潤表債務(wù)法，執(zhí)行時(shí)間相對比較短暫。本文旨在通過例題，分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對應(yīng)付稅款法的繼承與發(fā)展。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核心特點(diǎn)

允許在當(dāng)期計(jì)算所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，所以這種情況就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對未來某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)納稅額的影響不同，可劃分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，這兩種差異確認(rèn)的未來期間所交稅費(fèi)的時(shí)間不同，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異使企業(yè)當(dāng)期所交稅費(fèi)減少，將來某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)多交稅費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債;可抵扣暫時(shí)性差異使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)增加，未來所交稅費(fèi)減少，被認(rèn)定為遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅費(fèi)用與遞延所得稅企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅稱之為所得稅費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用包括遞

微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2018年版）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》的部分表單和填報(bào)說明進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：一、對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類

微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2018年版）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》的部分表單和填報(bào)說明進(jìn)行了修訂。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：一、對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類

斷的往前發(fā)展，所得稅也對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，不同的所得稅會(huì)計(jì)處理方法對利潤表和舍產(chǎn)負(fù)債表的影響也是不同的，所得稅會(huì)計(jì)正是研究和處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間的不同的會(huì)計(jì)理論與方法，它是會(huì)計(jì)學(xué)科的一部分，它起源于西方國家，經(jīng)過人類長期的研究探索逐漸演變的成熟，在我國，所得稅會(huì)計(jì)還正處在起步階段，本文通過對所得稅會(huì)計(jì)的概念，起源與發(fā)展進(jìn)行陳述分析，對所得稅會(huì)計(jì)的處理做了激烈的探討。所得稅在會(huì)計(jì)處理核算方法中占有重要的地位，它是一個(gè)全球性質(zhì)的稅種，除了中國

定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在差異。差異的所得稅會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的難點(diǎn)，“企業(yè)所得稅計(jì)算表”能夠幫助企業(yè)處理這一難點(diǎn)問題，使所得稅會(huì)計(jì)核算的工作流程更加清晰，降低工作難度，提高所得稅費(fèi)用計(jì)算和核算的準(zhǔn)確性。一、“企業(yè)所得稅計(jì)算表”及其編制原理企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容是稅會(huì)差異的處理。“企業(yè)所得稅計(jì)算表”將稅會(huì)差異按永久性差異和暫時(shí)性差異分別列示，并一一計(jì)算具體差異項(xiàng)目的納稅調(diào)整增減額，然后在會(huì)計(jì)利潤總額的基

個(gè)指標(biāo)就是遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅隱藏資產(chǎn)的“套路”遞延所得稅資產(chǎn)是未來預(yù)計(jì)可用來抵稅的資產(chǎn)。所有提前繳納的所得稅被計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)可以用來抵扣未來發(fā)生的企業(yè)所得稅。針對銀行來說遞延所得稅資產(chǎn)包含什么呢？參考招行2017年年報(bào)，其主要組成部分是多計(jì)提的資產(chǎn)減值造成的遞延所得稅資產(chǎn)。具體是這樣的，銀行計(jì)提減值損失（比如減值100億）會(huì)壓低銀行稅前利潤。但稅務(wù)局并不認(rèn)可這種計(jì)提，稅要按照稅務(wù)局認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)（比如只認(rèn)核銷的50億）計(jì)算可以不交稅的減

]中都有所涉及所得稅費(fèi)用的核算問題。這兩部教材在所得稅章節(jié)中，都相應(yīng)介紹了所得稅費(fèi)用的核算程序，但是都不易于操作。為了讓考生能夠準(zhǔn)確快捷的計(jì)算所得稅費(fèi)用，本文設(shè)計(jì)出一種所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法解決一般所得稅費(fèi)用的計(jì)算問題，并給出所得稅會(huì)計(jì)特殊問題的處理方法，供廣大考生參考借鑒。1.傳統(tǒng)所得稅費(fèi)用計(jì)算方法中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試和注冊會(huì)計(jì)師考試的會(huì)計(jì)教材中給出所得稅的核算步驟大致如下：第一步，求出當(dāng)期所得稅費(fèi)用；當(dāng)期所得稅費(fèi)用=（會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額）×當(dāng)期所

法模型巧解遞延所得稅*○廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院周志勇 馮志榮我國企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其本質(zhì)上是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指導(dǎo)下，通過計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債這兩個(gè)項(xiàng)目期末與期初的存量變化，最后將這種變化(增量)計(jì)入當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用)。據(jù)此原理和思路，本文創(chuàng)造性地提出代數(shù)法模型，歸納總結(jié)出“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”會(huì)計(jì)處理的6種情形，并以實(shí)例進(jìn)行模擬檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)代數(shù)法模型更加簡潔直觀、通俗易懂，能給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供參考。代

秦文嬌小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠遞延的會(huì)計(jì)處理秦文嬌李克強(qiáng)總理在今年的政府工作報(bào)告中表示，將擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍。4月19日李克強(qiáng)總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定推出六大減稅措施，其中包括自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，如此涉及的小微企業(yè)遞延所得稅會(huì)計(jì)處理，是會(huì)計(jì)們需要關(guān)注的問題。一、相關(guān)稅務(wù)問題根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［201

政策下小微企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理探討*中山大學(xué)管理學(xué)院金獻(xiàn)坤中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院王玲慧孫自愿隨著財(cái)稅［2015］99號(hào)的發(fā)布，所有符合條件的小型微利企業(yè)都可享受減半征稅的所得稅優(yōu)惠政策。在減半征稅政策下，小型微利企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理與一般企業(yè)存在差異。筆者分別對執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小型微利企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，并進(jìn)一步分析所得稅政策變更時(shí)，執(zhí)行不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小型微利企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)處理上所做的調(diào)整。所得稅會(huì)計(jì)小型微利企業(yè)減半征稅小微

”型賬戶在遞延所得稅中的巧妙運(yùn)用張衛(wèi)麗所得稅會(huì)計(jì)中暫時(shí)性差異的確定和遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的確定至關(guān)重要，也是難點(diǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債在確定遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）時(shí)極其容易混淆，本文引入“T”型賬戶來確定暫時(shí)性差異以及遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），有助于理解所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且大大簡化業(yè)務(wù)工作，對所得稅會(huì)計(jì)初學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者提供一定的幫助?！癟”型賬戶 暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債一、引言企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，企業(yè)的資產(chǎn)（負(fù)債）由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅

關(guān)注企業(yè)所得稅匯算清繳 ——政策篇2014年，是對企業(yè)所得稅政策繼續(xù)完善、調(diào)整的一年，這一年稅務(wù)部門認(rèn)真落實(shí)放管結(jié)合、深化稅務(wù)行政審批制度改革，取得了顯著成績。圍繞取消和下放審批項(xiàng)目，把該放的權(quán)力放下去；緊抓改進(jìn)審批方式，把該提的速度提上去；加強(qiáng)簡政后續(xù)管理，把該管的事項(xiàng)管起來。2014年，正是因?yàn)槌雠_(tái)并落實(shí)了多項(xiàng)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，較好發(fā)揮了稅收對穩(wěn)增長、轉(zhuǎn)方式、促發(fā)展、惠民生的促進(jìn)作用，所以，2014年所得稅涉及優(yōu)惠的政策最為耀眼。其中涉及面最廣、影

則第18號(hào)——所得稅》第17條規(guī)定“當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量”，但具體如何進(jìn)行重新計(jì)量并沒有詳細(xì)闡述。筆者在對我國所得稅會(huì)計(jì)處理之前采用的遞延法和利潤表債務(wù)法進(jìn)行剖析的基礎(chǔ)上，嘗試性地歸納出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下對該問題的處理。一、遞延法下所得稅稅率變化時(shí)的會(huì)計(jì)處理遞延法是將本期時(shí)間性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期，按歷史稅率轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額。即在產(chǎn)生時(shí)間性差異的年度

則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行企業(yè)所得稅的核算。因?yàn)檫@種核算方法的思路與其他的會(huì)計(jì)處理方法不同，也因?yàn)楦鞣N教材的解析中概念較多、條理復(fù)雜，要很好地掌握這種方法，廣大會(huì)計(jì)工作者普遍感到難度較大。本文嘗試用較為通俗易懂的新思路進(jìn)行解讀，以期為廣大讀者更好地掌握這種核算方法提供幫助。筆者認(rèn)為，要真正掌握所得稅會(huì)計(jì)核算，我們必須基于以下幾個(gè)方面關(guān)系的理解。一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法的關(guān)系在我國，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法共同制約著會(huì)計(jì)工作。一方面

對年度財(cái)務(wù)報(bào)告所得稅調(diào)整提出了具體披露要求。對2014年上市公司年報(bào)的分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司披露的所得稅調(diào)整信息不正確、不規(guī)范，如當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤的調(diào)整過程不符合所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)利潤的內(nèi)在邏輯。本文主要對財(cái)務(wù)報(bào)告中與所得稅調(diào)整相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行說明，旨在幫助有關(guān)各方正確披露和理解遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用信息。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法及其核算步驟資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指將資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異對未來期間應(yīng)納所得稅額的影響確認(rèn)為遞延

7）對當(dāng)前企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的思考吳寶宏，劉禹彤（佳木斯大學(xué)，黑龍江佳木斯154007）隨著我國各方面制度的發(fā)展完善，我國在會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)上都遵循新型的權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著新型企業(yè)所得稅制度建設(shè)和完善，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法也隨之發(fā)生了改變，變得更加符合資本化市場對會(huì)計(jì)信息資料的需求。應(yīng)該采取合理的所得稅會(huì)計(jì)處理的方法，才能保證滿足企業(yè)發(fā)展對會(huì)計(jì)資料高效處理的需求。企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)處理；處理準(zhǔn)則；企業(yè)發(fā)展隨著企業(yè)不斷發(fā)展進(jìn)步和企業(yè)所得稅越來越復(fù)雜的同時(shí)

分收益又不影響所得稅費(fèi)用的核算，因此將其從全面綜合收益中剔除，剔除之后剩余的會(huì)計(jì)收益即為會(huì)計(jì)利潤。我們將會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差額稱為“會(huì)稅差異”，那么我們可以得到如下計(jì)算公式：在了解了“會(huì)稅差異”的形成之后，我們基于資產(chǎn)負(fù)債觀分析交易或事項(xiàng)對會(huì)計(jì)收益的影響，基于所得稅法分析交易或事項(xiàng)對應(yīng)稅收益的影響，通過比較某一交易或事項(xiàng)在當(dāng)期和未來期間對會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益影響金額的大小，再結(jié)合趙同剪就常見差異項(xiàng)目對會(huì)計(jì)與應(yīng)稅收益的影響分析，我們可以將產(chǎn)生差異的項(xiàng)目歸

?遞延所得稅會(huì)計(jì)信息的雙刃作用 ——基于攀鋼釩鈦的案例分析遞延所得稅會(huì)計(jì)是隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同而逐步引入的，其目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性，最終提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量。2007年我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，取消了之前可選擇使用的應(yīng)付稅款法、遞延法和利潤表債務(wù)法，其作用具有兩面性：一方面使得遞延所得稅會(huì)計(jì)信息更符合“決策有用性”的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的要求，提供對投資者決策更為有用的所得稅會(huì)計(jì)信息；另一方面遞延所得稅會(huì)計(jì)信

半”期間的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理做一探討。一、稅務(wù)處理《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)制定的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。第一條關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策的第（二）項(xiàng)規(guī)定，我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十六條規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由

00）一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的程序《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求，對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，方法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，再確認(rèn)所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)比較復(fù)雜，其核算的程序大致分為三步：第一步：企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)交納的所得稅金額。應(yīng)交所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額和25%的所得稅率計(jì)算得到的。應(yīng)納稅所得額在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)

00)1.我國所得稅會(huì)計(jì)的演進(jìn)過程1.1 我國所得稅制度的演進(jìn)過程1.1.1 萌芽于清末中國長期處于封建和半殖民地半封建社會(huì)，資本主義發(fā)展緩慢，缺乏實(shí)行所得稅制度的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件。清朝末年，清政府希望通過借鑒西方資本主義國家稅收制度經(jīng)驗(yàn)，來緩解所面臨的財(cái)政危機(jī)。1911年，清政府?dāng)M定《所得稅章程草案》，規(guī)定了三種所得稅：即公司所得稅、國家債及公司債票的利息所得稅，工薪所得稅和其他所得稅，雖未能實(shí)施，但可認(rèn)為是我國所得稅制度發(fā)展的開端。1.1.2 產(chǎn)生于中華民

鄭 毅一、所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)誕生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟。會(huì)計(jì)和稅收因服務(wù)目的不同，遵循的處理原則亦不同。會(huì)計(jì)的目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對決策有用的信息，遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而稅收的目的是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算征收所得稅的視角確定的，遵從所得稅法及相關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法規(guī)的差距決定和影響了所得稅會(huì)計(jì)處理方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅

16028我國所得稅會(huì)計(jì)處理中存在的問題及完善建議范鑫大連交通大學(xué)管理學(xué)院，遼寧 大連 116028隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，所得稅會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中正發(fā)揮著越來越重要的作用。文章從所得稅會(huì)計(jì)處理方法角度入手，闡釋國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，指出我國所得稅會(huì)計(jì)處理中存在的若干問題，最后提出改善我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)建議，以期對我國所得稅發(fā)展有積極的借鑒價(jià)值。所得稅；會(huì)計(jì)處理；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在

0022）企業(yè)所得稅費(fèi)用簡化核算規(guī)律淺析孟楠?。ū本┕I(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京 100022）隨著我國新企業(yè)所得稅準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異不斷擴(kuò)大，暫時(shí)性差異的形成與所得稅費(fèi)用的核算也就變得更加復(fù)雜化.文章將從不涉及遞延所得稅時(shí)的所得稅費(fèi)用的基本會(huì)計(jì)分錄出發(fā)，研究總結(jié)出了所得稅費(fèi)用簡便核算的一些規(guī)律，以供參考.所得稅費(fèi)用；簡化核算；淺析隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，我國當(dāng)前及今后相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)將致力于國有企業(yè)及其他企業(yè)的改制.因而，必

何孝軍一、企業(yè)所得稅的概述(一)企業(yè)所得稅的概述所得稅作為企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，對于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有效實(shí)施實(shí)為重要。所得稅分為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。當(dāng)期所得稅費(fèi)用是按照當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按照所得稅稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算繳納所得稅的依據(jù)。而遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。(二)企業(yè)所得稅的確認(rèn)對于企業(yè)而言，企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有兩種方法，分別為：應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。如果一個(gè)企

務(wù)部 董 慧新所得稅法下新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用中鐵科工集團(tuán)工會(huì)財(cái)務(wù)部 董 慧2007年1月1日生效實(shí)施的新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了重大變化，也較以前更為復(fù)雜。2008年新企業(yè)所得稅法的修訂，稅法與會(huì)計(jì)之間存在所得稅差異，加大了企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算難度。本文列示新所得稅法與新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的主要差異，并通過舉例說明，列示遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及所得稅費(fèi)用的實(shí)務(wù)應(yīng)用。企業(yè)所得稅 準(zhǔn)則應(yīng)用 新所得稅法2007年開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《CAS18

在幫助企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳的過程中，發(fā)現(xiàn)不少會(huì)計(jì)人員在遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)處理方面有諸多困惑，本文通過表格列示遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的核算內(nèi)容，通過圖例展示遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的核算流程，并通過典型案例詳細(xì)解析遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算與賬務(wù)處理，以期對工作在一線的會(huì)計(jì)人員有所幫助。一、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債核算主要內(nèi)容（表1）二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債核算流程圖1 三、典型案例解析（一）遞延所得稅資

理念的引入，使所得稅核算原理、方法和程序發(fā)生了很大的變化，這對會(huì)計(jì)工作是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。因此如何建立所得稅核算的整體思路、準(zhǔn)確理解和掌握新的所得稅核算方法、避免重復(fù)納稅顯得非常重要。1 所得稅核算的基本理念1.1 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理正逐步轉(zhuǎn)向價(jià)值創(chuàng)造和以價(jià)值最大化為基本目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)制度的改革就是要糾正過去的收入、費(fèi)用觀，突破傳統(tǒng)的、單純的利潤考核概念，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展，恢復(fù)“資產(chǎn)負(fù)債觀”的核心地位，確立資產(chǎn)

準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定,企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,而2001年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)可以選擇應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

胡曉紅根據(jù)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國的所得稅會(huì)計(jì)處理只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，相對原來的所得稅核算方法發(fā)生了較大變化。采用單一的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性、相關(guān)性，體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。本文從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算原理著手，對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅涉及的相關(guān)概念及核算程序進(jìn)行了介紹，并以舉例的形式解析了列表法在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅中的具體運(yùn)用。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以“資產(chǎn)負(fù)債觀”為理論基礎(chǔ)，它是從資產(chǎn)

則第18號(hào)——所得稅》,以全新的理念闡述了我國新形勢下的所得稅會(huì)計(jì),實(shí)現(xiàn)了與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則12號(hào)——所得稅》基本趨同,是我國所得稅會(huì)計(jì)一次具有深刻意義的變革。2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法,啟用了新的年度納稅申報(bào)表,該申報(bào)表的設(shè)計(jì)理念也充分體現(xiàn)了新所得稅準(zhǔn)則的基本理念?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定,所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指在資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)

債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而計(jì)算出兩者的差額，并對兩者之間的差額區(qū)分出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步確認(rèn)兩種暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額，并相應(yīng)地確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，最后計(jì)算出每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。從上述對企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的表述中可以看出，暫時(shí)性差異及其產(chǎn)生的遞延所得稅，是所得稅會(huì)計(jì)上的一個(gè)重

的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)是運(yùn)用廣泛并且較難理解的一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們發(fā)現(xiàn)上市公司在執(zhí)行這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的理解比較模糊。本文以ST平能公司和閩東電機(jī)為例，討論遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的條件以及對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)需要關(guān)注的問題。2006年，我國財(cái)政部頒布所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)準(zhǔn)則是在借鑒《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》，并結(jié)合我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，“按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)

明外都專指企業(yè)所得稅；“會(huì)計(jì)利潤”，則指企業(yè)利潤表的“利潤總額”項(xiàng)目金額。所得稅費(fèi)用，由當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得費(fèi)用兩部分構(gòu)成，計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)應(yīng)對其分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）當(dāng)期所得稅的計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用和當(dāng)期應(yīng)交所得稅在正常情況下應(yīng)該相等，其金額可按以下順序算出：1.納稅調(diào)整后所得＝會(huì)計(jì)利潤－計(jì)入損益的不征稅收入或免稅收入±按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益但按稅法不計(jì)入應(yīng)稅所得的收入或不得在稅前扣除的成本費(fèi)用±按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益的收入

朱澎輝一、我國所得稅會(huì)計(jì)的沿革很長的一段時(shí)期里，由于我國的經(jīng)濟(jì)是高度單一的國有經(jīng)濟(jì)模式，稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系一直是稅法決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。隨著改革開放的不斷深入，投資主體日益多元化，大一統(tǒng)的體制已無法與之適應(yīng)，隨之而來的稅收制度和會(huì)計(jì)改革，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系開始發(fā)生了新的變化，雙方逐漸分離，自成體系，差異開始加大，一個(gè)最為突出的變化是，同樣是反映企業(yè)的經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)上的利潤總額與稅務(wù)上的應(yīng)納稅所得額往往不同，有的差異還很大。二、背景知識(shí)實(shí)際上，所得稅會(huì)計(jì)的

實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并。有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并一事討論已久，因?yàn)?span id="j5i0abt0b" class="hl">所得稅率低，在同樣的利潤目標(biāo)下，外資企業(yè)就具有明顯的優(yōu)勢，比如在廣告推廣、客戶讓利上，而內(nèi)資企業(yè)還要應(yīng)付日常的贊助、檢查什么的，實(shí)際稅率甚至還高于33％的法定水平。目前，中國的內(nèi)外資企業(yè)所得稅比較雜亂，稅率就有十多個(gè)。內(nèi)地企業(yè)所得稅，一般地區(qū)為33％，沿邊沿疆沿海為24％，而特區(qū)為15％，這三個(gè)稅率分別減半就是外資企業(yè)稅率。為了推動(dòng)西部大開發(fā)，西部地區(qū)的企業(yè)所得稅為15％，減半不足10％按