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    企業(yè)促銷活動(dòng)涉稅會計(jì)及稅務(wù)籌劃處理

    2016-06-16 20:28:56徐建民
    新會計(jì) 2016年5期
    關(guān)鍵詞:銷項(xiàng)稅額抽獎(jiǎng)稅負(fù)

    徐建民

    企業(yè)為了擴(kuò)大銷售,提高市場占有率,促銷活動(dòng)也不斷創(chuàng)新。目前我國的會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的各種促銷活動(dòng)僅作了原則性的規(guī)定,賬務(wù)處理需要依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷。而稅法則有很多具體的規(guī)定和解釋,如果處理不當(dāng),企業(yè)就會有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。最近幾年,由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展,新的促銷活動(dòng)不斷呈現(xiàn),公司財(cái)務(wù)人員如何從股東財(cái)富最大化的角度,選擇合適的促銷活動(dòng)?本文試圖通過不同方案的比較,對各種促銷方式的賬務(wù)處理和涉稅處理進(jìn)行探討,以供讀者在實(shí)際工作中參考和應(yīng)用。

    一、企業(yè)銷售折扣稅法界定

    企業(yè)在銷售活動(dòng)中發(fā)生的優(yōu)惠方式有多種,常見的有折扣銷售、銷售折扣與銷售折讓3種,以下著重介紹這3種銷售貨物方式在稅法上的不同。

    (一)折扣銷售

    折扣銷售是指企業(yè)在商品銷售時(shí),因進(jìn)貨方采購數(shù)量較多或進(jìn)貨金額較大、購買頻次較高等原因,而給予進(jìn)貨方的一種優(yōu)惠價(jià)格。

    稅法規(guī)定,對于折扣銷售,假如銷售額和折扣額是在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上開具,財(cái)務(wù)人員根據(jù)折扣后的銷售凈額確認(rèn)銷售額,增值稅也是根據(jù)折扣后的凈額計(jì)算。若是企業(yè)將折扣額單獨(dú)開具增值稅發(fā)票,不管賬務(wù)如何處理,均需要全額計(jì)算增值稅。因此,從節(jié)稅的角度講,財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡量爭取根據(jù)折扣后的銷售凈額來確定銷售收入。

    (二)銷售折扣

    銷售折扣是指企業(yè)在貨物賒銷以后,為了鼓勵(lì)客戶盡早回款,縮短應(yīng)收賬款的賬齡,對提前回款的客戶給予的一種優(yōu)惠價(jià)格。

    銷售折扣通常發(fā)生在賒銷之后,具有一定的融資性質(zhì),企業(yè)在會計(jì)處理時(shí),通常在實(shí)際發(fā)生銷售折扣時(shí),其費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

    (三)折讓銷售

    折讓銷售是指在貨物出售以后,由于其品種、質(zhì)量、保質(zhì)期等原因,客戶雖未退貨,但銷售方給予客戶的一種價(jià)格優(yōu)惠?,F(xiàn)行稅法規(guī)定,因?yàn)檎圩屼N售是由于貨物的品種和質(zhì)量等原因引起的銷售額的減少。企業(yè)辦理折讓銷售時(shí),需要客戶首先辦理紅字申請,銷售方根據(jù)申請,開具紅字增值稅專用發(fā)票,并沖減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。

    二、企業(yè)促銷活動(dòng)涉稅會計(jì)處理

    (一)打折銷售

    1. 直接票內(nèi)打折銷售。

    根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,假設(shè)折扣和產(chǎn)品銷售開具在同一張發(fā)票上,根據(jù)折扣后的銷售凈額確認(rèn)銷售額。

    方案1:某大賣場從企業(yè)進(jìn)貨,進(jìn)貨金額滿100萬元,則企業(yè)給予10%的折扣,折扣額在票內(nèi)體現(xiàn)。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為80萬元,其對應(yīng)的原材料的直接采購成本是50萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是8.5萬元。

    方案1的會計(jì)處理:

    借:應(yīng)收賬款 105.3萬元

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 90萬元

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    15.3萬元

    借:主營業(yè)務(wù)成本 80萬元

    貸:庫存商品 80萬元

    2. 購物滿減。

    “購物滿減”,就是購物超過一定金額,給予的折扣。究其本質(zhì)也是一種打折銷售的促銷活動(dòng)。賬務(wù)處理方式基本和直接在發(fā)票內(nèi)打折的銷售相似。

    (二)買贈銷售

    1.購物贈物。

    典型的買贈銷售是,當(dāng)購買A商品的時(shí)候,贈送B商品。根據(jù)CAS14號—收入的規(guī)定,企業(yè)可按贈送商品的成本加增值稅銷項(xiàng)稅額,借記“銷售費(fèi)用”,貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

    方案 2:商場購入A商品,采購單價(jià)100元,企業(yè)送價(jià)值10元的B商品。兩商品的毛利率都是20%。A商品的進(jìn)項(xiàng)稅額是8.5萬,B商品的進(jìn)項(xiàng)稅額是0.85萬。A商品銷售數(shù)量1萬件。

    方案2的會計(jì)分錄:

    借:應(yīng)收賬款 117萬元

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 100萬元

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    17萬元

    借:主營業(yè)務(wù)成本 80萬元

    貸:庫存商品——A產(chǎn)品 80萬元

    贈送的B商品要根據(jù)稅法作為視同銷售,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,但不確認(rèn)銷售收入。

    借:銷售費(fèi)用 9.7萬元

    貸: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    1.7萬元

    庫存商品——B商品 8萬元

    2.捆綁銷售。

    捆綁銷售,是指A產(chǎn)品和B產(chǎn)品一起組合起來銷售,價(jià)格還是A產(chǎn)品的價(jià)格,其會計(jì)處理方法和方案2類似。

    (三)抽獎(jiǎng)促銷

    抽獎(jiǎng)促銷是針對消費(fèi)者在消費(fèi)中僥幸獲大獎(jiǎng)的心理而設(shè)置抽獎(jiǎng)模式,從而吸引消費(fèi)者購物的促銷方式。

    方案 3:企業(yè)某月進(jìn)行抽獎(jiǎng)促銷,凡購買100元,可以抽獎(jiǎng)1次。設(shè)置一等獎(jiǎng)1名,獎(jiǎng)金2000元,二等獎(jiǎng)10名,獎(jiǎng)金每人1000元,三等獎(jiǎng)880名,獎(jiǎng)金每人100元,總獎(jiǎng)金是10萬元。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售100萬元,獎(jiǎng)金也全部開出并領(lǐng)走。

    根據(jù)(財(cái)稅〔2011〕50號)《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》的規(guī)定,此抽獎(jiǎng)促銷活動(dòng)需要繳納個(gè)人所得稅,所以建議企業(yè)務(wù)必在促銷活動(dòng)中說明獎(jiǎng)金是稅前獎(jiǎng)金,稅由企業(yè)代扣代繳。

    向個(gè)人贈送禮品或者向個(gè)人派發(fā)現(xiàn)金返利,企業(yè)所得稅的處理比較復(fù)雜。如果在廣告、業(yè)務(wù)宣傳等活動(dòng)中發(fā)生的,借記銷售費(fèi)用;假如在年會、慶典等活動(dòng)中反生的,歸集計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。需要提醒的是,在年度匯算清繳時(shí),要根據(jù)60%抵扣業(yè)務(wù)招待費(fèi),也不能超過銷售收入的0.5%的上限;假設(shè)是給業(yè)務(wù)無關(guān)的人員,屬于非廣告性贊助支出,不得稅前扣除。

    根據(jù)上述分析,此案例屬于第1種情況。會計(jì)分錄如下:

    借:銀行存款 117萬元

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 100萬元

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17萬元

    借:主營業(yè)務(wù)成本 80萬元

    貸:庫存商品 80萬元

    抽獎(jiǎng)返現(xiàn)

    借:銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 10萬元

    貸: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2萬元

    現(xiàn)金 8萬元

    (四)電商紅包

    隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展,各種新穎促銷活動(dòng)不斷涌現(xiàn)?,F(xiàn)在就“電商紅包”的涉稅問題做一些探討。本文討論的“電商紅包”是指企業(yè)通過電商平臺發(fā)放的紅包。

    1.消費(fèi)者購買商品后立即發(fā)放“現(xiàn)金紅包”。

    如果企業(yè)在消費(fèi)者購買后,立即通過電商網(wǎng)絡(luò)發(fā)放“紅包”,筆者建議,處理方式可以類似現(xiàn)金返利的處理方式。參見方案3。

    2.現(xiàn)金紅包發(fā)給不特定人群。

    企業(yè)向不特定人員發(fā)送紅包,雖然和市場營銷有關(guān),但是中國稅法是以票控稅,所以不能稅前扣除,否則有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    在個(gè)人所得稅方面,電商紅包屬于偶然所得,稅率是20%。企業(yè)需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

    在企業(yè)所得稅方面,由于電商紅包,沒有發(fā)票,如果稅前扣除,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。建議不做稅前扣除。

    3.發(fā)放消費(fèi)券紅包。

    發(fā)放消費(fèi)券紅包的會計(jì)處理如下:

    (1)贈送時(shí),不做賬務(wù)處理,僅僅做備查登記。

    (2)消費(fèi)者在使用消費(fèi)券消費(fèi)時(shí),企業(yè)直接作為折扣銷售。

    三、企業(yè)促銷活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

    (一)打折銷售的稅費(fèi)以及凈利潤的計(jì)算

    方案 1的凈利潤和稅負(fù)率分析:

    增值稅的計(jì)算公式為:銷售數(shù)量×商品單價(jià)×(1-銷售折扣率)×17%-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

    凈利潤的計(jì)算公式為:[銷量×單價(jià)×(1-折扣率)-產(chǎn)品成本-增值稅額×13%]×(1-25%)。

    具體計(jì)算結(jié)果如下:

    增值稅:15.3-8.5=6.8(萬元)。城建稅和教育費(fèi)附加等:6.8×13%=0.884(萬元)。此方案企業(yè)所得稅為:(90-80-0.884)×25%=2.279(萬元)。

    此方案的凈利潤:(90-80-0.884)×(1-25%)=6.837(萬元)。

    應(yīng)納稅額=6.8+0.884+2.279=9.963(萬元)。

    稅負(fù)率=9.963/90=11.07%。

    (二)買贈銷售的稅費(fèi)和凈利潤的計(jì)算

    方案 2的凈利潤和稅負(fù)率分析:

    增值稅的計(jì)算公式為:正常品的銷項(xiàng)稅+贈品的銷項(xiàng)稅-正常品的進(jìn)項(xiàng)稅-贈品的進(jìn)項(xiàng)稅。

    凈利潤的計(jì)算公式為:(正常品銷售額-正常品銷售成本-贈品的成本-贈品的銷項(xiàng)稅-增值稅額×13%)×(1-25%)。

    具體計(jì)算結(jié)果如下:

    增值稅:17+1.7-8.5-0.85=9.35(萬元)。

    城建稅和教育費(fèi)附加等:9.35×13%=1.216(萬元)(精確到3位小數(shù),以后處理相同)。

    根據(jù)此方案計(jì)算的企業(yè)所得稅:(100-80-9.7-1.216)×25%=2.271(萬元)。

    根據(jù)此方案計(jì)算的的凈利潤:(100-80-9.7-1.216)×(1-25%)=6.813(萬元)。

    應(yīng)納稅額=9.35+1.216+2.271=12.837(萬元)。

    稅負(fù)率=12.837/100=12.837%。

    (三)抽獎(jiǎng)促銷的稅費(fèi)和凈利潤的計(jì)算

    方案 3的凈利潤和稅負(fù)率分析:

    增值稅的計(jì)算公式為:正常品的銷項(xiàng)稅-正常品的進(jìn)項(xiàng)稅。

    凈利潤的計(jì)算公式為:(正常品銷售額-正常品銷售成本-返現(xiàn)金額-增值稅×13%)×(1-25%)。

    具體計(jì)算結(jié)果如下:

    增值稅:17-8.5=8.5(萬元)。

    城建稅和教育費(fèi)附加等:8.5×13%=1.105(萬元)。

    根據(jù)此方案計(jì)算的企業(yè)所得稅:(100-80-10-1.105)×25%=2.224(萬元)。

    根據(jù)此方案計(jì)算的的凈利潤:(100-80-10-1.105)(1-25%)=6.671(萬元)。

    應(yīng)納稅額=8.5+1.105+2.224=11.829(萬元)。

    稅負(fù)率=11.829/100=11.829%。

    (四)3種促銷方案稅費(fèi)水平和凈利潤的比較

    3種促銷方案的增值稅、企業(yè)所得稅、稅負(fù)率和凈利潤見表(1)。

    從這3個(gè)方案看,票內(nèi)打折企業(yè)獲得的凈利潤最高,稅負(fù)水平最低,是最優(yōu)方案。由于贈品的成本,抽獎(jiǎng)?lì)~的大小,每種情況不同,每種促銷方案需要單獨(dú)計(jì)算。

    四、結(jié)語

    由于上述方案的比較均建立在大量的假設(shè)條件下,假設(shè)條件對促銷模式的選擇和具體籌劃方案的設(shè)計(jì)將造成影響。因此,前述的促銷方案凈利潤比較結(jié)果具有一定的局限性,所以有必要在選擇促銷方式的時(shí)候考慮折扣率、產(chǎn)品成本、贈品成本,抽獎(jiǎng)金額等因素。成本從稅收的角度看,包括稅收成本和非稅成本。必須考慮所有完全成本,而不僅僅局限于稅收成本,這也是一個(gè)非常重要的問題。例如:票內(nèi)折扣在營銷方案中實(shí)施最簡單,但是抽獎(jiǎng)活動(dòng)就比較復(fù)雜。因此,稅收籌劃方案的可行性一定要根據(jù)具體企業(yè)的實(shí)際情況分析籌劃。

    在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,很多企業(yè)經(jīng)常犯一個(gè)錯(cuò)誤,即在納稅籌劃中只謀求企業(yè)利潤,而不考慮其他契約方的感受。這雖然可以降低企業(yè)的稅負(fù),擴(kuò)大企業(yè)凈利潤,但是以增加其他契約方的稅負(fù)和利益為代價(jià)。這種以犧牲對方利益來增加自己利益的籌劃,在實(shí)務(wù)中是不能長久的,也是行不通的,更不是納稅籌劃的最終目的。因此,納稅籌劃對促銷模式的選擇需要綜合考慮市場情況和消費(fèi)心理,兼顧各方利益,才能使稅收籌劃起到為企業(yè)出謀劃策的作用,使企業(yè)能夠進(jìn)入穩(wěn)健的可持續(xù)發(fā)展階段。

    企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,科學(xué)降低稅收支出有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競爭力。隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)必須不斷改進(jìn)其營銷模式。促銷活動(dòng)作為企業(yè)重要的營銷手段和管理工具,在企業(yè)中廣泛使用。促銷方式的稅務(wù)管理也成為稅務(wù)管理的重點(diǎn)。許多企業(yè)會利用各種各樣的促銷手段,然而不同的銷售方式使企業(yè)承受的稅收負(fù)擔(dān)有著巨大的差異,甚至有的促銷方式使企業(yè)承受過重稅收負(fù)擔(dān)而導(dǎo)致企業(yè)的盈利為負(fù)。 所以,在選擇促銷方式時(shí)必須考慮企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響。

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