我國(guó)融資租賃行業(yè)稅收政策研究

林民悅

摘 要：融資租賃是以設(shè)備為載體，集技術(shù)與貿(mào)易、融資與融物于一體的新型金融產(chǎn)業(yè)。因其對(duì)設(shè)備投資促進(jìn)、中小企業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面所體現(xiàn)的巨大作用，而被廣泛關(guān)注。我國(guó)融資租賃業(yè)也已在曲折中發(fā)展了近三十年，但整個(gè)相關(guān)外部環(huán)境體系仍不夠健全，尤其是關(guān)于稅收政策方面，仍處于不斷探索的階段。有關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的交易結(jié)構(gòu)及法律關(guān)系都較為繁雜，決定了其對(duì)外部環(huán)境構(gòu)建的較高要求。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在多方面體現(xiàn)出不協(xié)調(diào)性，在一定程度上也制約了融資租賃業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。因此，融資租賃租賃稅收政策改革以滿(mǎn)足融資租賃行業(yè)的發(fā)展顯得迫不及待。

關(guān)鍵詞：融資租賃；流轉(zhuǎn)稅政策；所得稅政策

一、我國(guó)融資租賃稅收政策的現(xiàn)狀

當(dāng)前企業(yè)所得稅方面融資租賃業(yè)務(wù)主要參考的稅收政策為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條及第五十八條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》。

在相關(guān)實(shí)務(wù)操作中，融資租賃遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式原則，租賃過(guò)程中，租賃設(shè)備將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了承租人，故租賃設(shè)備將由承租人計(jì)提折舊，并不允許直接扣除租金。同時(shí)文件約定若融資租入固定資產(chǎn)需以租賃合同所約定付款總額及承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中所發(fā)生相關(guān)費(fèi)用之和作為計(jì)稅基礎(chǔ)；若租賃合同未約定付款總額，則以該資產(chǎn)公允價(jià)值及承租人于簽訂融資租賃合同過(guò)程中所發(fā)生相關(guān)費(fèi)用之和作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、我國(guó)融資租賃稅收政策存在的問(wèn)題

在以上將融資租賃行業(yè)在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面的相關(guān)政策都簡(jiǎn)要進(jìn)行陳述后，我們將對(duì)現(xiàn)行政策存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要探討。

（一）融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策存在的問(wèn)題

1、稅收政策制定缺乏預(yù)見(jiàn)性，造成售后回租業(yè)務(wù)一時(shí)停擺

近些年來(lái)，流轉(zhuǎn)稅政策變化頻繁，企業(yè)難以在一段較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)妥善安排公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)需要花費(fèi)較多的精力去不斷研習(xí)新出臺(tái)稅務(wù)規(guī)定，在一定程度上干擾到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)。誠(chéng)然，落于時(shí)代與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是需要不斷進(jìn)行更新修正的，然而在具體過(guò)程中，我國(guó)的稅收政策制定的時(shí)候卻往往缺乏預(yù)見(jiàn)性及前瞻性，不能很好的預(yù)估納稅人對(duì)稅收政策理解上的偏差而不斷出具新的補(bǔ)充條例；另外，也缺乏出臺(tái)稅收政策對(duì)相關(guān)納稅企業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能造成的影響的預(yù)見(jiàn)性，造成對(duì)企業(yè)的巨大干擾。財(cái)稅37號(hào)文發(fā)布后規(guī)定以取得的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用為基礎(chǔ)進(jìn)行銷(xiāo)售額的計(jì)算，并不能扣除本金。

2、現(xiàn)行稅收政策可能會(huì)導(dǎo)致融資租賃企業(yè)稅負(fù)上升

相較于現(xiàn)如今增值稅采用的是17%的增值稅稅率，并通過(guò)采用超過(guò)實(shí)際稅負(fù)率3%部分即征即退的原則，希望以此來(lái)在營(yíng)改增同時(shí)保證行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，這一問(wèn)題不斷受到質(zhì)疑，如果在沒(méi)有即征即退政策的前提下，因?yàn)橐郧笆菍?shí)行差額以5%稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)如今是差額以17%抵扣，分母沒(méi)有變化，而稅率卻大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)上漲。而“即征即退”優(yōu)惠政策在106號(hào)文中明確規(guī)定將延續(xù)至2015年12月31日，所以之后如不繼續(xù)施行該政策或采取其他措施，必將導(dǎo)致行業(yè)整體稅負(fù)大幅上升。另外，即使采用實(shí)行實(shí)際稅負(fù)率超過(guò)3%部分即征即退原則，因?yàn)橛?jì)算實(shí)際稅負(fù)率的基數(shù)將是所有的銷(xiāo)售收入，而不是以前計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的差額，所以即使是5%稅率計(jì)算出的營(yíng)業(yè)稅也會(huì)小于3%計(jì)算出的實(shí)際稅負(fù)。同時(shí)，在實(shí)行增值稅超額部分“即征即退”優(yōu)惠政策的時(shí)候，基于三稅計(jì)算而導(dǎo)致大幅上漲的附加稅費(fèi)并不能享受該優(yōu)惠。故營(yíng)改增能否真的降低行業(yè)稅負(fù)，這有待商量，具體會(huì)在下一節(jié)進(jìn)行舉例探討。

（二）融資租賃所得稅政策存在的問(wèn)題

企業(yè)所得稅方面涉及到融資租賃的內(nèi)容目前主要存在于提供對(duì)包括加速折舊在內(nèi)的稅收激勵(lì)政策、建立完善租賃風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度以及各類(lèi)租賃公司內(nèi)部政策不一帶來(lái)的不公平方面的探討。

1、現(xiàn)行所得稅政策缺乏針對(duì)融資租賃行業(yè)的激勵(lì)規(guī)定

根據(jù)國(guó)外融資租賃業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，從稅收角度給予融資租賃行業(yè)適度刺激是相當(dāng)必要的。這是基于政府及監(jiān)管層面對(duì)于融資租賃這類(lèi)新融資方式及其對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要性的認(rèn)可而言，并不是對(duì)其單純的特殊照顧。一方面，我們?cè)谥坝懻撨^(guò)融資租賃是具有融物功能的，它所涉及到的設(shè)備也通常較為先進(jìn)并有利于產(chǎn)業(yè)的升級(jí)；另一方，租賃交易所涉及到的承租人也來(lái)自于各行各業(yè)、包羅萬(wàn)象，通過(guò)適度優(yōu)惠，讓租賃企業(yè)將其定向受讓給相應(yīng)行業(yè)企業(yè)，對(duì)于扶持該行業(yè)的發(fā)展格外有幫助。

2、現(xiàn)行所得稅政策對(duì)融資租賃企業(yè)區(qū)別對(duì)待，造成稅負(fù)不公

現(xiàn)行的在企業(yè)所得稅政策上的不公主要體現(xiàn)在金融租賃企業(yè)與其他融資租賃企業(yè)之間。在貸款損失準(zhǔn)備金方面我們已經(jīng)提到，金融租賃企業(yè)與其他的融資租賃企業(yè)存在著政策上的不一，金融租賃企業(yè)可以如同其他金融企業(yè)一樣提取相應(yīng)的貸款損失準(zhǔn)備金，并在涉農(nóng)及中小企業(yè)方面可以以更高比率進(jìn)行提取，而其他融資租賃企業(yè)卻不在現(xiàn)有金融企業(yè)范疇之內(nèi)，因而不能適用該政策。

同時(shí)，在承租方向融資租賃公司交易過(guò)程中，所支付的利息費(fèi)用稅前扣除方面，也存在著巨大的不同。承租人向金融租賃公司交易所支付的利息支出，因其作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，可以按照規(guī)定全額在稅前列支。而在向其他融資租賃公司交易中，所發(fā)生的利息支出卻只能按照金融業(yè)同期同類(lèi)利率進(jìn)行計(jì)算并部分扣除，超過(guò)部分不允許稅前列支，這也讓融資租賃行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面促成了巨大的不公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于融資租賃行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

在過(guò)去的近三十年間，融資租賃業(yè)在我國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有的發(fā)展過(guò)程；相應(yīng)地，我國(guó)企業(yè)也經(jīng)歷了一個(gè)不知融資租賃為何物到積極采用融資租賃為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的過(guò)程。然而，雖說(shuō)融資租賃對(duì)于企業(yè)設(shè)備技術(shù)更新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、中小企業(yè)發(fā)展、國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面存在著巨大的作用，但整個(gè)融資租賃行業(yè)在我國(guó)的發(fā)展仍然較為緩慢，積極探索一個(gè)發(fā)展的突破口顯得迫在眉捷。

在研究我國(guó)融資租賃行業(yè)稅收政策可健全行業(yè)外部環(huán)境、推動(dòng)行業(yè)快速發(fā)展的意義前提下，本文首先在融資租賃功能機(jī)理的理論基礎(chǔ)上概述了我國(guó)融資租賃及相關(guān)稅收政策的發(fā)展與現(xiàn)狀；其次，從理論與案例角度分析了我國(guó)現(xiàn)階段融資租賃稅收政策方面存在的問(wèn)題；然后，對(duì)國(guó)外融資租賃行業(yè)繁榮國(guó)家在稅收政策制定方面的做法及成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒；最后，根據(jù)上述存在的問(wèn)題分析及國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)借鑒，對(duì)我國(guó)融資租賃稅收政策的完善提出了相應(yīng)的建議，以進(jìn)一步促進(jìn)融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

本文相信，為了引導(dǎo)融資租賃健康有序的進(jìn)一步發(fā)展，稅收政策的變革應(yīng)該建立在一定長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)之下，并根據(jù)現(xiàn)時(shí)問(wèn)題從各個(gè)方面進(jìn)行適度調(diào)整，也要有一定在整體稅制改革的背景下針對(duì)該行業(yè)設(shè)立一些過(guò)渡措施以便能周全現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題，從而為我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展及其職能的實(shí)現(xiàn)提供一個(gè)公平、利好、規(guī)范的平臺(tái)。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)城市與環(huán)境學(xué)院）

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