淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信監(jiān)管體制

胡譯云

摘 要：2012年9月15日，湖南萬(wàn)福生科農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司因涉嫌違反有關(guān)證券法律法規(guī)被湖南監(jiān)管局立案稽查。萬(wàn)福生科成為繼綠大地之后又一因財(cái)務(wù)造假事件引發(fā)市場(chǎng)漩渦的上市公司。本文通過(guò)對(duì)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假手段的分析，簡(jiǎn)要解析了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信監(jiān)管體制。

關(guān)鍵詞：萬(wàn)福生科 財(cái)務(wù)造假 誠(chéng)信監(jiān)管

一、背景介紹

萬(wàn)福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的糧油加工企業(yè)和健康食品的供應(yīng)商，該公司利用洞庭湖區(qū)豐富的稻谷資源為消費(fèi)者提供營(yíng)養(yǎng)健康的食品、高品質(zhì)的生活服務(wù)。據(jù)萬(wàn)福生科招股說(shuō)明書(shū)及2011年年報(bào)：2008至2011年，該公司凈利潤(rùn)分別是2565.82萬(wàn)元、3956.39萬(wàn)元、5555.4萬(wàn)元和6026.86萬(wàn)元，四年內(nèi)凈利潤(rùn)總數(shù)為1.81億元?？墒瞧渲杏?.6億元凈利潤(rùn)是虛構(gòu)的，實(shí)際上四年合計(jì)凈利潤(rùn)數(shù)只有2000萬(wàn)元左右，近九成為“造假”所得。

二、財(cái)務(wù)造假手段分析

農(nóng)業(yè)公司造假有著天然因素。一為迎合資本市場(chǎng)神話，誘逼傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)人為制造高增長(zhǎng)；二是農(nóng)業(yè)公司上下游比較分散，尤其是下游分散且多為個(gè)體戶，容易逃過(guò)中介眼睛。萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)造假，沿襲的其實(shí)還是傳統(tǒng)兩大套路：一是虛增利潤(rùn)，二是虛增資產(chǎn)。

（一）虛增利潤(rùn)

萬(wàn)福生科虛增利潤(rùn)的方式主要是虛擬客戶以及客戶銷(xiāo)售額。這可以從萬(wàn)福生科主要客戶披露中找到問(wèn)題。2012年中報(bào)更正中，萬(wàn)福生科前五大客戶，湖南祁東佳美食品公司銷(xiāo)售收入虛報(bào)1415萬(wàn)，實(shí)為223萬(wàn)；中意糖果公司虛報(bào)1342萬(wàn)，實(shí)為119萬(wàn)；而湖南傻牛食品廠和懷化小丫丫食品公司直接從前五大客戶名單中消失。其相關(guān)中介機(jī)構(gòu)透露，由于客戶過(guò)于分散，而且很多直接進(jìn)行現(xiàn)金交易，萬(wàn)福生科直接將一些小客戶的銷(xiāo)售額算到幾個(gè)大客戶中。另外，打通了下游關(guān)系，偽造配套的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售憑證、出庫(kù)憑證等都不是問(wèn)題。

（二）虛增資產(chǎn)

在虛增銷(xiāo)售額后，接下來(lái)是將資產(chǎn)負(fù)債表與其匹配。傳統(tǒng)造假中，公司往往會(huì)選擇虛增應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款之類(lèi)，然后找個(gè)時(shí)間點(diǎn)將虛增的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬洗白。但缺陷是，應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)，而且特別敏感，不易操作。萬(wàn)福生科的高明之處，在于選擇了將虛擬資產(chǎn)裝入“預(yù)付賬款”和非流動(dòng)資產(chǎn)中的“在建工程”。因?yàn)槿f(wàn)福生科剛上市，有大量募投項(xiàng)目，在建工程項(xiàng)目放大不至于引人注意。另外一個(gè)深層次原因是，國(guó)內(nèi)上市公司募投項(xiàng)目存在大量資金挪用、項(xiàng)目承諾不兌現(xiàn)情況，但被追責(zé)者寥寥。所以，募投項(xiàng)目是上市公司財(cái)務(wù)“洗白”的上佳道具。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信監(jiān)管評(píng)價(jià)分析

實(shí)際上，這并不是資本市場(chǎng)上第一例財(cái)務(wù)造假的案例。先是勝景山河財(cái)務(wù)造假，后是綠大地欺詐上市，但是兩者都沒(méi)有萬(wàn)福生科如此大膽，在上市前財(cái)務(wù)造假欺詐上市，在上市后繼續(xù)造假欺騙投資者。如此嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假，暴露我們會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在很多不足。我以下僅從會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信監(jiān)管體制的缺失方面來(lái)談。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，其職業(yè)性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任也是這一行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下賴以存在的基礎(chǔ)，該基礎(chǔ)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其公允性進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信按其業(yè)務(wù)范圍包括了審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)上的誠(chéng)信和管理咨詢業(yè)務(wù)上的誠(chéng)信，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任主要表現(xiàn)在審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的誠(chéng)信方面。我國(guó)于1997年1月1日正式實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中的要求里，明確體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信的內(nèi)容：

1.獨(dú)立原則中的誠(chéng)信

獨(dú)立原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托單位和與被審計(jì)單位有利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)。無(wú)論是實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立都是以誠(chéng)信為前提的，尤其是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)全過(guò)程中，無(wú)論是業(yè)務(wù)的承接、執(zhí)行，還是審計(jì)報(bào)告的形成和提交，都必須依法辦事，獨(dú)立自主，不受其他任何機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的干擾和影響，以客觀、公正的心態(tài)來(lái)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.客觀、公正原則中的誠(chéng)信

客觀原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人主觀意愿，也不為委托單位或第三者意見(jiàn)所左右。這里的以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是的要求就是誠(chéng)信問(wèn)題。

3.專業(yè)勝任能力要求中的誠(chéng)信

職業(yè)道德準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師禁止承接、從事本人本能勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，其中誠(chéng)信表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)委托人講信用、信譽(yù)，隨意承接、從事本人本能勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)是欺騙委托人的失信行為。

4.技術(shù)規(guī)范要求中的誠(chéng)信

職業(yè)道德準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以客觀的態(tài)度對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)做出判斷并提出是否公允的反映意見(jiàn)。這一道德規(guī)范所蘊(yùn)含的誠(chéng)信品質(zhì)表現(xiàn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何職業(yè)判斷都必須以客觀事實(shí)為依據(jù)。

5.對(duì)客戶的責(zé)任中的誠(chéng)信

業(yè)務(wù)約定書(shū)中的按時(shí)按質(zhì)完成委托任務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的承諾，在委托單位提供了必要條件的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須恪守承諾；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于所掌握的委托單位的資料和信息，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密。

6.對(duì)同行的責(zé)任中的誠(chéng)信

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間應(yīng)當(dāng)公平競(jìng)爭(zhēng)，相互尊重，團(tuán)結(jié)合作，保持良好的工作關(guān)系，不詆毀同行，不損害同行利益，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的支持與合作等，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)處通過(guò)誠(chéng)信品質(zhì)來(lái)創(chuàng)立自己在行業(yè)內(nèi)部的職業(yè)信譽(yù)品牌。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管和管理。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特殊性和不可或缺性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管始終是會(huì)計(jì)監(jiān)管的重心。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的重大責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的再監(jiān)管。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管體制目前在各個(gè)國(guó)家不盡相同，同一國(guó)家不同歷史時(shí)期也有差別，曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式有下述幾種：1、自我監(jiān)管模式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)管理和控制各種事務(wù)。2、政府監(jiān)管模式。政府設(shè)置專門(mén)的政府機(jī)構(gòu)具體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)各種事務(wù)實(shí)施管理和控制。3、獨(dú)立監(jiān)管模式。由一個(gè)獨(dú)立于政府又獨(dú)立于行業(yè)協(xié)會(huì)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)具體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)各種事務(wù)實(shí)施管理和控制。4、混合模式。包括：自我監(jiān)管為主。政府參與模式；政府監(jiān)管為主、自我監(jiān)管為輔模式；獨(dú)立監(jiān)管為主，政府監(jiān)管和自我監(jiān)管為輔模式。

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所重利益輕質(zhì)量的現(xiàn)象普遍存在，萬(wàn)福生科的案例警醒著執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)則審慎執(zhí)業(yè)，避開(kāi)法律風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)造假行為對(duì)中國(guó)資本市場(chǎng)及投資者造成嚴(yán)重危害，近年來(lái)，我國(guó)已推出了許多與之相關(guān)的措施，專門(mén)對(duì)證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行揭露和分析，這或許對(duì)那些舞弊公司在一定程度上能夠起到震懾作用。但歸根結(jié)底，我們必須通過(guò)不斷的整頓和監(jiān)督來(lái)完善證券市場(chǎng)，建立和完善誠(chéng)信監(jiān)管體制，從而為廣大投資者塑造一個(gè)良好的投資環(huán)境。

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