探討企業(yè)增值稅的納稅籌劃

顧勝紅

摘 要：合理的納稅籌劃可以讓企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)顯著降低，而且能夠減少企業(yè)在此方面的資金支出，讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)明顯降低。通過準(zhǔn)確把握政府對各行業(yè)的優(yōu)惠政策措施，在進(jìn)行企業(yè)的設(shè)立、投資等諸多經(jīng)營活動(dòng)的時(shí)候，要對諸如企業(yè)的投資區(qū)域、投資行業(yè)以及產(chǎn)品的類型和性質(zhì)等進(jìn)行深入的考慮，從而盡可能的獲得稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)最佳的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；納稅籌劃

因?yàn)楫?dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，所以企業(yè)之間的競爭壓力越來越極大，激烈的競爭使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越惡劣，企業(yè)很難做到大力的開拓業(yè)務(wù)，所以合理的進(jìn)行資金的節(jié)約也是一個(gè)間接地保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的方式。在西方國家中，企業(yè)都注重財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃部分，良好的納稅籌劃能夠讓企業(yè)成本顯著的降低，當(dāng)前處于營改增的高峰期，所以想要提升企業(yè)的管理水平，從納稅籌劃切入是一個(gè)很好的選擇。

一、對于企業(yè)納稅籌劃的定義

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是納稅籌劃，主要是指在法律的允許之下，企業(yè)可通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃和稅收的籌劃，來達(dá)到降低企業(yè)稅收的目的。整體而言，不可將漏稅、偷稅與納稅籌劃劃分在一起。納稅籌劃是合法、預(yù)見和目的性的行為，其存在是符合我國的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定的。所以，與偷稅漏稅等諸多違法的行為相比，納稅籌劃的最基本特征就是合法的。盡管納稅籌劃在應(yīng)用的過程中，可能會(huì)背離法律法規(guī)立法的初衷，但是納稅籌劃的一切行為都必須要不違背法律法規(guī)明文規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容和原則。納稅籌劃籌集和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅行為，這體現(xiàn)了其預(yù)見性的特點(diǎn)。事后性是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)特點(diǎn)，企業(yè)只有進(jìn)行了產(chǎn)品的銷售，才會(huì)出現(xiàn)增值稅。但是通過納稅籌劃，企業(yè)可合理的降低納稅負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)就增值稅采取的具體納稅籌劃措施

（一）企業(yè)設(shè)立方面的增值稅納稅籌劃。（1）組織形式方面。因?yàn)槠髽I(yè)之間存在不同的類型，可以享受的增值稅納稅優(yōu)惠政策也不同，所以存在著不同的稅負(fù)。（2）納稅人身份方面。小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)存在較大差異，一般而言，因?yàn)橐话慵{稅人能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要重于一般納稅人。

（二）企業(yè)采購方面的增值稅納稅籌劃。（1）購貨時(shí)間需要研究確定。盡管企業(yè)一般是按需采購，但是市場并非一成不變，采購價(jià)格也是存在上下波動(dòng)的。不同時(shí)間段存在不同供需關(guān)系，導(dǎo)致價(jià)格不同，所以需要選擇適當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間，如此可以提高企業(yè)納稅籌劃的效果。所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)候需要準(zhǔn)確了解市場供需關(guān)系，盡量選擇供大于求時(shí)候采購貨物，將稅負(fù)通過降低產(chǎn)品的采購價(jià)來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的。而且如果發(fā)現(xiàn)市場長期存在通貨膨脹情況，需盡早進(jìn)行貨物采購。（2）貨物入庫時(shí)間需科學(xué)把握。按照我國的稅法規(guī)定，企業(yè)想要申報(bào)抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，需保證采購貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫。所以根據(jù)這一規(guī)定，可以實(shí)現(xiàn)適當(dāng)?shù)难泳徏{稅，盡管企業(yè)應(yīng)納稅額并不會(huì)因?yàn)榧{稅的延緩而降低嗎，但是間接的幫助企業(yè)獲得一筆無息資金的使用權(quán)限，等同于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低。而且也保證了企業(yè)的資金鏈，進(jìn)一步提高了資金鏈的穩(wěn)定程度。

（三）企業(yè)銷售方面的增值稅納稅籌劃。企業(yè)銷售大致可分為送貨上門、折扣銷售以及委托代銷三種銷售方式。而增值稅的納稅籌劃一般應(yīng)用在送貨上門和折扣銷售兩個(gè)方面，其中送貨上門如果運(yùn)費(fèi)企業(yè)支付，則可用運(yùn)費(fèi)的11%抵扣增值稅，但銷售額中也包含了運(yùn)費(fèi)金額，如果是代墊運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)輸費(fèi)沒有出現(xiàn)在銷售額中，所以不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用，更無須繳納增值說銷項(xiàng)稅；折扣銷售方面企業(yè)可把現(xiàn)金折扣在銷售合同中改為商業(yè)折扣，將折扣從銷售額中扣除，可節(jié)省增值稅；也可添加違約金相關(guān)規(guī)定，通過這種方式，除了能夠盡早收款之外，還可以將違約金換算成不含稅收入，從而節(jié)省了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

（四）企業(yè)增值稅納稅籌劃人員方面的措施。增值稅納稅籌劃存在專業(yè)和技術(shù)含量高的特點(diǎn)，所以參與其中的人員也需要保證業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和高思想素質(zhì)水平。對此，企業(yè)需要提高財(cái)務(wù)人員的招聘門檻，從根本上讓財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平得到保證。而且還需要注重財(cái)務(wù)人員的再教育，定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，并且及時(shí)的了解國家在稅收方面出臺的新政策。

總結(jié)：企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)當(dāng)是能夠符合立法者的意圖，是一種合法的行為，但是只有經(jīng)過了稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)，這種籌劃才能夠滿足上述的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際的確認(rèn)過程中，理論上是肯定存在著對于稅務(wù)行政的執(zhí)法偏差的情況的，這也是導(dǎo)致增值稅納稅籌劃失敗的主要原因。即便是增值稅納稅籌劃行為合法，但是最終也很可能會(huì)因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法出現(xiàn)偏差而禁止企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中采用該種納稅籌劃，或者是將企業(yè)按照偷稅或者是惡意避稅的情況進(jìn)行處理，如此企業(yè)除了無法得到節(jié)稅的收益之外，還會(huì)使得稅收成本明顯上升，導(dǎo)致增值稅納稅籌劃失敗的情況出現(xiàn)，所以，企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的制定過程中，一定要注重與稅務(wù)部門之間的溝通，提高增值稅納稅籌劃被稅務(wù)部門許可的可能性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陸亞茹.營改增試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究.2013（05）