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    事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配會計核算解析

    2016-06-16 20:26:10孫海濤
    新會計 2016年5期
    關(guān)鍵詞:會計分錄結(jié)余科目

    孫海濤

    事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡稱結(jié)轉(zhuǎn)(余),是指在一定期間收入大于支出后的余額。新制度按照其資金的性質(zhì)和用途不同分為財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。其中財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配,具體設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”兩個科目核算;非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”和“非財政補助結(jié)余分配”等科目進行核算。

    一、事業(yè)單位會計制度變化比較

    1.財政補助收入核算的變化。新事業(yè)會計制度下的“財政補助收入”科目用來核算事業(yè)單位從同級財政部門所取得的各類財政性資金撥款,在該科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目,并在“基本支出”科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算,在“項目支出”科目下按照相關(guān)具體項目進行明細核算。而原會計制度中的“財政補助收入”科目,用來核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算及經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系所收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。財政補助收入在本次制度改革前后取得的方式也發(fā)生了重大改變,原制度下的事業(yè)單位在申請財政補助資金時,需要填寫“預(yù)算經(jīng)費請撥單”,然后報同級財政部門批準(zhǔn);新制度下按照財政直接支付、財政授權(quán)支付及其他方式進行分別核算,同時增加了在國庫直接支付方式下因購貨退回等所發(fā)生款項退回的賬務(wù)處理。

    2.財政補助支出核算的變化。新制度在“事業(yè)支出”科目下按照部門預(yù)算要求,設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目,同時在這兩個二級科目下再按財政資金的性質(zhì)分別設(shè)置“財政補助支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等明細科目進行核算。而原制度在財政補助支出方面并沒有進行單獨的說明。

    3.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算的變化。新制度按照公共財政管理科學(xué)化和精細化的要求,創(chuàng)新性地引入了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”兩個科目。其中,“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”用于核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金,包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn);“財政補助結(jié)余”則用于核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。在原制度下卻沒有按照資金的性質(zhì)來區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),在年終賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理時,“財政補助收入”科目的期末貸方余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目,“事業(yè)支出”科目期末借方余額全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目,“財政補助支出”包含在“事業(yè)支出”科目下,因而在原制度下結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的性質(zhì)是混淆的,并且也沒有區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余。

    二、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與財政補助結(jié)余核算

    財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下通過設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項目支出結(jié)余”3個細分科目,用來核算每年滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)又分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn);而財政補助結(jié)余僅僅是指財政補助項目支出結(jié)余資金。需要明確的是,事業(yè)單位的基本支出實行的是定員定額的管理辦法,因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度使用,不存在“基本支出結(jié)余”這一核算科目。因此,財政補助結(jié)余指的僅僅是項目支出結(jié)余,對于財政補助結(jié)余的資金是不能結(jié)轉(zhuǎn)到下年度繼續(xù)使用的,而是應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度的部門預(yù)算,或者按規(guī)定上繳或注銷。年末,事業(yè)單位應(yīng)將“財政補助收入”和事業(yè)支出下的“財政補助支出”這兩個科目的本期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,同時要將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額中符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入到“財政補助結(jié)余”科目。

    【例1】某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201x年有關(guān)財政性資金收支科目發(fā)生額如表(1)列示。

    甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財政性資金收支時,賬務(wù)處理:

    (1)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時會計分錄如下:

    借:財政補助收入——基本支出 5 400 000

    財政補助收入——項目支出——A項目350 000

    財政補助收入——項目支出——B項目250 000

    貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 400 000

    財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A

    項目 350 000

    財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——B

    項目 250 000

    (2)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出時會計分錄如下:

    借:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 350 000

    財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項目

    320 000

    財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——B項目

    230 000

    貸:事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出 5 350 000

    財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A

    項目 320 000

    財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——B

    項目 230 000

    (3)結(jié)轉(zhuǎn)屬于財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額時會計分錄如下:

    借:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項目

    30 000

    貸:財政補助結(jié)余——A項目 30 000

    三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與非財政補助結(jié)余核算

    為了核算本年度剩余滾存的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金及非財政補助結(jié)余資金(包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余),新制度設(shè)置了“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)結(jié)余”與“經(jīng)營結(jié)余”等科目進行核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、上級補助收入和其他收入4個賬戶本期發(fā)生額中符合專項資金收入的部分結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶;將事業(yè)支出和其他支出兩個賬戶本期發(fā)生額中屬于非財政專項資金支出的部分結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。同時應(yīng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進行分析,符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用,屬于已經(jīng)完成項目的剩余項目資金要繳回原專項資金來源單位,或者根據(jù)批準(zhǔn)將同意留歸本單位使用的資金轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金賬戶。對于非財政非專項資金收支及經(jīng)營收支以外資金的各項收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目,對于經(jīng)營性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。

    【例2】某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201x年有關(guān)財政性資金收支科目發(fā)生額如表(2)列示:甲單位的經(jīng)營結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅,職工福利基金提取比例為30%。假設(shè)甲單位非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目年末已經(jīng)完成;經(jīng)過批準(zhǔn),剩余資金的50%退回到原撥入單位,另外50%留歸本單位使用。

    甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)非財政性資金收支時,賬務(wù)處理:

    (1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項資金收入時會計分錄如下:

    借:事業(yè)收入 170 000

    上級補助收入 150 000

    附屬單位上繳收入 80 000

    其他收入 20 050

    貸:事業(yè)結(jié)余 420 050

    (2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項資金收入時會計分錄如下:

    借:事業(yè)收入 250 000

    貸:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 250 000

    (3)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政非專項資金支出時會計分錄如下:

    借:事業(yè)結(jié)余 340 250

    貸:事業(yè)支出——其他資金支出 170 250

    對附屬單位補助支出 62 000

    上繳上級支出 90 000

    其他支出 18 000

    (4)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政專項資金支出時會計分錄如下:

    借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 230 000

    貸:事業(yè)支出——其他資金支出 230 000

    (5)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營類收入支出時會計分錄如下:

    借:經(jīng)營收入 60 000

    貸:經(jīng)營結(jié)余 60 000

    借:經(jīng)營結(jié)余 50 000

    貸:經(jīng)營支出 50 000

    (6)結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金時會計分錄如下:

    借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

    貸:事業(yè)基金 10 000

    銀行存款 10 000

    四、非財政補助結(jié)余分配核算

    事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余屬于非財政補助結(jié)余,根據(jù)規(guī)定,事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余一般在年末時要轉(zhuǎn)入到非財政補助結(jié)余分配這一賬戶,用于分配。但如果經(jīng)營結(jié)余為負數(shù),則不能結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位在會計年度所實現(xiàn)的非財政補助結(jié)余資金應(yīng)該按照準(zhǔn)則的規(guī)定進行分配:首先,對于有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計算應(yīng)繳的所得稅;其次,按不超過40%的規(guī)定比例來提取職工福利基金,用于單位職工的集體性福利支出;最后,在實施前兩項分配后,把當(dāng)年所剩余的未分配結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金賬戶,用于彌補單位以后年度的收支差額。

    【例3】承【例1】、【例2】甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余分配資金時,賬務(wù)處理:

    (1)結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余資金時會計分錄如下:借:事業(yè)結(jié)余 79 800

    經(jīng)營結(jié)余 10 000

    貸:非財政補助結(jié)余分配 89 800

    (2)提取企業(yè)所得稅稅金時會計分錄如下:

    借:非財政補助結(jié)余分配 2 500

    貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

    2500(10000×25%)

    (3)提取單位職工福利基金時會計分錄如下:

    借:非財政補助結(jié)余分配 26 190

    貸:專用基金——職工福利基金26 190[(89 800-2 500)×30%]

    (4)將結(jié)余分配賬戶余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時會計分錄如下:

    借:非財政補助結(jié)余分配 61 110

    貸:事業(yè)基金 61 110(89 800-2 500-26 190)

    五、凈資產(chǎn)會計科目結(jié)轉(zhuǎn)流程圖

    根據(jù)會計制度規(guī)定,并結(jié)合以上核算實例,編制下圖。

    新的《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位進行了精細化科學(xué)化管理,尤其是對年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化,把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”,使得財務(wù)核算更為準(zhǔn)確。同時,通過以上的實例分析,我們也清楚的看到,新制度的實施不僅增加了工作量,也增加了工作難度。當(dāng)然這些重大變化,便于財政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進行會計核算和監(jiān)督,滿足于我國財政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。

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