會計電算化審計風險的成因與應對措施

喬博聞

摘 要：各行各業(yè)開始運用會計電算化這種形式，而且相對來說已經有了特定的領域。對于會計工作來說，使用會計電算化能夠使得工作質量和效率被大大提高，很多的企業(yè)開始重視這種形式的計算。不過會計電算化有著自己獨特的地方，也會在一定程度上給審計帶來風險，很有可能出現(xiàn)審計工作不能夠與會計電算化系統(tǒng)匹配的現(xiàn)象。此文對會計電算化的風險進行了具體的評估，并且整理了形成風險的原因，對其提出了解決的方法，能夠讓實際操作時風險有效降低。

關鍵詞：會計電算化；審計風險；解決措施

一、會計電算化對審計的影響

應用電算化會計，在現(xiàn)階段經濟快速發(fā)展社會當中，在其應用階段中減少了較多的時間資源和人力資源，非常不容易發(fā)生偏差。另外，這些會計電算化的應用，在一定程度上讓這些會計工作變得便利，所提供的這些會計信息也是極其正確的，企業(yè)的管理者可以根據(jù)提供的數(shù)據(jù)信息做出正確的決策行為，有助于企業(yè)加強其本身的實際競爭力，加強企業(yè)的管理實力。

對于企業(yè)發(fā)展來說，使用會計電算化能夠帶來很大的效果，而且能夠影響企業(yè)審計工作的執(zhí)行：（1）對審計線索的影響，使審計人員不能像對傳統(tǒng)的手工賬目的環(huán)境下對會計的經濟業(yè)務進行審計追蹤；（2）對審計內容的影響，會計電算化審計的內容既包括傳統(tǒng)的內容，還需要統(tǒng)計審計的系統(tǒng)；（3）對審計方法的影響，被審計單位的內部控制是一定需要提前進行評估的一項，這之后還需要對各個審計的環(huán)節(jié)進行追蹤；（4）對審計人員的影響，審計人員需要掌握很多會計知識，并且對現(xiàn)代科技的處理和管理技術要充分了解；（5）對審計標準和準則的影響，因為原本的會計審計準則已經被淘汰，因此對于會計電算化的審計，需要用新制定的標準和準則來進行衡量。

二、會計電算化審計風險的成因

1.傳統(tǒng)的審計的可視線索消失

在我國傳統(tǒng)的會計體系里面，不論是原始憑證還是記賬憑證，從一開始的過賬到后期的財務報表的編制，每一項工作都需要我們使用紙質的材料進行記錄，并且需要經辦人的簽字和負責任人的簽章，那么審計起來思路十分清晰。這要求審計人員利用順查、抽查或者是逆查等方式來檢查。不過但電算化系統(tǒng)出現(xiàn)并且被利用進來之后，計算機程序會直接自動地處理計算機里面的程序。一旦計算機程序出現(xiàn)了問題，或者被別人按照非法的形式進行修改，計算機就會直接進行錯誤處理，最終會計系統(tǒng)就會按照非法舞弊的程序來實行運算。另外，會計電算化系統(tǒng)里面，如果存儲的信息被人進行了修改，那么審計人員根本沒有辦法用肉眼看出來，也沒有辦法用傳統(tǒng)的辦法把問題找出來，這些都大大的削減了審計的安全性，會大大的加大審計的風險。

2.會計系統(tǒng)的內部控制發(fā)生了變化

在傳統(tǒng)的會計程序里面，會計內部控制的對象和程序都是可以看得見的，但是在會計電算化系統(tǒng)里面，在內部控制上，已經有了很大的改變，原本會計系統(tǒng)里，一些能夠起到控制作用的部分都不能夠和新的電算化系統(tǒng)匹配。內部控制層面上，系統(tǒng)輸出信息準確性和真實性受到了極大的影響。目前的會計電算化系統(tǒng)里面，內部控制功能的復雜性在很大的程度上給會計的舞弊行為提供了便利，這樣大大的增加了會計審計的風險。

很多企業(yè)利用會計電算化系統(tǒng)來工作，在內部控制上，一般都是人機并用，而且主要控制方為計算機，這樣就會導致計算機和人之間缺乏交集，職責不是特別明確，容易造成會計系統(tǒng)在一定的程度上加大出現(xiàn)錯誤或者是舞弊行為出現(xiàn)的機率，加大審計的風險。

3.目前的會計審計技術和方法多樣化

在過去的會計審計里面，方法比較單一，容易被控制。在我國已有的會計電算化系統(tǒng)中，能夠用來審計的方法是各種各樣的。被審計的單位可以根據(jù)企業(yè)自身的特點，自己購買審計需要的商品化軟件，也可以根據(jù)企業(yè)情況進行自我開發(fā)，或者是聘請外來的單位進行審計。每個被審計的企業(yè)用到的審計軟件可能會有些許不同，所以面對軟件，需要采取的審計方法也不同，會使得審計人員對電算化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行審計時，由于審計軟件選擇失誤，最終使得審計風險不斷加大。

4.會計人員對電算化知識掌握的不牢固

電算化會計在我們國家是一門隨著時代發(fā)展的學科，它涉及的知識多，不僅不只是以往的會計學科，還包括了管理學科知識和計算機學科知識。對于那些專業(yè)人員而言，有著較高的要求，即使因為絕大多數(shù)會計職員都學習了專業(yè)會計知識，不過在真正工作階段中還是有著大量的缺陷問題。其缺陷問題大致體現(xiàn)在：

（1）這些進行會計工作的職員通常對于電算化的理論知識了解得沒有那么細致。比如年齡偏大的職員，其對于本身工作是比較了解的，不過其對于計算機理論知識了解得不夠全面。還有年紀輕的會計人員，對計算機操作很熟練，但是當一些實際的問題出現(xiàn)，還是不能夠做到沉著應對。然而，其所需的人才必須同時把握計算機方面的知識、會計方面的知識以及管理方面的知識，不過有著專業(yè)素養(yǎng)的人才是比較匱乏的。

（2）這些計算機學科的教材都是比較陳舊的，沒有辦法跟隨時代步伐而進步。近年來計算機發(fā)展迅猛，基本上日日都處于變化之中，不過和計算機有所關聯(lián)的教材卻還是前幾年的。其具備的操作性比較低，不能夠完全和現(xiàn)代化公司的工作需求相適應。

（3）這些會計員工的培養(yǎng)審核機制是比較匱乏的，并沒有構成健全的體系。我們國家每一年均會對于這些會計職員展開教育工作，不過在內容上，每年都沒有什么變化，因此教育方法偏向于單一化。

5.會計電算化系統(tǒng)軟件還不完善

這些會計電算化的軟件體系通常都更新了好幾次，不過其還是有些缺陷問題。這些會計軟件的品質對于會計工作發(fā)揮這非常關鍵的現(xiàn)實作用，是電算化工作的前提條件。不過，我國現(xiàn)階段應用的這些會計軟件均有著大量缺陷問題。

（1）通常這些會計軟件所具備的安全性與保密性是比較差的?，F(xiàn)在擁有的軟件政策體系并沒有日記操作體系，對于這些會計軟件的實際操作并沒有進行記錄工作，假設發(fā)生了問題，不能夠將責任落實到個人身上。除此之外，現(xiàn)在擁有的這些會計軟件并沒有設立相關保密環(huán)節(jié)，一些不相干人物非常容易進入會計體系，對于公司的會計沒有保密，容易造成企業(yè)信息的外露。還有一部分軟件開發(fā)商，為了搶占市場占有率，他們給企業(yè)提供修改年度信息的功能，為會計信息埋下了隱患。

（2）這些會計軟件的每個板塊并沒有構成比較密切的關聯(lián)。公司的這些會計軟件當中通常要有總賬內容和固定資產內容，不過現(xiàn)在擁有的會計軟件的各個板塊并沒有構成密切關聯(lián)，所以不能夠落實計算機在這些會計數(shù)據(jù)信息之上的處理工作。

三、會計電算化審計風險的防范措施

1.保證會計財務數(shù)據(jù)的完整性

與傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)不同，電算化系統(tǒng)由于自身的原因，特別容易使會計財務數(shù)據(jù)不完整。在企業(yè)采用電算化系統(tǒng)以后，我們應該不斷的促進財務數(shù)據(jù)的完整性。不論是會計信息，還是財務報表的內容，都應該把會計信息完整準確的輸入到會計電算化的系統(tǒng)里面，增加財務數(shù)據(jù)的完整性。

2.加強對企業(yè)內部控制的審計

加強企業(yè)的內部控制是進行審計工作的一個基礎。在會計電算化系統(tǒng)里面，會計系統(tǒng)與內部控制是相互聯(lián)系的。完善企業(yè)的內部控制，可以更好的維護企業(yè)的資產資源的安全，可以更好的保障會計信息的完整性與可靠性，可以更好的去評價各個部門的工作效益，促進企業(yè)經濟利益的提高。但是大多數(shù)的企業(yè)對會計電算化的內部控制制度不完善，我們應該加強對內部控制的完善。首先，我們應該完善企業(yè)的內部控制制度，把會計電算化的有關的各個部門的職責進行分離，認真的檢查各自的執(zhí)行情況。另外，我們還可以加強對會計信息的輸入輸出的控制，并且對會計電算化的信息處理的控制也應該相對應的加強。

3.選擇適合企業(yè)的審計技術方法

首先，我們應該根據(jù)被審計單位的會計電算化系統(tǒng)的情況選擇合適的審計人員。如果被審計單位的軟件是企業(yè)自己開發(fā)研制的，那么審計人員就需要對公司的應用程序進行審計，把審計的重點放在審計系統(tǒng)化的應用程序的處理以及控制上面，需要審計這個系統(tǒng)是否安全可靠。一般這種審計難度系數(shù)較大，審計涉及的范圍比較大，專業(yè)性較強，需要我們配備好專業(yè)的計算機軟件開發(fā)人員。如果被審計單位采用的外面的商用的軟件的情況下，因為這種軟件開發(fā)的技術力量已經特別完善，并且經過了許多年的嚴格評審，其系統(tǒng)的應用處理系統(tǒng)已經十分可靠，審計人員在對被審計單位進行審計的時候，需要把審計的重點放在內部控制的制度以及會計信息輸入輸出的內容上，這時候選派的審計人員只需要掌握基本的會計電算化系統(tǒng)的知識就可以。

另外，還應該注意合適的審計技術和方法，一般我們平時使用的會計電算化的審計方法有繞過計算機的審計、驗證方法、透過計算機審計以及利用計算機軟件的審計方法等。繞過計算機的審計方法和我們傳統(tǒng)的審計方法沒有什么太大的區(qū)別。透過計算機的審計方法是對會計電算化系統(tǒng)的內部結構進行審計，需要通過電算化系統(tǒng)對其內部進行邏輯上的處理，對系統(tǒng)的安全控制進行審計的分析以及考察，從而做出準備的評價，因為需要對會計審計系統(tǒng)進行審計，那么對審計人員的專業(yè)知識要求比較高，需要審計人員掌握一定的會計電算化的系統(tǒng)知識。如果采用利用計算機軟件的審計方法，主要是利用審計軟件來進行會計知識的審計，一般會利用軟件在會計電算化系統(tǒng)里面提取所需要的知識，然后進行審計分析。

還有，我們需要采用適合該企業(yè)審計的方式。因為會計電算化與我們傳統(tǒng)的會計方法不同，其會計信息大部分被存儲在磁性的介質上，特別容易被人進行修改，而且不容易被發(fā)現(xiàn)，因此，在對會計電算化系統(tǒng)進行審計的時候，一般會采用就地審計或者是突擊審計的方式。如果把審計的消息提前通知被審計單位，那么被審計單位會提前對會計信息進行修改。但是如果是在被審計單位不知情的情況下，把被審計單位正在運行的應用程序拷貝下來，就可以在一定的程度上防止程序員不對被審計的程序進行修改，這樣可以保證被審計的程序和會計信息的真實性，可以很好的減少審計的風險。

4.提升會計人員對于電算化審計專業(yè)知識的掌握

會計電算化的專業(yè)人才是非常匱乏的，我們國家必須增強對于會計專業(yè)人才的培育。會計電算化人才需要同時掌握計算機方面的知識、會計方面的知識以及管理方面的知識。另外，這些會計專業(yè)人才必須參加繼續(xù)教育工作，提升自身專業(yè)素質的培育工作。公司的這些會計職員必須維持在原來擁有專業(yè)技術的過程中，增強對于這些會計電算化知識的學習，加強其實際操作水平。公司在這些會計電算化知識大范圍推廣的過程中，必須定期對于公司會計職員展開實際培訓工作和指導工作，讓公司會計職員可以加強其實際操作水平和管理實力，在最大限度之上為公司給予最為準確的會計數(shù)據(jù)信息。

公司在對這些會計人才加強其電算化水平的過程中，必須擬定機制，這是為了增強對于這些會計人才的培養(yǎng)審核機制，把公司的會計電算化機制構成健全的體系，公司在擬定完善的審核機制和應用管理機制以后，公司會計職員會提出具備時效性特征與依靠性特征的會計數(shù)據(jù)信息，將高品質的這些會計數(shù)據(jù)信息和財務報表進行一定剖析，能夠為公司管理人員所使用，企業(yè)管理者將會作出為企業(yè)創(chuàng)造更高利潤的規(guī)劃，讓公司在市場經濟當中占據(jù)一定位置，進而促進市場經濟能夠長期穩(wěn)定發(fā)展。

5.持續(xù)健全會計電算化體系軟件

我們國家的這些會計軟件通常都有著缺陷問題，在一定程度上讓我們國家會計電算化即使獲得了廣泛應用，不過其做的財務報表分析和數(shù)據(jù)信息沒有那么健全。按照我們國家電算化應用過程中存在缺陷問題的剖析，筆者指出兩個應對措施，這是為了健全我們國家的會計電算化體系。

（1）增強這些會計軟件自身的安全性特征和保密性特征。因為現(xiàn)階段的會計軟件并沒有日記操作體系，這些會計軟件的實際操作并沒有記錄下來。就不可能把實際責任落實到個人身上，所以，公司在這些會計軟件的保密性和安全性層面是尤為關鍵的。公司的這些經營活動必須對于同領域采取保密措施，這些會計軟件十分清楚的體現(xiàn)著公司的生產經營狀況，所以，公司必須增強對其的保密措施。必須把保密性工作做好了，企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力才能上去，才能將企業(yè)的發(fā)展更加的壯大。軟件企業(yè)應該不斷升級自己的軟件，使各個軟件程序之間緊密聯(lián)系起來。

（2）把這些會計軟件的每個板塊進行密切連接。因為這些會計工作的每個環(huán)節(jié)是環(huán)環(huán)相扣的，不只是獨立的板塊，所以，公司必須在設計會計軟件的過程中，把每個板塊的這些會計工作進行有機結合，讓公司會計職員的工作的階段中可以密切注重會計數(shù)據(jù)信息的整體趨向。減少這些會計工作的時間，加大會計工作的效率。

四、結論

會計電算化的使用，大大的提高了企業(yè)會計的工作效率，但是給審計工作帶來了很大的風險，但是我們不能杜絕審計風險的存在，我們需要認真的正視風險，并且積極的采取措施減少風險的存在，不斷的完善會計電算化系統(tǒng)，更好的促進會計電算化審計的發(fā)展。

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