淺談?；髽I(yè)關(guān)停涉及的稅務(wù)及會計處理

楊基旺

摘要：2015年8月12日天津港口大爆炸引發(fā)全國一系列危化企業(yè)被政府強(qiáng)制關(guān)停，隨之而來的員工安置、資產(chǎn)處置、申請政府補(bǔ)償款就變成企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)。文章從被關(guān)停企業(yè)的角度出發(fā)，展開討論員工安置、資產(chǎn)處置及收到政府補(bǔ)償款涉及的稅務(wù)處理及會計處理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)關(guān)停；稅務(wù)處理；會計處理

2015年8月12日，位于天津市濱海新區(qū)天津港的瑞海公司危險品倉庫發(fā)生火災(zāi)事。此次事故造成近一千人死傷，多人失蹤；多棟建筑物及上萬輛汽車及集裝箱損毀，經(jīng)濟(jì)損失慘重；2015年12月20日深圳市光明新區(qū)渣土受納場致七十三人死亡的特大山體滑坡安全事故；及最近的江西豐城電廠冷卻塔施工平臺坍塌導(dǎo)致七十四人死亡的特大安全事故。一年來各級政府加強(qiáng)城市管理，清除安全隱患，引起?；髽I(yè)的大面積被關(guān)停。危化企業(yè)關(guān)停的稅務(wù)處理及賬務(wù)處理與一般企業(yè)關(guān)停有顯著不同，主要包括?；髽I(yè)涉及員工安置、資產(chǎn)處置及政府補(bǔ)償款方面。

一、被關(guān)停企業(yè)員工安置涉及的稅務(wù)及會計處理

因企業(yè)關(guān)停，辭退企業(yè)員工，解除勞動合同，需要對員工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》相關(guān)規(guī)定，員工在企業(yè)工作每滿一年，被搬遷企業(yè)需要向員工支付一個月的工資，最高支付月份數(shù)不得超過十二個月；不滿六個月的需支付半個月的工資，滿六個月不滿一年的按一個月支付辭退，且員工工資不得超過當(dāng)?shù)毓べY標(biāo)準(zhǔn)的三倍，工資標(biāo)準(zhǔn)超過當(dāng)?shù)仄骄べY三倍的不予補(bǔ)償。

同時根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及相關(guān)法律法規(guī)，被拆遷企業(yè)應(yīng)對發(fā)放的員工辭退補(bǔ)償款代扣代繳個人所得稅，員工收到的辭退補(bǔ)償款在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY三倍以內(nèi)的，免于繳納個人所得稅。超過當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY三倍以上的部分，除以職工在企業(yè)工作的年限，以其商數(shù)作為個人所得額的月計繳基數(shù)，查找相應(yīng)的稅率算出月應(yīng)繳納的個人所得稅，再乘以工作年限得出本次補(bǔ)償款應(yīng)扣繳的個人所得稅；計算繳納個人所得稅的最高年限為十二年，辭退員工在被關(guān)停企業(yè)工作年限超過十二年的，仍以十二年作為商數(shù)計算。如深圳市2015年度在職職工的年平均工資為81，034元，三年平均工資為243，102元，一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金超過此限額部分才按照相關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。

被關(guān)停企業(yè)支付員工補(bǔ)償款時，收到政府補(bǔ)償款時，借記銀行存款，貸記專項(xiàng)應(yīng)付款；支付員工辭退工資時，直接借記專項(xiàng)應(yīng)付款，借記應(yīng)繳稅金（個人所得稅），貸記銀行存款。

二、被關(guān)停企業(yè)資產(chǎn)處置涉及的稅務(wù)及會計處理

（一）資產(chǎn)處置的總原則

根據(jù)財政部相關(guān)文件規(guī)定：凡是涉及被關(guān)停企業(yè)固定資產(chǎn)的會計核算，須將其固定資產(chǎn)原值、累計折舊、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用及固定資產(chǎn)變價收入轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理會計科目核算，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記固定資產(chǎn)清理；其中固定資產(chǎn)變價收入涉及增值稅業(yè)務(wù)的，還需繳納增值稅，借記固定資產(chǎn)清理，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額。對應(yīng)拆遷固定資產(chǎn)的報廢清理，及購置新的機(jī)器設(shè)備的運(yùn)輸及調(diào)試安裝直接發(fā)生的費(fèi)用可以核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款。無形資產(chǎn)土地使用權(quán)因?yàn)榘徇w而被政府收回的，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記無形資產(chǎn)；發(fā)生的清理費(fèi)用也直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款。發(fā)生的員工辭退補(bǔ)償支出，也是直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款。

（二）土地收回的處置處理

在當(dāng)?shù)卣栈赝恋貢r，應(yīng)聘請有資質(zhì)的評估公司對被收回的土地評估，當(dāng)被關(guān)停企業(yè)收到補(bǔ)償資金超過原購?fù)恋氐脑u估值時，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定及《中華人民共和土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，也無需繳納土地增值稅。原作為資產(chǎn)入賬的土地使用權(quán)直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，即借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

（三）房屋建筑物及無法搬遷的生產(chǎn)設(shè)備的處置處理

一般情況下，當(dāng)?shù)卣鞴懿块T應(yīng)聘請有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對被關(guān)停危化企業(yè)的房屋建筑物及無法搬遷的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行評估，經(jīng)被關(guān)停?；髽I(yè)確認(rèn)評估值；然后才能將原有的房屋建筑物以及無法搬遷生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行清理變賣，需將固定資產(chǎn)清理的凈支出或凈收入并入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”會計科目核算固定資產(chǎn)的變賣收入、折余價值及處置費(fèi)用；然后借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記固定資產(chǎn)清理；資產(chǎn)清理完畢，最后將專項(xiàng)應(yīng)付款的差額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

根據(jù)目前稅法及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，被關(guān)停企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，是否還應(yīng)報送資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)審核，視財產(chǎn)損失的性質(zhì)而定。

三、被關(guān)停企業(yè)收到政府補(bǔ)償款及使用涉及的稅務(wù)及會計處理

清產(chǎn)核資，一般采用重置成本法加上成新率確定評估價。一般由當(dāng)?shù)卣刚堄匈Y質(zhì)的資產(chǎn)評估公司對被關(guān)停企業(yè)的動產(chǎn)、不動產(chǎn)及未來收益進(jìn)行評估，評估報告作為當(dāng)?shù)卣c被拆遷企業(yè)商定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)囊粋€重要依據(jù)。企業(yè)?；?jīng)營場地被關(guān)停，企業(yè)如果繼續(xù)經(jīng)營，應(yīng)通過政府補(bǔ)償款另選場地購置固定資產(chǎn)。

（一）通過清產(chǎn)核資收到政府補(bǔ)償款時的處理

根據(jù)財政部及國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，并不繳納營業(yè)稅，營改增后也無需繳納增值稅；特別是被關(guān)停企業(yè)的土地使用權(quán)被國家收回時收到的補(bǔ)償款，被關(guān)停企業(yè)只要將土地交給當(dāng)?shù)卣畷r，只要當(dāng)?shù)卣鼍叩氖强h級（含）以上地方政府收回發(fā)放的土地使用權(quán)證的正式文件，不論被關(guān)停企業(yè)收到的補(bǔ)償款是當(dāng)?shù)卣呢斦a(bǔ)償資金、拆遷公司的資金還是其他來源的資金，該行為均屬于被關(guān)停企業(yè)將土地還給土地所有者的行為，無需繳納增值稅。

（二）政府補(bǔ)償款使用時的處理

1.購買恢復(fù)生產(chǎn)所需固定資產(chǎn)

用以購買或建造企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)所需的房屋建筑物、無法搬遷的生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)時，可以從搬遷收入中抵減這些建造、購置費(fèi)用、技術(shù)改造費(fèi)用的補(bǔ)償費(fèi)用，其差額轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅企業(yè)所得額。企業(yè)購置固定資產(chǎn)時，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款；當(dāng)企業(yè)購置固定資產(chǎn)時同時應(yīng)借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積（累計折舊）；其差額借記專項(xiàng)應(yīng)付款或營業(yè)外支出，貸記營業(yè)外收入或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款。

2.用于技術(shù)改造

被關(guān)停企業(yè)在收到補(bǔ)償款時，因產(chǎn)品升級改造及轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向，沒有將補(bǔ)償收入用于購置固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)原有產(chǎn)品，而是將補(bǔ)償款用于其他方面的技術(shù)改造及生產(chǎn)費(fèi)用的開支，也可在收到的補(bǔ)償款中抵減，差額部分并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)購置固定資產(chǎn)時，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款；當(dāng)企業(yè)購置固定資產(chǎn)時同時應(yīng)借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積（累計折舊）；其差額借記專項(xiàng)應(yīng)付款或營業(yè)外支出，貸記營業(yè)外收入或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款。

3.購買土地等

被關(guān)停危化企業(yè)利用收到政府補(bǔ)償款購買土地、建造廠房、購置設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)用，（1）如果政府補(bǔ)償款被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為不征稅收入，則此固定資產(chǎn)不能計提折舊，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款；同時借記固定資產(chǎn)，貸記累計折舊；（2）如果被關(guān)停企業(yè)收到政府補(bǔ)償款，根據(jù)相關(guān)稅法需要并入企業(yè)所得額繳納企業(yè)所得稅，則此類固定資產(chǎn)可以按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的折舊年限計提折舊，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。購置固定資產(chǎn)時借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款；計提折舊時，借記管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本，貸記累計折舊；年終結(jié)轉(zhuǎn)收到的政府補(bǔ)償款，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記營業(yè)外收入。企業(yè)在第五年末核銷專項(xiàng)應(yīng)付款還應(yīng)借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記營業(yè)外收入。

4.搬遷

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，搬遷企業(yè)在規(guī)劃搬遷的五年內(nèi)，收到的補(bǔ)償款可以不并入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額，可以在專項(xiàng)應(yīng)付款會計科目內(nèi)掛賬，用以抵減購置的固定資產(chǎn)及相關(guān)費(fèi)用。從規(guī)劃搬遷第六年起，企業(yè)應(yīng)將已經(jīng)收到的補(bǔ)償款及未來收到的補(bǔ)償款并入當(dāng)期的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。即借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記營業(yè)外收入。

四、結(jié)語

以上從員工安置，資產(chǎn)處置及政府補(bǔ)償款三個方面對被關(guān)停?；髽I(yè)涉及的稅務(wù)及會計處理進(jìn)行探討，在具體進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理時，還需企業(yè)的會計人員與稅局的主管專員進(jìn)行溝通討論，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

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（作者單位：深圳深巖燃?xì)庥邢薰荆?