淺析除發(fā)票外可在企業(yè)所得稅前扣除的合法有效憑證

王嘉鑫

摘 要：本文依據(jù)我國現(xiàn)行的有關(guān)企業(yè)所得稅的各項(xiàng)法規(guī)政策，結(jié)合企業(yè)所得稅的征收以及抵扣等相關(guān)實(shí)務(wù)，對除發(fā)票外的能夠在企業(yè)繳納所得稅時作為合法有效憑證的“證據(jù)憑證”的有效性作了辨析和討論，認(rèn)為一定范圍內(nèi)真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用的證據(jù)憑證，都是合法有效憑證，均能在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；扣除；合法；有效憑證

一、問題之提出

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，計算應(yīng)納稅所得額時涉及稅前扣除項(xiàng)目時，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往都會要求企業(yè)取得合法有效的憑證，甚至有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“以票管稅”的理念，狹義理解為對于成本費(fèi)用支出的項(xiàng)目，凡沒有取得發(fā)票的，都不能在稅前扣除。那么，除了發(fā)票以外，到底哪些是合法有效憑證，能夠在企業(yè)所得稅前扣除呢？本文就此問題進(jìn)行探討，認(rèn)為以下費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的證據(jù)憑證，都是合法有效憑證，能夠在企業(yè)所得稅前扣除。

二、可以扣除的費(fèi)用及其合法有效憑證

（一）工資、獎金。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)的；（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（二）社保費(fèi)用、工會經(jīng)費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生以上費(fèi)用取得的社保繳費(fèi)憑證、《工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》等都是合法有效憑證，可在企業(yè)所得稅前予以扣除。

（三）內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出應(yīng)根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來確認(rèn)扣除：購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)在取得發(fā)票后，予以稅前扣除；而列支屬于職工福利費(fèi)范圍的其他相關(guān)費(fèi)用。那么，根據(jù)上述規(guī)定，我們可以知道，只要是能夠代表職工利益的決定和證明其實(shí)際發(fā)生的依據(jù)，都可作為稅前扣除的合法有效憑證。

（四）財產(chǎn)損失。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生損失當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。

（五）支付給農(nóng)民的農(nóng)作物損壞補(bǔ)償。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函法[1995]079號）規(guī)定：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，屬種植業(yè)的收益范圍，也屬于經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償收入，暫不征收個人所得稅。所以，企業(yè)如發(fā)生給付農(nóng)民的農(nóng)作物損失賠償，也不需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議和付款憑證進(jìn)行財務(wù)處理并將其作為企業(yè)所得稅前扣除的合法有效憑證。

小結(jié)：綜上所述，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，在實(shí)際工作中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，與取得收入有關(guān)的、合理的支出，除了取得發(fā)票以外，只要取得符合稅法規(guī)定的合法有效的原始憑據(jù)，都可以作為企業(yè)所得稅前扣除的有效憑證。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳海霞.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策若干問題思考[J]. 科學(xué)中國人. 2011（03）