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    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用研究

    2016-10-17 05:46宋秋華李睿琪
    2016年27期
    關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    宋秋華 李睿琪

    摘 要:根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)部頒布新的審計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)定從2007年1月1日起,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)應(yīng)在所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施。由此現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)如何在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用得到社會(huì)以及審計(jì)行業(yè)的關(guān)注。以戰(zhàn)略觀(guān)、系統(tǒng)觀(guān)思想為指導(dǎo)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為導(dǎo)向,以風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)為主線(xiàn),并最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍為目標(biāo)的一種全新的審計(jì)模式。在這種環(huán)境中,文章進(jìn)行了研究,對(duì)國(guó)內(nèi)外最新研究成果進(jìn)行了借鑒,以期找到合理的策略,以提高現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在會(huì)計(jì)事務(wù)所的應(yīng)用。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    一、引言(前言)

    自1990年初開(kāi)始,企業(yè)管理的外在影響產(chǎn)生了重大的改變,企業(yè)的營(yíng)業(yè)日常變得日益頻繁,營(yíng)業(yè)項(xiàng)目也因此豐富。進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái),隨著安然、朗訊、施樂(lè)等一批世界著名金融詐騙風(fēng)險(xiǎn)企業(yè),公眾對(duì)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計(jì)工作產(chǎn)生了質(zhì)疑,審計(jì)職業(yè)界承擔(dān)著前所未有的壓力。使中小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍狹窄,客戶(hù)層次比較低,市場(chǎng)不完全成熟,外部環(huán)境十分嚴(yán)峻,因此為了降低審計(jì)業(yè)務(wù)的成本,增加經(jīng)濟(jì)效益,事務(wù)所可能會(huì)忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),由此審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。本文主要研究和分析了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所出現(xiàn)的問(wèn)題及其原因,為尋找合理的對(duì)策,完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用。

    二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的現(xiàn)行狀況分析

    (一)審計(jì)計(jì)劃制定與實(shí)施的現(xiàn)行狀況分析。從中小事務(wù)所的承接來(lái)看,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)來(lái)說(shuō)較高的。由于各種原因,中小事務(wù)所的審計(jì)過(guò)程不盡人意,以下列出幾點(diǎn)。

    不安排審計(jì)進(jìn)度和審計(jì)分工。即便是有計(jì)劃,多半也是為了形式上能夠完成工作底稿而事后整理完善的。而大型事務(wù)所在相關(guān)方面能夠做到一應(yīng)俱全,詳盡完備,這便是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)計(jì)劃的現(xiàn)狀。在審計(jì)實(shí)施中,由于因時(shí)間、工作者及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)狀況影響,審計(jì)實(shí)施方案沒(méi)有全面有效執(zhí)行,部分甚至偏離主題,導(dǎo)致關(guān)鍵部分無(wú)法突出,無(wú)法很好地達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

    內(nèi)部控制評(píng)價(jià)參照標(biāo)準(zhǔn)至今還缺少科學(xué)的方案,并且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式和內(nèi)容的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也未做出詳盡的規(guī)定。這就形成各單位出具的內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容各異、形式多樣,可謂五花八門(mén),從表面上看就缺少權(quán)威性,更遑論其內(nèi)容。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)時(shí)通常針對(duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序,一些單位對(duì)內(nèi)部控制的重要性還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí),即使要求出具內(nèi)部控制報(bào)告,很多也是迫于法律法規(guī)的要求,并非自愿。通過(guò)采訪(fǎng)審計(jì)助理等相關(guān)工作人員發(fā)現(xiàn),審計(jì)小組并非是在確定了不需要進(jìn)行控制測(cè)試的情況下才決定不進(jìn)行控制測(cè)試的??刂茰y(cè)試是復(fù)雜的并且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)的要求較高??刂茰y(cè)試需要花費(fèi)大量的人力、物力、精力。

    (二)審計(jì)報(bào)告編制的現(xiàn)行狀況分析。絕大多數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的編制規(guī)范,而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)來(lái)說(shuō)不夠規(guī)范,會(huì)存在一些問(wèn)題。首先,審計(jì)報(bào)告引言段未按要求書(shū)寫(xiě),沒(méi)有指明審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。其次說(shuō)明的不恰當(dāng)。造成以上問(wèn)題的原因主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力不夠,對(duì)于審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性不夠重視,應(yīng)準(zhǔn)確判斷重要性水平,慎重發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

    于此同時(shí),中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所同大型事務(wù)所相比基本沒(méi)有復(fù)核制度,通常是誰(shuí)做的業(yè)務(wù)誰(shuí)去簽章。當(dāng)然,簽章注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候回相對(duì)謹(jǐn)慎細(xì)致一些,但是由于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和能力的限制,會(huì)有對(duì)審計(jì)結(jié)論難以把握的時(shí)候。事務(wù)所不能保證每個(gè)項(xiàng)目都有資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與其中,會(huì)有由會(huì)計(jì)助理單獨(dú)完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。一些新業(yè)務(wù)的管理與實(shí)際脫節(jié),很難適應(yīng)新業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。三級(jí)復(fù)核是對(duì)在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量把關(guān),起著重要作用。中小事務(wù)所由于規(guī)模和人員的限制,要做到三級(jí)復(fù)核確實(shí)有著一定的難度,但是至少也可以做到二級(jí)復(fù)核。

    (三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行的現(xiàn)行狀況分析。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)是當(dāng)下相對(duì)主流的審計(jì)方法,然而當(dāng)前我國(guó)的中小會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。某些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的對(duì)象內(nèi)部管理普遍薄弱,有些單位形同虛設(shè),會(huì)計(jì)信息失真,這將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。當(dāng)前各種經(jīng)濟(jì)組織的交易類(lèi)型、工具不斷變化,增加了審計(jì)人員發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)的難度。隨著當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。外部風(fēng)險(xiǎn):市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)范圍帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有:信貸風(fēng)險(xiǎn)、人為風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用的保障措施

    (一)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)分析能力。完善的知識(shí)體系有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷,取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格并不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備職業(yè)所需的知識(shí),還需加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。研究、制定一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和完善性,符合實(shí)際又具有可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體,應(yīng)從目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來(lái)綜合考慮,掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況,把握整體知識(shí)結(jié)構(gòu),分析存在的不足,培訓(xùn)內(nèi)容要有針對(duì)性,切實(shí)可行。內(nèi)部控制,評(píng)估和實(shí)施部門(mén)的監(jiān)督應(yīng)建立和維護(hù)內(nèi)部控制的一個(gè)獨(dú)立的部門(mén),盡量減少其它各方面的干擾和影響。此外注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo),必須遵守一系列前提或原則。這些基本原則包括職業(yè)道德基本原則。執(zhí)業(yè)道德對(duì)誠(chéng)信、獨(dú)立性做出嚴(yán)格要求,滿(mǎn)足審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的前提。

    (二)改善薪酬激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)收費(fèi)不僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要收入來(lái)源,其與所內(nèi)從業(yè)人員存在密切關(guān)系,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行浮動(dòng)薪酬的評(píng)定應(yīng)包括所有審計(jì)項(xiàng)目,已出具計(jì)劃報(bào)告和未出具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目,特別是經(jīng)審計(jì)后判斷存在隱患是否可降。建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)估。切實(shí)履行事務(wù)所的技術(shù)基礎(chǔ)和關(guān)鍵內(nèi)部控制指標(biāo)。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是事務(wù)所行進(jìn)行內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ),從而使員工了解其中存在的缺陷以及可能引致的后果,促使他們自我修正,從而達(dá)到全員評(píng)價(jià)、全員控制的目標(biāo),能使內(nèi)控評(píng)價(jià)達(dá)到新的水平。

    (三)完善信息數(shù)據(jù)庫(kù)的整合。為此這就需要有功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)滿(mǎn)足事務(wù)所審計(jì)的需要,但中小型的事務(wù)所規(guī)模都比較小,建立強(qiáng)大數(shù)據(jù)庫(kù)的條件并不成熟,而且數(shù)據(jù)庫(kù)要不斷的更新數(shù)據(jù),按照行業(yè)類(lèi)別對(duì)信息進(jìn)行收集,維持這種不斷的更新需要投入大量的人力物力財(cái)力,這大大提高了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本,是其不能承擔(dān)的。因此建立一個(gè)所有事務(wù)所共享的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)資源庫(kù)非常有必要。

    這一系統(tǒng)的建立可以由行業(yè)協(xié)會(huì)牽頭,由各事務(wù)所在平時(shí)審計(jì)時(shí)注意收集客戶(hù)的相關(guān)資料,盡量減少其它各方面的干擾和影響。獨(dú)立性還有待進(jìn)一加強(qiáng)和提升,要確定的工作條件美聯(lián)社相結(jié)合的重要性,并依賴(lài)于評(píng)估的專(zhuān)業(yè)判斷。另一方面可以與證監(jiān)會(huì)、證券交易等資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu),以及銀行、證券公司和基金公司等金融服務(wù)和研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通交流,從而從更廣泛的渠道收集各行業(yè)各公司的信息,豐富資源庫(kù)。建立內(nèi)部控制的目的是減少可能發(fā)生的損失,但在設(shè)計(jì),實(shí)施內(nèi)部控制支付一定的費(fèi)用,必須著眼于虧損和內(nèi)部控制實(shí)施成本之間的比率實(shí)施與控制增益它必須是經(jīng)濟(jì)的比較成本控制之間可能會(huì)降低。(作者單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué))

    參考文獻(xiàn):

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    [2] 郝震宇.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究[D].遼寧大學(xué),2007.

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