淺談新常態(tài)下中小學校內(nèi)部控制審計

崔建森

摘要：近幾年來，財政對中小學校教育經(jīng)費的投入逐年增多，校園環(huán)境得到了很大的改善，同時財務上也暴露出越來越多的問題。新常態(tài)下，學校應當充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，強化學校內(nèi)部審計，從而保證學校財務收支的真實性、合法性和合理性，為學校的又好又快發(fā)展提供保障。

關鍵詞：中小學校；內(nèi)部控制；審計

一、中小學校內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵與作用

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟活動的始終，是經(jīng)濟業(yè)務活動正常運作的保障。2012年財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，于2014年1月1日起施行?！兑?guī)范》不僅為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理提供了理論依據(jù)，也是為內(nèi)部控制審計工作提供了強有力的法律支撐。

通過內(nèi)部控制審計，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)控制度是否完善、合理、有效。審計工作不僅要揭露經(jīng)濟活動中的問題，還要在內(nèi)控制度中找出產(chǎn)生的問題，并有針對性地提出改進措施，從而使被審計單位不斷完善內(nèi)控制度，堵塞漏洞，有利于加強管理，提高管理效率，做到防查結合，以防為主，達到根治標本的目的。

二、當前中小學校內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控審計意識薄弱

目前，我國大多數(shù)中小學校的領導對內(nèi)部審計工作的認識不到位，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理的思想仍然存在，將內(nèi)部審計簡單等同于紀檢。因此對于內(nèi)部控制及審計工作的重視程度不高，覺得內(nèi)部控制體系可有可無，因而認為不需要再開展內(nèi)部控制審計工作。

（二）審計工作獨立性缺乏

目前，中小學校未能完善審計機構建設，大部分單位內(nèi)審機構設置基本現(xiàn)狀為：少數(shù)主管部門設立了相對獨立的內(nèi)審機構；多數(shù)主管部門雖然設立了內(nèi)審機構，卻未配備相應的審計工作人員；或者審計工作人員為財務會計兼職。因此內(nèi)審機構的獨立性基本上很難保證，從而使得內(nèi)審部門不被重視，難以發(fā)揮內(nèi)審效用，導致審計工作難以進行。

（三）內(nèi)部控制審計方法落后

目前，許多中小學校的內(nèi)審機構仍采取事后審計，工作方法單一且落后。這樣沒有對單位內(nèi)部控制進行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)審。不進行事前和事中控制，就很難發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務發(fā)生過程中存在的問題，從而無法把審計風險降到最低。而且隨著計算機信息化等高科技的引入，管理方法的創(chuàng)新，審計內(nèi)容也相應擴展，工作內(nèi)容大幅增加，因此，如果審計手段仍停留在原始階段，依靠業(yè)務素質(zhì)不完善的內(nèi)審人員手工操作，那么內(nèi)審工作的科學性及權威性就顯得難以保障。

（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力欠缺

對于中小學校而言，內(nèi)部控制審計工作專業(yè)性要求很高，因此審計人員的綜合素質(zhì)直接決定了審計工作的質(zhì)量。隨著全面深化改革和依法治國進程的加快，財政法律法規(guī)的修訂出臺，如全國人大修訂通過的新《會計法》《預算法》。這些使得內(nèi)部控制審計內(nèi)容越來越復雜，這些變化對內(nèi)部審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。因此對于內(nèi)部審計人員，不僅需要掌握完備的審計、財務知識，還需要融會貫通，對業(yè)務以外的知識也要有基本的認識。另外在人員數(shù)量上內(nèi)審人員仍比較缺乏，還不能滿足工作需要；在能力層面，多數(shù)內(nèi)審人員是由財務、紀檢和工會兼任，對內(nèi)審工作無法完全勝任。還有內(nèi)審人員工作熱情不足，業(yè)務知識陳舊，專業(yè)不對口等，使得內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)不高，工作能力低下，從而大大增加了審計風險。

（五）內(nèi)部控制審計的制度不完善

與社會審計和國家審計相比，與企業(yè)內(nèi)部審計相比，事業(yè)單位內(nèi)部具體審計準則和實施細則還不夠完善，這種法規(guī)的滯后性，導致中小學校內(nèi)部控制審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見書權威性不夠，因此在執(zhí)行審計意見的過程中，常常會遭遇到被審計部門的抵制，使審計意見難以落到實處。

三、中小學校內(nèi)部控制審計的應對措施

習總書記強調(diào)，要加強對權力運行的制約和監(jiān)督，把權力關進制度的籠子里。在一定程度上，搞好內(nèi)部控制審計，對于建立健全權力的制約和監(jiān)督具有一定的促進作用。

（一）強化中小學內(nèi)部控制審計環(huán)境的建設

任何單位的活動都存在于一定的控制環(huán)境中，增強內(nèi)部控制審計的影響力，引起學校對內(nèi)部控制審計的重視，更好地配合審計的完成，同時也積極地進行后期整改。另外加強內(nèi)部控制審計知識的培訓，提高單位負責人、主管部門對內(nèi)部控制審計的認識，在實踐中體會內(nèi)部控制審計的必要性，使他們真正投入到審計中。

（二）完善機構設置及制度建設，保證內(nèi)部審計的獨立性

由于審計工作的重要性，因此需提高內(nèi)審部門自身的絕對獨立性以及同其他職能部門的相對獨立性，與財務、法規(guī)、監(jiān)察部門分離開來單獨分設。內(nèi)審機構應由本單位主要領導直接負責，并對其報告工作；保障內(nèi)審機構與其他部門不存在任何隸屬關系，單獨行使內(nèi)審職能。

根據(jù)國家針對行政事業(yè)單位發(fā)布的一系列法律法規(guī)，不斷完善內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的相關制度，從而為內(nèi)部控制審計提供法律保障。比如可以通過《內(nèi)部審計工作制度》的制訂，確保內(nèi)部審計部門的權力和義務。中小學校的內(nèi)審機構必須循序國家的審計法律法規(guī)以及內(nèi)部審計規(guī)章制度，按照內(nèi)審規(guī)范所規(guī)定的操作流程、工作方法及內(nèi)容展開審計工作，實現(xiàn)審計工作的法制化、規(guī)范化。

（三）對內(nèi)部控制審計方法進行創(chuàng)新

內(nèi)審機構須不斷改進工作手段，創(chuàng)新工作方法，明確工作思路，提高審計質(zhì)量。不能單純地進行事后審計，應將眼光放長遠，視角往前推，將工作重點由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)移。將監(jiān)督關口向前推，將問題扼殺在萌芽狀態(tài)。另一方面，應將微觀與宏觀審計相結合，在對具體項目進行審計后再綜合分析，挖掘出其中蘊含的共性問題，查找出原因，并針對其提出有建設性、可操作性強的解決意見和建議，為領導及上級的決策提供參考依據(jù)。不僅治標還要治本，對發(fā)現(xiàn)的問題既要處理好，還要從深層次分析原因使其從根本上得到解決。另一方面，隨著信息化的普及，積極引入現(xiàn)代化的審計技術，更新審計方法也是大勢所趨。例如，利用計算機技術輔助審計軟件，云端技術等，使審計工作中繁瑣的數(shù)據(jù)采集、計算、篩選、排序以及分析判斷簡單化，通過靈活多樣的方式方法，大幅提高審計工作效率及質(zhì)量，提升審計工作的科學性、權威性。

（四）提升審計人員的綜合素養(yǎng)

1. 加強對內(nèi)審人員的業(yè)務培訓，提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，通過學業(yè)習，使內(nèi)審人員掌握更多的業(yè)務知識和政策法規(guī)，鼓勵內(nèi)審人員參加注冊會計師和審計師職業(yè)資格考試。

2. 嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，保證以客觀、公正態(tài)度參與審計檢查，敢于堅持原則，善于協(xié)調(diào)好審計與被審計的關系，贏得被審計對象的信任和尊重。

3. 完善內(nèi)審人員業(yè)績考評辦法，通過相應的激勵機制，實行獎罰并重，擇優(yōu)上崗，把承擔的工作任務和業(yè)績與個人利益直接掛鉤，激發(fā)內(nèi)審人員積極性。同時對審計監(jiān)督應作為而不作為，應追究相關內(nèi)審人員責任，有效地保證內(nèi)審工作質(zhì)量。

（五）擴大內(nèi)部控制審計范圍

在做好財務審計、固定資產(chǎn)管理審計、基建審計、食堂收支審計的同時，要注重合同管理和績效管理，注意觀察內(nèi)部控制環(huán)境，對其影響程度作出合理評價；了解崗位設置和人員安排，考核其合理性；實行合法性、全面性、規(guī)范性的原則評價學校內(nèi)部控制制度，協(xié)助學校完善內(nèi)部控制管理，使審計結構更完整。

（六）制定規(guī)范的內(nèi)部控制審計制度

內(nèi)部控制審計工作要有法可依，有章可循。制定完善的內(nèi)部控制審計制度，有序、規(guī)范地開展中小學校內(nèi)部控制審計工作。在時間上，建議采用“季審制”、“年審制”和“專審制”結合的方法，定期和不定期地開展內(nèi)部控制審計工作；在審計對象上，不僅包括日常的經(jīng)濟活動，領導干部經(jīng)濟責任審計，還要包括一定投資規(guī)模的工程建設項目。可以積極配合上級審計部門做好前期工作，以緩解當前工程項目完工后審計結論滯后的矛盾。

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”，對中小學校內(nèi)部審計提出了更高的要求，內(nèi)部控制審計應由傳統(tǒng)的“監(jiān)督”職能轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨O(jiān)督與服務”職能。因此提升中小學校內(nèi)部控制審計水平迫在眉睫。只有積極適應新常態(tài)，才能在新的形勢下更好地發(fā)揮作用，從而保證中小學校財務工作的規(guī)范、安全。

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（作者單位：鹽城市明達中學）