稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

李家明

摘 要：在稅制改革逐步深化的背景下，各項(xiàng)減稅措施相繼出臺(tái)，極大地減輕了納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。但是從企業(yè)角度來說，為了追求利潤的最大化，仍然需要通過納稅籌劃，尋找合理的避稅方法，減少不必要的稅費(fèi)支出。將稅收籌劃運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算中，依托會(huì)計(jì)工具，通過調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間、選擇科學(xué)存貨計(jì)價(jià)方法等一系列措施，進(jìn)一步降低企業(yè)的應(yīng)按稅額，更好發(fā)揮稅收籌劃的價(jià)值，為企業(yè)間接的創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利潤。本文首先概述了稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算的邏輯關(guān)系與運(yùn)用原則，隨后從收入結(jié)算、費(fèi)用列支、存貨計(jì)價(jià)等方面，就稅收籌劃的具體運(yùn)用策略展開簡要分析。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;會(huì)計(jì)核算;成本效益;盈虧抵補(bǔ)

一、引言

新常態(tài)下企業(yè)在成本控制上給予了更高的重視，在這種情況下稅收籌劃作為一種直接、有效的節(jié)稅方式，自然成為企業(yè)財(cái)會(huì)人員常用的成本控制工具。在實(shí)際運(yùn)用中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在保證稅收籌劃方案合法、合規(guī)的前提下，堅(jiān)持成本效益原則，從多套方案中擇優(yōu)選取最佳方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益的最大化。同時(shí)，考慮到自“營改增”后，我國稅制改革更加頻繁，對(duì)稅收籌劃帶來的影響更為明顯，企業(yè)財(cái)會(huì)人員還必須熟悉稅制變動(dòng)，了解現(xiàn)行稅法，靈活調(diào)整既定的稅收籌劃方案，才能在會(huì)計(jì)核算中始終發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

二、企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)核算為稅收籌劃提供了必要條件

會(huì)計(jì)人員在編制稅收籌劃方案時(shí)，必須要提前收集和了解企業(yè)各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營信息、涉稅信息，然后才能利用財(cái)會(huì)專業(yè)的知識(shí)，依托稅收優(yōu)惠政策或是稅法中的模糊地帶，幫助企業(yè)節(jié)減不必要的稅費(fèi)支出。由此來看，會(huì)計(jì)核算能夠?yàn)槎愂栈I劃工作開展提供一定的支持。例如，企業(yè)銷售同一批貨物，如果采用現(xiàn)金銷售的方式，那么現(xiàn)金入賬之日，就是納稅時(shí)間;而采用分期付款銷售，則最后一筆分期款入賬之日，作為納稅時(shí)間。通過會(huì)計(jì)核算，讓企業(yè)優(yōu)先選擇分期付款模式，從而延長了納稅時(shí)間，企業(yè)相當(dāng)于獲得了一筆零利息的貸款，從而達(dá)到了合理避稅的效果。

2.稅收籌劃有利于會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)核算的根本目標(biāo)是在保證低風(fēng)險(xiǎn)的前提下，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的盈利。而稅收籌劃的運(yùn)用，雖然不會(huì)直接給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)營效益，但是能夠從多個(gè)方面減少稅費(fèi)支出，長期累積也是一筆可觀的隱形利潤。因此，稅收籌劃通過合法避稅，支持了會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，稅收籌劃區(qū)別于偷稅漏稅的根本，在于稅收籌劃是一種合法行為。將稅收籌劃應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算中，一方面可以發(fā)揮約束作用，確保了會(huì)計(jì)核算本身的合法、合規(guī)進(jìn)行;另一方面還能夠產(chǎn)生監(jiān)督作用，明確會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，也保證經(jīng)營信息、財(cái)務(wù)費(fèi)用信息的準(zhǔn)確，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化開展。

3.逐步完善的財(cái)會(huì)制度提升了稅收籌劃的科學(xué)性

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，對(duì)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)容量有著極高的要求?，F(xiàn)階段來看，稅收籌劃的依據(jù)主要有兩種，其一是享受政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到避稅的目的;其二則是利用現(xiàn)行稅法中不完善的“空白地帶”，讓企業(yè)少繳稅。對(duì)于后一種形式，隨著稅制變革，這些“空白地帶”很有可能在法律修訂之后被填補(bǔ)，原來實(shí)行的稅收籌劃就會(huì)因?yàn)檫`反最新的法律，而變成了違法行為。隨著現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)制度的日趨完善，財(cái)會(huì)人員可以更加理性的看待稅收籌劃，將合法合規(guī)作為必要前提，然后追求節(jié)稅的最大化，讓稅收籌劃的科學(xué)性進(jìn)一步提升。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的運(yùn)用原則

1.成本效益原則

企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的初衷，就是通過節(jié)減部分稅費(fèi)，達(dá)到成本控制、減少支出的效果，維護(hù)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益。因此，會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃，也要堅(jiān)持成本效益原則，確保預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了追求成本效益的最大化，應(yīng)當(dāng)嘗試將稅收籌劃運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如在收入確認(rèn)上，要盡量延長結(jié)算時(shí)間，通過延遲納稅時(shí)間，幫助企業(yè)避稅;在企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊處理上，可以將折舊時(shí)間，從發(fā)票接受之日提前到發(fā)票開具之日，越早折舊，收回的資金越多。另外，像存貨計(jì)價(jià)、盈虧抵補(bǔ)等方面，也都需要結(jié)合具體的工作選擇最佳的稅收籌劃方式，讓成本效益更好的體現(xiàn)出來。

2.合法合規(guī)原則

以往有一些企業(yè)，在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃，盲目追求短期的節(jié)稅效益，但是忽視了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。最終因?yàn)椴扇×瞬缓戏ǖ谋芏愂侄危欢悇?wù)機(jī)關(guān)依法處理，除了需要補(bǔ)繳稅費(fèi)外，還將面臨經(jīng)濟(jì)處罰和聲譽(yù)損失。因此，會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的運(yùn)用，還必須堅(jiān)持合法合規(guī)原則。會(huì)計(jì)人員必須要做到兩點(diǎn)，其一是保證在稅收籌劃方案編制時(shí)，各項(xiàng)節(jié)稅措施都是不違反現(xiàn)行稅法底線的;其二是在該方案實(shí)施過程中，也要密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他相關(guān)部門，關(guān)于稅法政策、法律法規(guī)的調(diào)整公告，對(duì)照稅收籌劃方案，如果其中的一些內(nèi)容、措施，與最新的法律法規(guī)抵觸，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整。

3.擇優(yōu)選擇原則

在會(huì)計(jì)核算中，在收入結(jié)算、費(fèi)用列支、折舊處理等多個(gè)方面，都可以嘗試運(yùn)用稅收籌劃。這也就意味著會(huì)計(jì)人員可以結(jié)合不同的業(yè)務(wù)，制定多套稅收籌劃方案。在不同的方案中，取得的避稅效果有好有差，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益有高有低。作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)嘗試從中進(jìn)行擇優(yōu)選取，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果的最優(yōu)化。以固定資產(chǎn)折舊為例，目前可供選擇的折舊方法有加速折舊法、直線法、工作量法等若干種。不同折舊方法使用的情況存在差異，而且折舊換算和節(jié)稅效果也不盡相同。會(huì)計(jì)人員需要利用自身的專業(yè)知識(shí)，選擇最優(yōu)的方案。

四、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用

1.在收入結(jié)算方面的運(yùn)用

企業(yè)無論是提供服務(wù)還是銷售產(chǎn)品，在計(jì)算收入時(shí)可以選擇的方式有多種，例如采用現(xiàn)金直接收款的方式，那么在現(xiàn)金入賬之后，應(yīng)當(dāng)提供款據(jù)憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)這些憑證確定企業(yè)需要納稅的時(shí)間。如果采用的是分期付款的方式，最后一筆分期款項(xiàng)結(jié)清之后，提供款據(jù)憑證。相比之下，即便是同一時(shí)間發(fā)生的同一種銷售行為，但是第二種收入結(jié)算模式，企業(yè)納稅時(shí)間被延長了。這就相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，可以在一定時(shí)間內(nèi)自由支配，無論適用于繼續(xù)投入生產(chǎn)，還是用于擴(kuò)大市場規(guī)模，都會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)營收益。

2.在費(fèi)用列支方面的運(yùn)用

對(duì)于企業(yè)支出的各項(xiàng)費(fèi)用，要根據(jù)支出目的、費(fèi)用高低的不同，將其歸入不同的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中，選擇更低的適用稅率，從而達(dá)到合理避稅的效果。例如，對(duì)于辦公耗材，由于本身具有價(jià)值低、易損耗的特點(diǎn)，可以將其納入消費(fèi)支出項(xiàng)目;而對(duì)于企業(yè)宣傳、營銷活動(dòng)等支出，會(huì)計(jì)人員需要將其納入財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目表內(nèi)。另外，成本費(fèi)用盡量列入當(dāng)期支出中，可以享受進(jìn)項(xiàng)抵扣，達(dá)到避稅效果。當(dāng)期抵扣之后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)管理好相應(yīng)的記賬憑證。后期根據(jù)這些憑證，享受抵扣和減免政策，達(dá)到合理避稅目的。

3.在存貨計(jì)價(jià)方面的運(yùn)用

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，加上為了保證生產(chǎn)運(yùn)營的持續(xù)性，通常會(huì)一次性購進(jìn)較多的原材料;或是因?yàn)樨浳锷a(chǎn)之后不能及時(shí)的銷售出去，從而產(chǎn)生了一定的存貨。當(dāng)存貨的數(shù)額較多、價(jià)值較高時(shí)，選擇何種存貨計(jì)價(jià)方式，也會(huì)直接影響企業(yè)的成本與稅費(fèi)支出。這是因?yàn)榇尕洶l(fā)出計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)期末存貨成本也會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤和所得稅數(shù)額，現(xiàn)行的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等四種。企業(yè)使用哪種計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)有利，需仔細(xì)進(jìn)行合理籌劃，可以使企業(yè)在稅收方面獲得好處。

4.在處理固定資產(chǎn)方面的運(yùn)用

企業(yè)固定資產(chǎn)在達(dá)到一定的使用年限后，需要進(jìn)行折舊處理。在固定資產(chǎn)折舊方式、折舊時(shí)間的選擇上，也有不同的會(huì)計(jì)處理方式。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，只有到了貨物發(fā)票財(cái)務(wù)部門才能開始相應(yīng)的資產(chǎn)處理，而按照政策規(guī)定，企業(yè)的折舊時(shí)間必定會(huì)晚于發(fā)票接收時(shí)間。提前折舊可促使企業(yè)盡快回收投資，這對(duì)企業(yè)來說也是一種經(jīng)濟(jì)效益。另外，提前進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，還有一個(gè)好處就是減少了因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)閑置帶來的損耗，對(duì)于企業(yè)來說也是一種控制成本的有效手段。

5.在盈虧抵補(bǔ)方面的運(yùn)用

企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)可用其中一年的虧損額去抵消日后某年度的收益，進(jìn)而減小盈利年度的稅款，這就是盈虧抵補(bǔ)。根據(jù)稅法，第一年的虧損可彌補(bǔ)后一年的盈利，情況嚴(yán)重則以五年為限。此種方法的稅收籌劃通常需要：首先列支費(fèi)用應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況做相應(yīng)延期，以各類問題賬目、活動(dòng)費(fèi)用延期為主。其次，對(duì)于一些長時(shí)間虧損的企業(yè)，可對(duì)其采用收購或者兼并的策略，如此企業(yè)可有一段時(shí)間的稅務(wù)空缺期，有利于稅務(wù)籌劃。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃的保障措施

1.會(huì)計(jì)人員必須要熟知稅收法律法規(guī)

進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，為了刺激國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家加快了稅制改革進(jìn)程，稅法的變動(dòng)更加頻繁，并且在不斷的改革、調(diào)整中逐漸趨于成熟和完善。在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用稅收籌劃，要求會(huì)計(jì)人員必須對(duì)各項(xiàng)稅收法律做到了如指掌，以提高稅收籌劃方案本身的合法性。同時(shí)，還要通過各種渠道，例如稅務(wù)部門的門戶網(wǎng)站等，第一時(shí)間掌握最新的稅制改革動(dòng)態(tài)。根據(jù)會(huì)計(jì)人員了解到的這些信息，對(duì)現(xiàn)行的方案做出靈活調(diào)整，為稅收籌劃的運(yùn)用、會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2.稅收籌劃應(yīng)提高對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的防范

近年來，隨著企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整，以及各類稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，很多企業(yè)都將稅收籌劃作為一項(xiàng)戰(zhàn)略手段，通過合理避稅讓企業(yè)獲得更多資金，支持技術(shù)革新、人才隊(duì)伍建設(shè)等，提高企業(yè)綜合競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。但是從實(shí)際的運(yùn)用效果來看，稅收籌劃的使用本身也存在諸多的風(fēng)險(xiǎn)，例如上文中提到的，通過延遲收入結(jié)算時(shí)間進(jìn)行避稅的措施，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員由于沒有掌握好最遲繳稅期限，在規(guī)定的納稅期限過后，企業(yè)還沒有如期、足額完稅，這樣就是一種違法行為了。因此，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

六、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)制度下，稅收籌劃作為一種常用的節(jié)稅、避稅工具，已經(jīng)廣泛地應(yīng)用在企業(yè)投融資業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算工作等各個(gè)方面。就會(huì)計(jì)核算而言，選擇科學(xué)的費(fèi)用列支方式，適當(dāng)延遲納稅時(shí)間，將固定資產(chǎn)折舊日期提前等，都是可行的稅收籌劃策略。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說，一方面要嘗試從本質(zhì)工作出發(fā)，在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中尋求更多渠道開展避稅籌劃，另一方面還要始終堅(jiān)持合法、擇優(yōu)等原則，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益的最大化。

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