財(cái)務(wù)部門功能塑造淺談

郭永清

發(fā)了《公司戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)部門的關(guān)系》后，友人問我怎么看華為財(cái)務(wù)部門被炮轟的事情。在課堂上經(jīng)常有財(cái)務(wù)人員問我類似的問題：財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的矛盾怎么處理？簡(jiǎn)單談?wù)劰P者的看法。

財(cái)務(wù)部門為什么在有些企業(yè)和單位會(huì)受到詬病，并造成財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的矛盾？討論這個(gè)問題首先要明確財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的共同目標(biāo)是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。只有明確了這一關(guān)鍵點(diǎn)才具備解決問題的基礎(chǔ)，離開兩者根本就沒有解決問題的共同點(diǎn)。

按照經(jīng)典理論，一個(gè)企業(yè)確定戰(zhàn)略和目標(biāo)后，層層分解到不同的部門和組成單元，分解后的部門目標(biāo)可能會(huì)與初衷不一致，這就造成了部門目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的偏離。如財(cái)務(wù)部門為了合規(guī)而合規(guī)，為了制度而制度，但是沒有考慮合規(guī)和制度到底是為了什么，合規(guī)和制度說到底是要與業(yè)務(wù)部門一起為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；技術(shù)研發(fā)部門為了技術(shù)而技術(shù)，為了研發(fā)而研發(fā)，但是沒有考慮技術(shù)和研發(fā)到底是為了什么，技術(shù)和研發(fā)說到底是要滿足客戶的需求從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；銷售部門為了銷售而銷售但不考慮資金回收的可能性、速度、對(duì)企業(yè)資金的影響等，銷售說到底還是要圍繞為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一個(gè)目標(biāo)服務(wù)等。因此，企業(yè)管理的核心，是要時(shí)刻把所有部門、所有人都捻成一股繩，實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。因此，解決財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門矛盾的過程，是捻成一股繩的過程。

財(cái)務(wù)部門在這個(gè)過程中怎么能夠主動(dòng)解決問題？

要成為懂基本業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)部門

首先財(cái)務(wù)部門要成為懂基本業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)部門。目前財(cái)務(wù)部門存在的問題是跟其他部門的分隔和界限太明顯，財(cái)務(wù)是財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)是業(yè)務(wù)，兩者之間基本上不相關(guān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員絕大多數(shù)接受的教育是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)懂得太少。公司前十大客戶是誰？公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰？與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較有什么優(yōu)勢(shì)？公司所處行業(yè)未來面臨的挑戰(zhàn)有哪些等。如果上述問題財(cái)務(wù)部門都不知道，那就是一個(gè)不懂業(yè)務(wù)的純粹的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)部門，基本就是進(jìn)行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理，很少能參與到企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的過程。人們不需要成為業(yè)務(wù)專家，但是需要懂得企業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識(shí)。

目前企業(yè)的財(cái)務(wù)部門可以分為3類：記賬型、控制型、價(jià)值創(chuàng)造型。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門是記賬型——業(yè)務(wù)部門完成業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬、算賬、報(bào)賬，這種類型的財(cái)務(wù)部門在管理層眼中幾乎沒有價(jià)值。企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流既不是財(cái)務(wù)部門記出來的，也不是財(cái)務(wù)部門算出來的，只是把情況進(jìn)行匯總反映。財(cái)務(wù)人員自己也可以捫心自問：到底給企業(yè)帶來了什么價(jià)值？記賬、算賬、報(bào)賬也具備基本的價(jià)值，但是附加值不夠高。完全記賬型的財(cái)務(wù)部門跟業(yè)務(wù)部門的矛盾并不會(huì)很大，雖然財(cái)務(wù)部門有時(shí)候?qū)I(yè)務(wù)部門心有不滿，但基本上以業(yè)務(wù)部門為主。

有很多企業(yè)在《內(nèi)部控制規(guī)范》的要求下，轉(zhuǎn)向控制型。很多企業(yè)在做內(nèi)部控制的時(shí)候，目標(biāo)定位有問題——把合規(guī)目標(biāo)放在首位而忘了其他目標(biāo)，導(dǎo)致做內(nèi)控制度和流程對(duì)企業(yè)來說得不償失，企業(yè)應(yīng)該牢記：合規(guī)只是企業(yè)做內(nèi)部控制順帶的初級(jí)目標(biāo)，內(nèi)部控制的高級(jí)目標(biāo)是提高企業(yè)的運(yùn)行效率和效果，從而貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。對(duì)于制度、流程，要搞清楚為什么這么做，好處在哪里，壞處在哪里。而更可怕的是，一旦制度和流程定型，執(zhí)行者不考慮具體情況和企業(yè)變化而一成不變僵化執(zhí)行。這一類型的財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的矛盾最大。因此，財(cái)務(wù)部門要時(shí)刻從高級(jí)目標(biāo)的角度來審視制度和流程，切忌為了制度而制度，為了流程而流程。

未來企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該是記賬型、控制型，同時(shí)還是價(jià)值創(chuàng)造型，在控制型的基礎(chǔ)上通過發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理功能為企業(yè)主動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值：為業(yè)務(wù)部門的決策提供支持，參與業(yè)務(wù)；通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度、流程和管理中的問題，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門如何做得更好；通過競(jìng)爭(zhēng)者財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)態(tài)，參與到企業(yè)的規(guī)劃中；通過標(biāo)桿管理，幫助企業(yè)取長(zhǎng)補(bǔ)短等。這一類型財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門能夠很好地實(shí)現(xiàn)融合，也就是業(yè)財(cái)融合，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，兩者之間的矛盾得到了很好地解決。

從任正非炮轟財(cái)務(wù)部門的角度看，顯然華為的財(cái)務(wù)部門還需要走一段轉(zhuǎn)型的路。

要培養(yǎng)業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)思維和知識(shí)

財(cái)務(wù)部門懂得業(yè)務(wù)的同時(shí)，要成為培訓(xùn)師，培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員的基本財(cái)務(wù)思維和知識(shí)。財(cái)務(wù)管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的事情，而是整個(gè)公司所有部門、人員都在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。業(yè)務(wù)人員不需要成為財(cái)務(wù)專家，但是需要懂得基本財(cái)務(wù)思維和知識(shí)?，F(xiàn)在的問題是，很多業(yè)務(wù)人員都認(rèn)為財(cái)務(wù)是非常專業(yè)難懂的東西，是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的事情，而財(cái)務(wù)人員也以專業(yè)人員沾沾自喜。要用非常簡(jiǎn)單、通俗的語言，把財(cái)務(wù)思維、知識(shí)傳遞給大家，而千萬不要以難懂、拗口的專業(yè)術(shù)語為傲。要知道業(yè)務(wù)人員怎么才能聽得懂，如銷售部門800萬元的商品按照1000萬元的價(jià)格賣掉，賺了多少錢？一般人都認(rèn)為賺了200萬元，并按照200萬元進(jìn)行業(yè)績(jī)提成，但是財(cái)務(wù)思維首先考慮收回的概率，其次考慮收回的時(shí)間和資金成本，跟銷售人員講解的時(shí)候不要講一大通現(xiàn)值、貨幣時(shí)間價(jià)值等概念，只要告訴大家要考慮利息就可以，現(xiàn)值、復(fù)利、貨幣時(shí)間價(jià)值等業(yè)務(wù)人員可能聽不懂也不需要懂，但是一說利息大家就都明白，銷售業(yè)務(wù)時(shí)需要考慮利息的問題。如果一個(gè)企業(yè)每個(gè)部門、每個(gè)人都懂基本財(cái)務(wù)思維和知識(shí)，財(cái)務(wù)管理要想做不好也很難。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)思維和知識(shí)的培訓(xùn)師、傳播者，這要求財(cái)務(wù)部門要不斷提升溝通能力。

要成為動(dòng)態(tài)、發(fā)展的財(cái)務(wù)部門

財(cái)務(wù)部門需要樹立動(dòng)態(tài)和發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)理論并在實(shí)踐中加以應(yīng)用。財(cái)務(wù)部門最大的問題是，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)有余，而動(dòng)態(tài)和發(fā)展觀念不足。有關(guān)公司財(cái)務(wù)的經(jīng)典理論看來是太簡(jiǎn)單、太蒼白。已經(jīng)談不上有什么貢獻(xiàn)，反而成了進(jìn)步和理解的障礙。這些理論并沒有立足于動(dòng)態(tài)均衡，而是把競(jìng)爭(zhēng)和決策視作靜態(tài)經(jīng)濟(jì)中的靜態(tài)均衡現(xiàn)象。經(jīng)典理論建立在抽象的成本行為模式基礎(chǔ)之上，而這些成本行為模式在現(xiàn)實(shí)生活中是幾乎不會(huì)出現(xiàn)的。這些理論對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為所做的種種假設(shè)在現(xiàn)實(shí)中根本觀測(cè)不到，也無助于競(jìng)爭(zhēng)行為的預(yù)測(cè)。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，用會(huì)計(jì)理論來詮釋經(jīng)濟(jì)行為并不恰當(dāng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)理論是為其他目的而建立的。從現(xiàn)實(shí)出發(fā)在動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)中，不應(yīng)該以會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，而是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)——“現(xiàn)金流量是一切的關(guān)鍵”。

為什么財(cái)務(wù)部門會(huì)受到很多詬??？因?yàn)楹芏嘟?jīng)典的靜態(tài)財(cái)務(wù)理論運(yùn)用到動(dòng)態(tài)的環(huán)境中后會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)果，自然而然就會(huì)引起不滿。舉例：

通常財(cái)務(wù)部門認(rèn)為，產(chǎn)品定價(jià)要能彌補(bǔ)產(chǎn)品成本——這是靜態(tài)的觀念，是等于出賣未來獲得短期利潤(rùn)——?jiǎng)討B(tài)地考慮問題。如果我們先發(fā)制人地降價(jià)，率先擴(kuò)大生產(chǎn)能力則能買到市場(chǎng)份額，降低相對(duì)成本，從而在初始時(shí)看來低于成本的定價(jià)在未來將足夠彌補(bǔ)降低后的成本，并使?jié)撛诘母?jìng)爭(zhēng)者對(duì)所處的行業(yè)興趣大減，從而穩(wěn)固我們的競(jìng)爭(zhēng)地位。

對(duì)財(cái)務(wù)政策來說，經(jīng)典理論認(rèn)為，舉債將會(huì)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)隨之增加；但如果一個(gè)企業(yè)積極利用債務(wù)支持先發(fā)制人地降價(jià)和擴(kuò)大生產(chǎn)能力，幫助企業(yè)獲取市場(chǎng)份額，最終將降低企業(yè)的總風(fēng)險(xiǎn)。再如對(duì)于直接人工成本，財(cái)務(wù)部門習(xí)慣用定額人工成本或者標(biāo)準(zhǔn)人工成本來衡量，但是，現(xiàn)實(shí)中人工成本會(huì)隨著學(xué)習(xí)曲線或者經(jīng)驗(yàn)曲線而發(fā)生變化。經(jīng)驗(yàn)曲線成本是看得見的現(xiàn)象，在經(jīng)典的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)理論當(dāng)中卻很少涉及。

一般觀念中，所處行業(yè)價(jià)格上漲對(duì)于企業(yè)是利好消息，但短期提價(jià)將會(huì)加速新生產(chǎn)能力的引入，在市場(chǎng)需求總量不變情況下，將減少行業(yè)的長(zhǎng)期利潤(rùn)，從而對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來說是利空。戰(zhàn)略的真諦在于控制對(duì)手為擴(kuò)充生產(chǎn)能力而進(jìn)行資本投資。

在投資決策中，人們習(xí)慣于用歷史數(shù)據(jù)和趨勢(shì)以及競(jìng)爭(zhēng)格局下的價(jià)格成本信息計(jì)算凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率。其實(shí)投資決策是一種市場(chǎng)份額決策——需要考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的反應(yīng)。隨著行業(yè)內(nèi)所有競(jìng)爭(zhēng)者生產(chǎn)能力的擴(kuò)產(chǎn)，一般會(huì)引起價(jià)格的下降。因此，投資決策對(duì)外所傳達(dá)的競(jìng)爭(zhēng)信號(hào)，是否會(huì)影響行業(yè)市場(chǎng)份額，是投資決策中需要?jiǎng)討B(tài)考慮的問題。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中，對(duì)于利潤(rùn)過度重視。賬面利潤(rùn)只不過是一個(gè)信號(hào)，只有其代表了企業(yè)最終可能取得的競(jìng)爭(zhēng)地位時(shí)才不至于造成誤導(dǎo)。現(xiàn)金是唯一有價(jià)值的財(cái)富，但只有當(dāng)企業(yè)無須再為捍衛(wèi)競(jìng)爭(zhēng)地位進(jìn)行投資時(shí)，現(xiàn)金才能真正體現(xiàn)出其價(jià)值。

好的CFO應(yīng)該是企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃者、控制者、培訓(xùn)師，要具備技術(shù)專業(yè)知識(shí)、溝通能力和戰(zhàn)略視野。大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門成為真正有價(jià)值的財(cái)務(wù)部門，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的真正通和，還有很長(zhǎng)的路要走。