淺議企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析與決策

孟瓊

【摘 要】隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)面臨多方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正逐漸成為企業(yè)管理中的重要內(nèi)容。本文首先闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及危害，然后對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，提出了對(duì)策，并列舉了某油田企業(yè)的實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明，以供參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理；決策

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及危害

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在如下四方面：第一，企業(yè)在稅務(wù)管理、計(jì)算和繳納稅款等方面違反了稅收法律法規(guī)，除補(bǔ)繳應(yīng)納稅款外，還要面對(duì)稅務(wù)部門(mén)處罰，對(duì)嚴(yán)重的涉稅違法行為可能要受到刑事處罰。從企業(yè)自身看，稅款和罰款都構(gòu)成了經(jīng)營(yíng)成本。因此稅收違法行為將直接造成經(jīng)營(yíng)成本增加。第二，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策缺乏了解，沒(méi)有用好、用足稅收優(yōu)惠，而多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。第三，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)商譽(yù)造成影響。依法誠(chéng)信納稅是企業(yè)良好形象的重要體現(xiàn)，也能得到社會(huì)公眾和消費(fèi)者的認(rèn)可。反之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)除對(duì)企業(yè)形象造成沖擊外，也將直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。對(duì)上市公司而言，其股價(jià)也必將受到損失。第四，缺乏有效控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理造成影響。稅款是企業(yè)承擔(dān)的成本，許多企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，以致于在企業(yè)預(yù)算管理中，沒(méi)有繳納稅款這一項(xiàng)。這部分企業(yè)管理者認(rèn)為，不需要對(duì)企業(yè)繳納的稅款進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理，只要保證按時(shí)繳納稅款就行了，致使始終處于一種被動(dòng)的繳納稅款狀態(tài)，加大了企業(yè)資金和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.我國(guó)稅收法律法規(guī)制度體系尚不健全

目前，我國(guó)稅收法律法規(guī)的立法層次較低，在所有23個(gè)稅種中除3個(gè)稅種由國(guó)家稅收法律明確，其余多以文件等部門(mén)規(guī)章形式存在，且政府部門(mén)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)也在不斷變更稅收政策。因此如果企業(yè)未及時(shí)了解掌握稅收政策變化，就難免會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在實(shí)際工作中還存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)稅法理解不一致，甚至不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一稅收政策存在執(zhí)法差異的情況。

2.企業(yè)內(nèi)控中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺失或不健全，流于形式

規(guī)范的內(nèi)部管理應(yīng)該形成一個(gè)閉環(huán)的管理鏈條，各環(huán)節(jié)間應(yīng)相互聯(lián)系、相互制約。目前企業(yè)內(nèi)控管理正逐步為多數(shù)企業(yè)接受，在大型企業(yè)中也都建立了較為詳盡的內(nèi)控制度，但有的企業(yè)內(nèi)控制度缺乏規(guī)范，而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)控管理的企業(yè)更是少數(shù)，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)都是事后管理。

3.企業(yè)涉稅人員素質(zhì)的局限性造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

雖然有的企業(yè)管理人員或財(cái)務(wù)人員主觀上沒(méi)有偷漏稅的故意，但限于自身稅收知識(shí)缺乏，沒(méi)有全面把握稅收法律法規(guī)的精神，或者由于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有準(zhǔn)確把握涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4.對(duì)國(guó)家優(yōu)惠政策沒(méi)有進(jìn)行深入研究，從而做出有利于企業(yè)的事先節(jié)稅計(jì)劃

國(guó)家稅收政策是服從于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的，我國(guó)目前存在分區(qū)域、分稅種、分行業(yè)的多層次的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)除了自身產(chǎn)業(yè)、行業(yè)領(lǐng)域享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠外，在謀劃特殊經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)時(shí)，也可做事前籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。如財(cái)稅2009【59】號(hào)文是對(duì)企業(yè)重組規(guī)定的特殊稅收政策，如果企業(yè)打算重組，應(yīng)事先進(jìn)行研究，以滿(mǎn)足重組節(jié)稅條件。

以油田企業(yè)為例，其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生原因具體可分為以下幾條：首先油田企業(yè)是大型企業(yè)，對(duì)成本預(yù)算管理比較重視，而忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加之油田企業(yè)內(nèi)部部門(mén)較多，相互間配合不密切。一項(xiàng)業(yè)務(wù)在涉及多個(gè)部門(mén)時(shí)，各部門(mén)都采取有利于自己部門(mén)的方式進(jìn)行處理，缺乏與其它部門(mén)的溝通。如企業(yè)發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，生產(chǎn)部門(mén)事先不與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，往往財(cái)務(wù)人員知道得最晚。造成財(cái)務(wù)人員與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程脫離，從而無(wú)法及時(shí)評(píng)估及監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果該業(yè)務(wù)有違反財(cái)務(wù)規(guī)定，已無(wú)法糾正，從而增加了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，造成了損失。其次，油田企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，對(duì)稅收籌劃的重要性認(rèn)識(shí)不足。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

1.增強(qiáng)稅收管理意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部要加大對(duì)稅法的宣傳力度，及時(shí)學(xué)習(xí)有關(guān)稅收方面的新規(guī)定，掌握稅收優(yōu)惠政策。使員工明白稅收風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)成本之間的關(guān)系。建立依法繳稅的良好氛圍。同時(shí)，由于企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)影響稅收，因此，要樹(shù)立全員參與稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)。將防控稅收風(fēng)險(xiǎn)措施的執(zhí)行，落實(shí)到具體人員的身上。

2.建立健全涉稅內(nèi)控機(jī)制

企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)全面考慮并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控作為企業(yè)整體戰(zhàn)略的一部分，將稅務(wù)戰(zhàn)略的選擇和稅務(wù)計(jì)劃的確定提高到戰(zhàn)略高度。同時(shí)，進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)會(huì)制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，建立內(nèi)控制度測(cè)試方法和自我評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行測(cè)試并實(shí)時(shí)改進(jìn)，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控變發(fā)現(xiàn)性控制為預(yù)防性管理。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、電子郵箱、電話(huà)等多種形式，及時(shí)了解國(guó)家稅收法律法規(guī)的變化，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，加深對(duì)稅收政策的理解。在進(jìn)行復(fù)雜涉稅處理時(shí)，可事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)，避免錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)從而造成的稅務(wù)處罰。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，稅務(wù)管理是一項(xiàng)十分復(fù)雜的業(yè)務(wù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是否得當(dāng)，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本及企業(yè)形象。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，采取適當(dāng)?shù)拇胧揽睾枚悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]許魯才，張曉.試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009（10）

[2]薛洪鋒.企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（11）