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    淺析企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅稅法兩者之間具體差異及其產(chǎn)生的影響

    2016-04-15 21:40:11李炫鋒
    商情 2016年11期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)所得稅稅法

    李炫鋒

    【摘要】企業(yè)所得稅稅法中明確規(guī)定與或有事項相關(guān)的義務(wù)在實際發(fā)生時才允許計入費用當(dāng)中,在沒有發(fā)生之前不允許進(jìn)行稅前抵扣。而在會計準(zhǔn)則中或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足有關(guān)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和費用,而這兩點的確認(rèn)會影響到利潤,從而影響應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅費。當(dāng)本期相關(guān)的負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時,則當(dāng)期的費用增加而應(yīng)繳所得稅減少;反之亦然。

    【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 稅法

    一、無形資產(chǎn)和以公允價值計量的資產(chǎn)

    企業(yè)所得稅稅法中研究階段所產(chǎn)生的可以對其全額稅前扣除,部分符合我國企業(yè)所得稅稅法減免要求的可以加計扣除50%;利用無形資產(chǎn)攤銷的直線法進(jìn)行會計處理,對其使用壽命無法確定的無形資產(chǎn)或者會計目的,即使不進(jìn)行相關(guān)處理,但也應(yīng)該根據(jù)所得稅稅法進(jìn)行攤銷且應(yīng)允許其確定稅收扣除。會計準(zhǔn)則中自行研發(fā)所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)價值應(yīng)入賬,研發(fā)過程中所產(chǎn)生的費用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費用化處理,而在開發(fā)過程中產(chǎn)生的支出則應(yīng)該在滿足資本化要求的框架內(nèi)進(jìn)行資本化處理。

    無形資產(chǎn)的攤銷:假若可以準(zhǔn)確斷定無形資產(chǎn)的使用壽命,則所采用的攤銷方式務(wù)必要體現(xiàn)出該無形資產(chǎn)給企業(yè)產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)期實現(xiàn)的方式。而無法斷定其使用壽命的無形資產(chǎn)則不允許進(jìn)行攤銷,但是應(yīng)當(dāng)在持有其期間內(nèi)進(jìn)行相關(guān)減值測試。

    企業(yè)所得稅稅法中,公允價值的變動并不改變稅收基數(shù),待損益真的實現(xiàn)時再計入稅收基數(shù)中。會計準(zhǔn)則中,期末時,把公允價值的變動計入相關(guān)當(dāng)期所發(fā)生的損益或者所有者權(quán)益當(dāng)中去。

    二、資產(chǎn)減值損失以及貨物銷售確認(rèn)

    會計準(zhǔn)則中,企業(yè)必須同時滿足下面5個條件才能被確認(rèn)為銷售費用:

    (1)企業(yè)已經(jīng)將所售商品所有權(quán)上的報酬和主要風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了相關(guān)購貨方。

    (2)企業(yè)既沒有對已售出的商品實施有效控制,同時也沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。

    (3)與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益極有可能流入企業(yè)(能夠回收的可能性大于50%)。

    (4)能夠被可靠地計量的收入金額。

    (5)能夠被可靠地計量的相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本。

    三、企業(yè)合并中資產(chǎn)的確認(rèn)

    企業(yè)合并時,企業(yè)所擁有的資產(chǎn)應(yīng)依照公允價值計入計稅成本。如果所發(fā)生的合并為免稅合并,則必須按其企業(yè)的賬面價值計入計稅成本。而在會計準(zhǔn)則中,非同一方控制下的企業(yè)合并,企業(yè)資產(chǎn)按合并日的公允價值進(jìn)行計量;被同一方所控制下的企業(yè)合并,企業(yè)資產(chǎn)依照合并日被合并方的賬面價值進(jìn)行計量。

    四、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金等支出、社會保險費用

    工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本獎金、津貼、加班工資、年終加薪、補(bǔ)貼、工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。會計核算中作為費用全部扣除。

    企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中依照國務(wù)院相關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其企業(yè)職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、工傷保險費、生育保險費、失業(yè)保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。會計核算中作為費用全部扣除。

    五、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費和業(yè)務(wù)招待費

    企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生的職工福利費用,在不超出其工資薪金總額的14%的部分,準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。會計核算中作為費用全部扣除。

    除開國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定外,企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費的支出,且不超出工資薪金總額的2.5%的部分,準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。如有超出部分,準(zhǔn)予其在今后納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會計核算中作為費用全部扣除。

    在企業(yè)所得稅稅法中,企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生相關(guān)費用里有關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的支出,依照其發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除,并且必須按照當(dāng)年營業(yè)收入的5%設(shè)定為最高限額。而在會計準(zhǔn)則當(dāng)中,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)招待費用,都將被計入進(jìn)相關(guān)期間費用中去,并在期末的營業(yè)利潤中進(jìn)行相關(guān)扣除。會計核算中作為費用全部扣除。

    六、財產(chǎn)保險費和公益性捐贈

    企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所參投的財產(chǎn)保險,依照相關(guān)規(guī)定所繳納的財產(chǎn)保險費用,準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。會計核算中作為費用全部扣除。

    企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的公益性捐贈支出,如果總額不超過本年度利潤總額的12%以內(nèi)的這部分支出,則允許其在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行扣除。所謂公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其下屬部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。會計核算中作為費用全部扣除。

    七、增加企業(yè)負(fù)擔(dān),有失公平

    應(yīng)稅所得與會計利潤之間的差異項目很多,因此所需要調(diào)整的項目就非常多。然而調(diào)整的項目過多的話,直接就造成企業(yè)所得稅年末匯算清繳工作變得更加繁雜、瑣碎,從而進(jìn)一步增加了征稅與納稅成本。

    企業(yè)所得稅稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則兩者在稅務(wù)處理過程中的矛盾不僅加大了企業(yè)的工作負(fù)擔(dān),而且使得企業(yè)多交納了部分稅金,這樣顯然有違公平原則,同時更無助于新的會計制度的實施推廣。比如,會計準(zhǔn)則中明確指出了公司開辦費用理應(yīng)于從展開正式營運活動的那月開始一次性攤銷進(jìn)該期損益,然而稅收法規(guī)卻要求開辦費用需要進(jìn)行當(dāng)期攤銷且時間必須至少超過5年。

    八、不符合效率原則

    企業(yè)所得稅收益的效率,其中囊括了經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩種。經(jīng)濟(jì)效益是要求政府征稅要對資源的分配有益處,同時減少對納稅人的造成額外壓力的稅收負(fù)擔(dān)。行政效率是要求政府依法收稅時節(jié)省相關(guān)稅務(wù)開支。而企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅務(wù)處理上存在的差異造成了國家對納稅企業(yè)征收所得稅時的一些難處和障礙,給企業(yè)的發(fā)展造成了不小的麻煩,使稅務(wù)部門和會計從業(yè)人員工作的開展增加了一些難度。與此同時,我們也應(yīng)該變換一定角度,從辯證的角度來看待這個無法調(diào)和的分歧中所擁有積極的一面,更多的這種差別是對市場經(jīng)濟(jì)的更加細(xì)化的描述,企業(yè)擁有更穩(wěn)健的會計制度,更細(xì)化的國家稅收制度標(biāo)準(zhǔn),確保稅收收入。

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