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    淺議企業(yè)售后回租交易的稅務規(guī)定及會計處理

    2014-08-14 22:50:19曹春紅
    中國經(jīng)貿(mào) 2014年8期
    關鍵詞:融資租賃會計處理

    曹春紅

    【摘 要】在目前企業(yè)融資難的大環(huán)境下,一些企業(yè)采取了一些特殊的融資方式,比如:售后租回就是其中的一種方式。本文就是針對售后回租融資業(yè)務的稅務規(guī)定及會計處理做一探討。

    【關鍵詞】售后租回;融資租賃;稅務規(guī)定;會計處理

    一、企業(yè)售后回租交易的意義

    所謂的售后回租交易是銷售企業(yè)將自己生產(chǎn)或者從其他企業(yè)買來的資產(chǎn)銷售給專門從事融資租賃業(yè)務的公司后,又將該項資產(chǎn)從該租賃公司租回來自用,這種銷售后又回租回來的交易業(yè)務從本質(zhì)上來講是一種特殊的租賃業(yè)務。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第21號——租賃》有關規(guī)定:按照租賃的目的以及租賃后相關資產(chǎn)未來帶來的收益或者因為相關資產(chǎn)未來發(fā)生減值等原因遭受的損失應歸屬于出租方還是承租方,將租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃;據(jù)此,售后回租交易也可以分為是為了融資而進行售后回租和為了臨時需要而進行售后回租。本文主要探討的是企業(yè)售后回租形成融資性租賃。

    售后回租交易,對資產(chǎn)的銷售企業(yè)來講是一種融通資金方式。此時,銷售企業(yè)同時又是承租人,融資租賃公司是購買方同時又是出租人。

    在目前企業(yè)融資困難的大環(huán)境下,售后回租交易的意義體現(xiàn)在兩方面:

    一方面,對承租企業(yè)來講,其本身是該資產(chǎn)的擁有企業(yè),又是該資產(chǎn)的需求企業(yè),將自己生產(chǎn)或購買的資產(chǎn)銷售給租賃公司后,收回銷售款,而后又從租賃公司將該資產(chǎn)租回,獲取該資產(chǎn)的使用權。這樣,既解決了企業(yè)對該資產(chǎn)的長期需求,又有效的緩解了企業(yè)資金的緊張,達到了融資的目的。

    另一方面,對融資租賃公司來講,其是專門從事租賃業(yè)務,以獲取收益的企業(yè),通過售后回租交易,買回后即租出,及時找到收益高風險又低的投資機會,保證了融資租賃公司收益的增長。

    所以,售后回租交易對產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)和融資租賃公司雙方都有較大的益處,是一個典型的雙贏交易。

    二、售后回租交易的應遵守的有關稅務規(guī)定

    1.有關增值稅和營業(yè)稅的稅務規(guī)定

    參照我國《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》的有關規(guī)定:以融資為目的的售后回租交易,企業(yè)在將資產(chǎn)銷售時,該資產(chǎn)的所有權并為轉(zhuǎn)移給融資租賃公司,所以企業(yè)的銷售并沒有實現(xiàn),因此,按照現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅法規(guī)定,企業(yè)銷售資產(chǎn)不能向購買方開具增值稅專用發(fā)票,也就說不屬于增值稅及營業(yè)稅的納稅范圍;而對于租賃公司來講,因為它是經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè),所以租賃公司的營業(yè)稅還是應該繳納的。

    2.有關企業(yè)所得稅的稅務規(guī)定

    既然融資性售后回租交易,企業(yè)在出售資產(chǎn)時,資產(chǎn)的所有權并沒有轉(zhuǎn)移給租賃公司,企業(yè)并不確認收入,因此,企業(yè)在計算繳納所得稅時,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按企業(yè)出售前原來的資產(chǎn)賬面價值作為所得稅計稅基礎來計提折舊。但在后續(xù)的承租期內(nèi),支付的有關融資的利息,要作為企業(yè)的理財費用,在繳納所得稅之前扣除。

    3.有關其他稅收方面的稅務規(guī)定

    參照國家稅務局有關文件的規(guī)定:有關融資租賃業(yè)務,是以融物方式從而達到融資目的,本質(zhì)上是分期償還的長期資金借款。所以雙方簽訂的融資租賃合同,應按照“借款合同”繳納印花稅,按照合同上所記載的租金總額貼花。

    當然,該業(yè)務所涉及的城市維護建設稅、教育費附加將依照增值稅和營業(yè)稅的數(shù)額按比例申報繳納。

    三、企業(yè)售后回租交易的會計處理

    1.企業(yè)在將資產(chǎn)銷售給融資租賃公司環(huán)節(jié)會計處理。因為企業(yè)在銷售環(huán)節(jié),與資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給租賃公司,所以,在本會計期間不確認收益或損失。會計處理如下:

    首先將原有資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”:借記:“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提折舊借記:“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記:“固定資產(chǎn)”科目。

    收到銷售款時:按照銷售價款,借記:“銀行存款”科目,貸記:“固定資產(chǎn)清理”科目,銷售價款與固定資產(chǎn)賬面價值的差額計入“遞延收益”科目,作為實現(xiàn)售后租回損益,在以后各期按比例增加或抵減折舊費用。

    2.企業(yè)又租回售后資產(chǎn)環(huán)節(jié)會計處理。企業(yè)又租回售后資產(chǎn)時,按照融資租賃準則規(guī)定處理:

    首先,企業(yè)應確認租回資產(chǎn)的入賬價值,按規(guī)定應在該資產(chǎn)公允價值和其未來最低租賃付款額的折現(xiàn)值中選擇較低者,借記“固定資產(chǎn)”科目,按照未來應付租賃費,貸記“長期應付款”科目,二者差額,借記“未確認的融資費用”科目;

    其次,按期支付租賃費時:借記“長期應付款”科目,貸記“銀行存款”科目,同時,按照實際利率攤銷法,計算每一期間的融資費用,借記“財務費用”科目,貸記“未確認的融資費用”科目。

    因為是融資租賃的資產(chǎn),根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則要求,企業(yè)要把租來的資產(chǎn)是視同自有資產(chǎn)進行核算,在壽命期內(nèi),計提折舊。同時在計提折舊時,還要將銷售時,銷售價款與固定資產(chǎn)賬面價值的差額,已經(jīng)計入到“遞延收益”科目的金額,作為實現(xiàn)售后租回損益,在以后各期按比例增加或抵減折舊費用。

    參考文獻:

    [1] 注冊會計師考試教材《會計》.中國財政經(jīng)濟出版社,2013

    [2]《企業(yè)會計準則講解》.人民出版社,2011

    [3]《企業(yè)會計準則》.經(jīng)濟科學出版社,2006

    [4]《企業(yè)會計準則指南》.經(jīng)濟出版社,2007

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