增值稅全面實施背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探討

田寶存

【摘要】營改增是指企業(yè)原來適用繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅行為改為繳納增值稅，其實施的目的是解決企業(yè)重復(fù)繳稅問題，適當(dāng)減輕企業(yè)的稅負(fù)。營改增稅收改革政策的實施在一定程度上能夠給房地產(chǎn)行業(yè)帶來積極的影響，但改革本身由于受到傳統(tǒng)財務(wù)管理模式、傳統(tǒng)稅收政策等因素的影響，也給房地產(chǎn)企業(yè)管理帶來了一些困難，同時也增加了稅務(wù)風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】營改增 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險

一、概述

目前營改增的實施給企業(yè)帶來的難點有兩個方面：第一，資金短缺，在營改增之后，房地產(chǎn)企業(yè)容易面臨資金短缺的問題，這是因為增值稅稅收政策在一定程度上增加了企業(yè)的成本，并可能會占用到企業(yè)的現(xiàn)金流量，加之目前我國宏觀政策對房地產(chǎn)行業(yè)的限制，使得房地產(chǎn)企業(yè)資金流動形式嚴(yán)峻，一旦資金斷流企業(yè)的生存將遭遇危機；第二，營改增政策實施增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正常情況下，營改增政策的實施應(yīng)該會降低企業(yè)稅務(wù)，但從企業(yè)實際工作情況來看，政策實施一些企業(yè)的稅負(fù)不但沒有降低，反而出現(xiàn)了增加的態(tài)勢，受新政策的影響以及產(chǎn)業(yè)鏈增值稅體系尚不成熟，房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)增值稅抵扣十分困難，而在增值稅稅率較高有無充足進(jìn)行稅抵扣的情況下，企業(yè)的稅負(fù)便會出現(xiàn)上升。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型及原因

（一）稅務(wù)風(fēng)險類型

通常來說，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型可分為以下幾種：第一，房地產(chǎn)企業(yè)核算應(yīng)繳稅款不符合相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求，出現(xiàn)了企業(yè)稅款應(yīng)繳未繳的情況，由此企業(yè)可能要面臨補交補稅及罰款并加收滯納金的風(fēng)險，情節(jié)嚴(yán)重的甚至要接受相關(guān)部門的刑事處罰，一些房地產(chǎn)企業(yè)在利益的驅(qū)使下故意不繳納或少繳納稅款，采取了收入不入企業(yè)賬目，或轉(zhuǎn)移隱藏利潤等違法手段；第二，房地產(chǎn)企業(yè)核算不規(guī)范，少計收入并虛增成本，財務(wù)管理流程不健全，稅款計算市區(qū)應(yīng)有的準(zhǔn)確性，例如有的企業(yè)利用聯(lián)合開發(fā)的名義分配房地產(chǎn)產(chǎn)品而不計收入，在成本費用方面不按照會計準(zhǔn)則規(guī)定核算費用，成本管理混亂，在這樣的情況下稅款很難被正確計算，由此企業(yè)將承擔(dān)稅務(wù)處罰風(fēng)險；第三，房地產(chǎn)企業(yè)選擇適用稅法不準(zhǔn)確，自身錯誤的多繳納了稅款，房地產(chǎn)企業(yè)計算稅款的依據(jù)就是國家頒布的各項稅收法律法規(guī)，在實際的操作過程中，房地產(chǎn)企業(yè)如果選擇不準(zhǔn)確就會影響稅款的計算，例如有的企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)自用資產(chǎn)，按照視同銷售的原則來處理，自己多繳納了稅款卻全然不知，無形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因有很多，主要包括主觀趨利動因、稅收法律法規(guī)不完善、財務(wù)人員專業(yè)水平、企業(yè)內(nèi)控制度缺失等：第一，地產(chǎn)開發(fā)商主觀趨利動因，趨利動因可以說是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接動因，企業(yè)自身受利益的驅(qū)動，故意違反法律及誠信原則，偷逃稅款；第二，目前房地產(chǎn)行業(yè)稅收法規(guī)政策并不完善，我國市場經(jīng)濟雖處于高速發(fā)展的階段，但與之配套的法律制度并不完善，特別是一些稅收法律法規(guī)在實際操作過程中還存在一定的阻礙，其適用性也有待進(jìn)一步提高，特別是房地產(chǎn)行業(yè)屬于國家經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)，其稅收政策較多、變化較快，容易讓企業(yè)忙中出錯；第三，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的專業(yè)能力有限，我國雖然已經(jīng)是一個財會大國，但卻不是財會強國，能力突出的中、高級人才數(shù)量有限，一些房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)水平、綜合素質(zhì)有限也是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的一個主要原因；第四，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題，健全的內(nèi)部控制制度能夠有效的幫助企業(yè)防范風(fēng)險事件的發(fā)生，從實際工作情況來看，部分地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不利，這實際上給稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生提供了空間。

三、營改增后重點稅務(wù)風(fēng)險管理的探討

（一）專用發(fā)票管理存在的風(fēng)險及控制措施

增值稅專用發(fā)票在某種程度上可以視為一種有價證券，目前在發(fā)票方面涉及犯罪的行為基本都與增值稅專用發(fā)票有關(guān)，這是因為增值稅專用發(fā)票具有抵扣的功能，能夠抵減企業(yè)所需繳納的銷項稅額，為了達(dá)到少交稅款的目的，一些企業(yè)便借此機會在發(fā)票上面做起了文章，虛開增值稅發(fā)票進(jìn)行違法犯罪活動。在此情況下，增值稅專用發(fā)票自然成為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的重點，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為便會對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，未規(guī)避這一風(fēng)險，企業(yè)需從以下幾個方面進(jìn)行防控：第一，充分認(rèn)識增值稅專用發(fā)票，全面了解增值稅專用發(fā)票相關(guān)管理規(guī)定；第二，通過合理合法的手段充分獲取可以抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，并在規(guī)定的時間內(nèi)交傳遞到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，由于增值稅專用發(fā)票能夠抵扣企業(yè)的銷項稅額，在某種程度上可以視同一種有價證券，所以企業(yè)對進(jìn)行稅發(fā)票的保管要格外嚴(yán)格，避免出現(xiàn)抵扣聯(lián)次丟失等情況；第三，增值稅本身屬于一種價外稅，即價款和稅款相互分離，故財務(wù)人員在核算時應(yīng)準(zhǔn)確歸集價款和稅款；第四，營改增后納稅人必須嚴(yán)格按相關(guān)法律規(guī)定來開增值稅專用發(fā)票，特別注意不能虛開發(fā)票，否則會面臨稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)厲處罰。

（二）進(jìn)項稅額抵扣存在的風(fēng)險及控制措施

營改增以后，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣過程中存在的風(fēng)險主要包括：第一，納稅人已知或未知的情況下獲取虛開的增值稅專用發(fā)票，并以此來充當(dāng)合法的抵扣憑證；第二，企業(yè)購進(jìn)的貨物用在了非應(yīng)稅項目或個人消費上，但卻沒有按稅法的規(guī)定將進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理；第三，應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)發(fā)生了不能抵扣進(jìn)項的情況，卻沒有相應(yīng)的扣減進(jìn)項稅額；第四，納稅人應(yīng)稅服務(wù)在開具了增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)便終止。

為了能夠規(guī)避營改增后納稅人在抵扣過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可采取如下控制措施：第一，無論是從何種渠道獲得的增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該保證能和企業(yè)的業(yè)務(wù)相對應(yīng)，保證發(fā)票的真實性和有效性；第二，企業(yè)財務(wù)在核算的過程中應(yīng)注意將已經(jīng)不能抵扣的進(jìn)項稅額做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，符合稅法的相關(guān)要求，邏輯關(guān)系通順；第三，企業(yè)應(yīng)組織員工對增值稅暫行條例進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)，并根據(jù)條例的規(guī)定來約束自己的行為；第四，企業(yè)要提升財務(wù)人員的專業(yè)能力并保證會計核算的合理性，否者當(dāng)期的進(jìn)項稅額很難合理的把握。

（三）增值稅政策上存在的風(fēng)險及控制措施

國家實施營改增的一個重要目的便是能夠降低企業(yè)的稅負(fù)，為了能夠盡可能的避免納稅人在政策實施的初期承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)，在營改增實施方案中特意設(shè)置了增值稅的免征項目及退稅項目。對營改增納稅人實行免征的項目主要包括著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、殘疾人就業(yè)、退伍軍人就業(yè)、免稅業(yè)務(wù)事項等，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策之前，必須對國家相關(guān)政策有充分的解讀，避免錯誤的運用稅收政策而給企業(yè)帶來風(fēng)險，具體管控措施如下：第一，認(rèn)真分析自身的業(yè)務(wù)是否符合稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策中的一些內(nèi)容較為宏觀，納稅人應(yīng)清晰辨明，不能完全依據(jù)自己的感覺強硬的向稅收優(yōu)惠政策靠近；第二，在確實符合稅收優(yōu)惠政策要求的前提下，企業(yè)還要及時的向稅務(wù)機關(guān)報送其所需的資料；第三，妥善的處理好增值稅專用發(fā)票和企業(yè)免稅項目之間的關(guān)系。

（四）偷逃稅風(fēng)險及控制措施

部分企業(yè)為實現(xiàn)利潤的最大化不惜鋌而走險，運用少計算收人等方式偷逃稅款，少計收入的方式主要是在取得現(xiàn)金收入時，企業(yè)不開具正規(guī)發(fā)票，也不將收入在賬目上反映出來，也就是人們常說賬外收人。在實際工作中，稅務(wù)機關(guān)針對企業(yè)少計收人逃稅的行為會給予嚴(yán)厲的處罰，情節(jié)嚴(yán)重的還會追究其形式責(zé)任，所以，企業(yè)在日常工作中便要端正自己的態(tài)度，切莫有僥幸的心理，平時也要注重思想教育工作。

參考文獻(xiàn)

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