基于內(nèi)部審計(jì)角度完善高校內(nèi)部控制的對(duì)策

高云麗

[摘 要] 在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，高等學(xué)校隨著資金規(guī)模的日益增大，風(fēng)險(xiǎn)突出;2019年實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革，高等學(xué)校實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，在這個(gè)背景下完善內(nèi)部控制制度有利于促進(jìn)新制度的實(shí)施。高校應(yīng)通過(guò)提高領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)部門溝通;健全高校內(nèi)部控制體系;發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督等措施，以此來(lái)完善高校內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制與其他內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的相互促進(jìn)作用，形成監(jiān)管合力，優(yōu)化監(jiān)督效果。

[關(guān)鍵詞] 高等學(xué)校;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

[中圖分類號(hào)] F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2019）10-0192-02

自財(cái)政部2012年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來(lái)，高等學(xué)校先后進(jìn)行了內(nèi)部控制制度的探索和實(shí)踐，取得了一定成效，但也存在部分高校重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問(wèn)題。為了推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》作為一種指導(dǎo)由財(cái)政部在2015年12月21日印發(fā)，總體目標(biāo)中規(guī)定各單位內(nèi)部控制體系到2020年基本建成，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)是指導(dǎo)意見(jiàn)中對(duì)內(nèi)部控制體系的要求，指導(dǎo)意見(jiàn)還指出要充分發(fā)揮內(nèi)部控制與其他內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的相互促進(jìn)作用，形成監(jiān)管合力，優(yōu)化監(jiān)督效果。

一、內(nèi)部審計(jì)與高校內(nèi)部控制關(guān)系

（一）高校內(nèi)部控制

對(duì)于高校內(nèi)部控制的概念，財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出，高校內(nèi)部控制是指高校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控;高校內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高服務(wù)的效率和效果。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是研究高校內(nèi)部審計(jì)比較重要的資料，其中第4號(hào)專門用于高校，指南中明確給出了高校內(nèi)部審計(jì)概念，為了實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平和資金使用效益，由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施，審計(jì)的內(nèi)容包括高校涉及使用資源有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，還包括高校內(nèi)部控制，通過(guò)確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢等活動(dòng)對(duì)高校相關(guān)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)與高校內(nèi)部控制的關(guān)系

監(jiān)督是內(nèi)部控制體系五大要素之一，包含內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部監(jiān)督的一部分，也是主要的執(zhí)行部門，應(yīng)當(dāng)對(duì)高校內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等開(kāi)展定期或不定期地檢查。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部控制制度評(píng)審，針對(duì)內(nèi)部控制流程，采取一定的審計(jì)方法，可以找到內(nèi)部控制制度中的環(huán)節(jié)缺失和失控點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系十分密切。

二、高校加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

由于內(nèi)部控制制度缺失，高校經(jīng)濟(jì)犯罪頻發(fā)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高服務(wù)的效率和效果，強(qiáng)化內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

（一）遵守執(zhí)行法規(guī)的需要

2012年財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》是高校內(nèi)部控制的指導(dǎo)性文件，要求各行政事業(yè)單位建立實(shí)施內(nèi)部控制體系，2015年財(cái)政部又發(fā)布指導(dǎo)意見(jiàn)，將2016年底作為完成內(nèi)部控制的建立和實(shí)施工作的時(shí)間截止點(diǎn)，更體現(xiàn)了內(nèi)部控制工作的必要性;2017年財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的編制、報(bào)送、使用及報(bào)告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查等工作提供了制度支持。

（二）高校懲治和預(yù)防腐敗發(fā)生的需要

高等學(xué)校是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新的重要陣地。而近年來(lái)出現(xiàn)的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)腐敗問(wèn)題備受社會(huì)關(guān)注，僅僅2019年1-8月末就有錫林郭勒職業(yè)學(xué)院黨委原副書記、院長(zhǎng)特力更，山西省忻州職業(yè)技術(shù)學(xué)院原黨委書記晉原平，渤海大學(xué)原黨委副書記、校長(zhǎng)楊延?xùn)|，赤峰學(xué)院原黨委委員、紀(jì)委書記曹熙，白城師范學(xué)院黨委原副書記孫永利，四川商務(wù)職業(yè)學(xué)院原黨委書記舒維霖，哈爾濱金融學(xué)院原黨委書記、院長(zhǎng)鄧福慶，甘肅農(nóng)業(yè)大學(xué)原副校長(zhǎng)張國(guó)民8名省管高校領(lǐng)導(dǎo)干部因涉嫌腐敗而被中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委網(wǎng)站通報(bào)，高校廉政風(fēng)險(xiǎn)日益突出，完善和強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)可以有效防范舞弊和腐敗。

（三）財(cái)務(wù)工作有效運(yùn)行的需要

高校隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金來(lái)源除了取自財(cái)政，還積極增加校辦企業(yè)、校友捐贈(zèng)等多種籌資渠道充實(shí)辦學(xué)資本，經(jīng)費(fèi)收支規(guī)模越來(lái)越大，同時(shí)顯著增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的方法中包含會(huì)計(jì)控制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是高校內(nèi)部控制制度中很重要的部分，可以對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)督，有利于財(cái)務(wù)信息的完整、準(zhǔn)確和有效性，保證了學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全，提高了資金的使用效率，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作有效運(yùn)行。

三、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀和實(shí)施障礙

（一）高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

自2012年財(cái)政部開(kāi)始對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出要求以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾年的探索和嘗試，多數(shù)高校都建立了內(nèi)部控制制度，但是在制度執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面仍然需要完善和加強(qiáng)，高校內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。

（二）高校內(nèi)部控制實(shí)施障礙

1.領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，部門溝通不足

一方面，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。由于高校領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)注教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)等方面工作，對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。另一方面，由于觀念相對(duì)不足，簡(jiǎn)單將內(nèi)部控制看作內(nèi)部監(jiān)督，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿高校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。內(nèi)部控制活動(dòng)包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制，各項(xiàng)活動(dòng)中涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵人員，各部門溝通不足，相互推諉，效果不好。

2.內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制完整的體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，據(jù)此建立一個(gè)以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的控制體系，它不僅包括會(huì)計(jì)控制，而且包括與此相關(guān)的多方面內(nèi)容[1]。目前，高校內(nèi)部控制主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，實(shí)施會(huì)計(jì)控制，其他方面的內(nèi)部控制實(shí)施不到位。內(nèi)部控制體系內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建、政府采購(gòu)和合同等方面，目前高校建立的內(nèi)部控制體系也多是獨(dú)立的，不系統(tǒng)，效率低。

3.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

高校內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施，目前內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，一般隸屬于學(xué)校，對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)多集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、部門領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程決算審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，一般不涉及內(nèi)部控制制度審計(jì)，并且審計(jì)一般都是事后審計(jì)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，因此內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度和效果。

高校內(nèi)部控制的外部監(jiān)督部門有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢和監(jiān)察等政府部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)監(jiān)督部門，這些部門之間缺乏交流，重復(fù)檢查，沒(méi)有形成合力，各自關(guān)注重點(diǎn)不同，因此外部監(jiān)督作用也有限。

四、完善高校內(nèi)部控制對(duì)策

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)部門溝通

為了使高校內(nèi)部控制制度不是紙上談兵，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用和積極效果，進(jìn)而進(jìn)一步提升全校教職員工的內(nèi)部控制意識(shí)，更好地配合相關(guān)部門落實(shí)具體的相關(guān)工作。

高?？梢詥为?dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用，同時(shí)保障部門之間的溝通渠道順暢，有效溝通。

（二）健全高校內(nèi)部控制體系

高校要建立一個(gè)有機(jī)協(xié)調(diào)、系統(tǒng)全面的內(nèi)部控制體系，可以參考規(guī)范的要求，結(jié)合高校自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)嘗試從以下方面進(jìn)行。首先，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，并兼顧不相容崗位分離原則。其次，厘清各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略建立健全內(nèi)部管理制度并督促其有效實(shí)施。再次，確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，建立各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是高等學(xué)校的一個(gè)監(jiān)督服務(wù)部門，對(duì)高校的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較熟悉，比較了解，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。第一，審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，推進(jìn)事前審計(jì)。對(duì)于內(nèi)部控制中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵崗位的一些重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前審計(jì)，預(yù)防在先，使經(jīng)濟(jì)決策更加科學(xué)有效。經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)再執(zhí)行，可以防范風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制監(jiān)督效果。第二，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立行使監(jiān)督職能。同時(shí)，相關(guān)部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要嚴(yán)肅對(duì)待，關(guān)注整改情況，以提高權(quán)威性。第三，對(duì)審計(jì)出來(lái)的突出問(wèn)題通報(bào)。這樣既能對(duì)有同樣風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起到教育震懾作用，又能促進(jìn)被審計(jì)項(xiàng)目的整改落實(shí)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]