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    商業(yè)倫理探究

    2016-10-24 20:15徐燦宇梁麗麗
    新會計 2016年8期
    關(guān)鍵詞:財務(wù)造假

    徐燦宇+梁麗麗

    【摘要】改革開放以來我國經(jīng)濟快速發(fā)展,各類企業(yè)不斷涌入市場,與此同時也帶來了各種商業(yè)倫理問題。企業(yè)為了追求短期效益而不顧長遠(yuǎn)發(fā)展,財務(wù)造假、環(huán)境污染等問題不斷發(fā)生。本文以華銳風(fēng)電為例,從商業(yè)倫理角度分析了其財務(wù)造假的原因,探求解決問題的對策,以期為防止財務(wù)造假提供參考。

    【關(guān)鍵詞】商業(yè)倫理 華銳風(fēng)電 財務(wù)造假

    一、引言

    商業(yè)倫理 (Business Ethics)又稱為企業(yè)倫理,是20世紀(jì)70~80年代興起的一門關(guān)于商業(yè)和倫理學(xué)的交叉學(xué)科。商業(yè)倫理是指在經(jīng)濟活動中企業(yè)的各利益相關(guān)者應(yīng)遵循的倫理準(zhǔn)則,包括企業(yè)與員工間的勞資倫理、企業(yè)與同行間的競爭倫理、企業(yè)與客戶間的客戶倫理、企業(yè)與社會間的社會責(zé)任等。華銳風(fēng)電財務(wù)造假既損害了企業(yè)與客戶、股東間的倫理關(guān)系,同時也使企業(yè)社會責(zé)任缺失。方祺(2015)在財務(wù)造假的商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德分析中指出,在企業(yè)經(jīng)營活動中,影響企業(yè)倫理水平的關(guān)鍵因素之一是財務(wù)人員的決策和行為,防止企業(yè)財務(wù)造假的關(guān)鍵在于樹立財會人員的商業(yè)倫理觀念,提升財會人員的職業(yè)道德。

    上市公司財務(wù)造假是市場經(jīng)濟普遍存在的現(xiàn)象。近年來,財務(wù)造假現(xiàn)象日益嚴(yán)重,手法也復(fù)雜多樣。財務(wù)造假會導(dǎo)致虛假會計信息,對國家、社會、個人都會造成極大危害。面對廣泛存在的財務(wù)造假行為,學(xué)者們從不同角度,多領(lǐng)域加以研究。殷勤凡(2003)認(rèn)為財務(wù)造假行為, 可歸結(jié)為產(chǎn)權(quán)制度、公司治理制度、激勵制度、外部審計制度、外部監(jiān)管制度等某些內(nèi)在制度存在的缺陷。張成紅(2009)從內(nèi)因和外因兩個角度對財務(wù)造假進(jìn)行了分析,認(rèn)為利益驅(qū)動是財務(wù)造假的根本原因,客觀原因是財務(wù)人員受到的內(nèi)部壓力,主觀原因是公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而財務(wù)造假的外因是會計準(zhǔn)則、制度及證券市場機制不完善,社會審計監(jiān)督難以做到公正性,國家的處罰力度不足等。所以,應(yīng)從體制改革和制度建設(shè)兩方面采取相應(yīng)對策,治理財務(wù)造假行為。何小紅(2012)在分析利益權(quán)衡對會計行為選擇的基礎(chǔ)上,推出利益失衡導(dǎo)致財務(wù)造假這一結(jié)論; 運用“收益—成本法” 分析利益失衡如何產(chǎn)生財務(wù)造假,并且從功利論的倫理學(xué)視角提出治理財務(wù)造假的倫理措施。張勇(2014)在對我國上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)狀及成因進(jìn)行詳盡分析的基礎(chǔ)上,提出了杜絕財務(wù)造假行為和減少財務(wù)造假案件發(fā)生的對策和措施。如加強行業(yè)自律,優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu);公司治理實行法制化;強化公司內(nèi)部控制,提高內(nèi)部監(jiān)管的有效性;加大執(zhí)法力度,提高投資者的風(fēng)險意識和維權(quán)意識等。

    華銳風(fēng)電是我國風(fēng)電行業(yè)的龍頭企業(yè),創(chuàng)造了中國制造業(yè)若干個第一。2013年公司因高管內(nèi)斗,自曝財務(wù)黑幕,自此華銳風(fēng)電財務(wù)造假一案被公之于眾。為粉飾上市首年業(yè)績,華銳風(fēng)電通過偽造單據(jù)等方式在2011年度提前確認(rèn)收入,虛增利潤總額約2.7億元,占2011年利潤總額的37.58%。同時,利安達(dá)作為華銳風(fēng)電2011年年報的審計機構(gòu),未能及時予以披露,也存在諸多執(zhí)業(yè)問題。在該事件曝光后,華銳風(fēng)電股價從上市首日的98元,一度跌至3.31元,影響重大。華銳風(fēng)電財務(wù)造假的背后,有其深刻的原因,本文從商業(yè)角度進(jìn)行剖析。

    二、華銳風(fēng)電財務(wù)造假商業(yè)倫理分析

    (一)功利主義視角

    功利主義要求考察一個人行為的價值應(yīng)以其結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn),衡量該行為對所有相關(guān)者造成的損益,如果益大于損,則該行為是好的行為;相反,則為壞的行為。行為本身無好壞之分,只有當(dāng)與其結(jié)果相聯(lián)系時才具有道德價值。按照功利論在會計領(lǐng)域的理想原則要求,如實披露會計信息包括符合會計信息生成者與使用者各方在內(nèi)的大多數(shù)人的利益,從而實現(xiàn)各方利益的一致和平衡。但這僅是一種理想狀態(tài),在復(fù)雜經(jīng)濟人開展的各項經(jīng)濟活動中,不同利益主體之間的利益并不總是能相互一致,由此便會導(dǎo)致利益的沖突和信息的不對稱,繼而會計信息會被歪曲和操縱,產(chǎn)生會計舞弊和造假行為。

    根據(jù)功利主義理論及其分析步驟,考慮華銳風(fēng)電財務(wù)造假行為直接及間接影響的人群,包括投資者、債權(quán)人、會計師事務(wù)所、證監(jiān)機構(gòu)、政府社會公眾等。綜合分析其行為給這些利益相關(guān)者帶來的損益,可能帶來的收益包括:通過財務(wù)報表進(jìn)行造假掩蓋其真實經(jīng)營情況,向市場中傳遞虛假的公司財務(wù)信息,借以吸引更多的投資者,募集更多的資金,來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的開展,獲取超額收益。但是與帶來的短暫收益相比,其產(chǎn)生的危害卻是多方面和難以挽回的。在造假事件披露后,公司股價持續(xù)下跌,損害了投資者的利益;帶來監(jiān)管調(diào)查和法律訴訟。華銳風(fēng)電公然違背倫理學(xué)的誠實原則,造成了財務(wù)混亂,也損害了公司形象,造成社會信用喪失;帶來的是企業(yè)無法正常開展業(yè)務(wù),整體戰(zhàn)略也難以實施,危及企業(yè)自身的生存;更破壞了以誠實信用為基準(zhǔn)的市場經(jīng)濟秩序,損害了國家和廣大人民群眾的利益。

    綜上分析可以得出結(jié)論,華銳風(fēng)電的財務(wù)造假是其相關(guān)行為主體在利益權(quán)衡中,因自身利益與他人利益及公眾利益失衡而作出的逆向選擇,產(chǎn)生的后果弊大于利,是不道德、反倫理的。

    (二)道義主義視角

    道義主義認(rèn)為,行為的道德性與其結(jié)果無關(guān),而是取決于行為是否符合道德法則。道德規(guī)范的源泉在于人的自身和人的理智,當(dāng)人們的行為符合道德規(guī)范時,人們就是自覺選擇了理性的方式行事。在道義論的立場下,每一種職業(yè)行為及相關(guān)主體都有“應(yīng)該怎樣”和“不應(yīng)該怎樣”的道德要求,形成了相關(guān)的職業(yè)道德與規(guī)范,即以道德規(guī)范限制、約束人們的行為,使求利行為做到講誠信、守道德。從道義論的觀點看,虛假會計信息之所以產(chǎn)生,是會計行為主體違背道德原則與規(guī)范,道德失去了其對行為約束的有效性,從而使行為產(chǎn)生逆向選擇。

    就華銳風(fēng)電財務(wù)造假案,依據(jù)道義主義的判斷標(biāo)準(zhǔn):永遠(yuǎn)具有一致性和普遍性,并被理性人所接受。華銳風(fēng)電財務(wù)造假行為不僅損害了自身利益,更給投資者帶來巨大的損失:投資者不敢將資金投入到企業(yè)中,企業(yè)經(jīng)營缺乏資金支持,企業(yè)將倒閉破產(chǎn),資本市場陷入混亂,國家經(jīng)濟發(fā)展受阻。很顯然這一行為不能被理性人所接受,甚至被拒絕和唾棄。根據(jù)權(quán)利理論,公司有義務(wù)披露準(zhǔn)確可靠的信息給投資者,投資者有權(quán)利知曉公司的經(jīng)營狀況、償債能力、收入狀況等。很顯然華銳風(fēng)電并沒有做到這一點。此外,按照普遍性原則分析,如果公司管理人員和會計人員站在其利益相關(guān)者角度,在同樣的情形下出于同樣的原因,也一定不希望公司作出財務(wù)造假的選擇,即不符合道德的普遍性原則。因此,華銳風(fēng)電財務(wù)造假不符合道德規(guī)范的判斷標(biāo)準(zhǔn),是不道德的行為。

    (三)美德主義視角

    美德包括智力美德、道德美德以及自身個性。美德主義認(rèn)為,道德無論在什么情況下都不僅僅是道德標(biāo)準(zhǔn)或道德規(guī)則的要求,還是擁有良好品質(zhì)的表現(xiàn)和行為。人并非生來就具有美德,通過教育變得有德行,習(xí)慣性道德做事的人會有好的個性。美德需要通過實例、故事或者道德楷模從小進(jìn)行培養(yǎng),如仁慈、智慧、勇氣、堅韌、慷慨、自尊、耐心和正義等,這些都是最基本也是最重要的美德。當(dāng)然也要避免產(chǎn)生不良的個性特征,如怯懦、不關(guān)心、不正直、欺騙和虛榮等。

    上市公司財務(wù)信息,除涉及商業(yè)機密的信息外,會計信息使用者,包括投資者、債權(quán)人、政府、社會公眾等都有知情權(quán)??墒侨A銳風(fēng)電為了盡快上市,謀求私人利益,不但沒有如實披露財務(wù)會計信息,甚至偽造、編造虛假的信息,隱瞞企業(yè)真實的經(jīng)營狀況,誤導(dǎo)廣大投資者,這無疑是一種欺騙行為。而從美德主義視角看,欺騙是不道德的,華銳風(fēng)電的財務(wù)造假是一種不道德的行為。

    綜合以上分析,無論是從功利主義、道義主義還是美德主義的視角,都可以認(rèn)定,華銳風(fēng)電財務(wù)造假都是不道德的。

    三、基于商業(yè)倫理的財務(wù)造假預(yù)防治理對策

    (一)強化內(nèi)部與外部監(jiān)督

    內(nèi)部監(jiān)督包括由于企業(yè)內(nèi)部管理者和職工對職業(yè)道德認(rèn)識不足產(chǎn)生的財務(wù)造假行為,要加強監(jiān)事會和群眾的監(jiān)督力度。監(jiān)事會作為企業(yè)內(nèi)部唯一對董事會和經(jīng)理層有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督的職能部門,應(yīng)當(dāng)采取有力措施有效發(fā)揮監(jiān)事會監(jiān)督作用。針對當(dāng)前監(jiān)事會形同虛設(shè)的現(xiàn)實情況,公司監(jiān)管者和管理者應(yīng)樹立正確理念,加強職業(yè)道德培訓(xùn),防止公司管理者為了追求業(yè)績而進(jìn)行財務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生,建立企業(yè)的良好信譽。營造良好的社會環(huán)境,發(fā)揮道德的調(diào)整作用,為會計人員職業(yè)道德的提高營造良好的氛圍。

    外部監(jiān)督一是充分發(fā)揮新聞媒體和社會輿論的監(jiān)督作用。一旦出現(xiàn)上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)象,應(yīng)通過媒體曝光,利用強大的輿論攻勢,間接影響企業(yè)的商譽和信用,使企業(yè)不敢再進(jìn)行財務(wù)造假。二是發(fā)揮中介機構(gòu)的監(jiān)督作用。中介機構(gòu)在履行其責(zé)任和義務(wù)時,不應(yīng)只是流于形式,成為企業(yè)造假的間接幫兇,應(yīng)從長遠(yuǎn)利益和集體利益出發(fā),遵循職業(yè)操守和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求,保證審計過程獨立、客觀、公正,提供真實的審計報告,維護廣大投資者的利益。由政府部門或證監(jiān)會、證交所聘任注冊會計師對公司進(jìn)行審計,勞動報酬由聘用單位支付,減少企業(yè)與會計師事務(wù)所之間的經(jīng)濟利益往來,這樣可以有效地防止兩者關(guān)系過于密切而喪失注冊會計師審計的獨立性。

    (二)加大懲罰力度

    要加大財務(wù)造假的法律懲處力度?,F(xiàn)行法律制度對財務(wù)造假的懲罰力度過輕,使得許多造假者存在僥幸心理。因此,要根據(jù)我國實際情況,完善相關(guān)法律和規(guī)章,加大對財務(wù)造假舞弊的懲處力度,因?qū)ν馓峁┨摷贂嬓畔⒔o投資者、債權(quán)人等信息使用者帶來決策失誤并造成損失的,應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任,情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任,從根本上遏制財務(wù)造假行為的發(fā)生,保護公平競爭的市場秩序,使造假者所付代價遠(yuǎn)大于其收益;同時建立舉報和監(jiān)督獎勵機制,從源頭上有效防止財務(wù)造假行為的發(fā)生。只有從嚴(yán)執(zhí)法、從重處罰財務(wù)舞弊行為,才能真正杜絕財務(wù)造假。

    要建立道德譴責(zé)與評價體系。長期以來,財務(wù)造假行為不受譴責(zé),懲罰太輕,或者無需付出道德代價或代價低廉,也是財務(wù)造假屢犯難止的原因。因此,必須建立針對財務(wù)造假行為的道德譴責(zé)與懲罰機制,如建立道德評價體系,在道德上對會計人員的行為進(jìn)行監(jiān)督和評價,并根據(jù)道德評價的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎懲和披露,將會計人員的職業(yè)道德狀況置于單位內(nèi)部和社會公眾的監(jiān)督之下,發(fā)揮“道德法庭”的威力,提高財務(wù)造假的道德成本。與此同時,把職業(yè)道德作為評價會計人員職業(yè)能力的組成部分,促進(jìn)企業(yè)道德聲譽的建設(shè),有效抑制財務(wù)造假行為的發(fā)生。

    (三)構(gòu)建誠信企業(yè)文化

    企業(yè)文化是美德的社會屬性,企業(yè)需要道德的人。不道德的企業(yè)會慫恿?xí)嬋藛T做出有損道德的行為。誠信是商業(yè)倫理與職業(yè)道德構(gòu)建的核心,更是中華民族的傳統(tǒng)美德。沒有誠信,就沒有秩序,市場經(jīng)濟就無法正常發(fā)展。誠信是企業(yè)的無形資產(chǎn),它是企業(yè)實力、形象和良好信譽的展現(xiàn)。構(gòu)建誠信的企業(yè)文化,要加強會計職業(yè)道德的宣傳教育力度,使從業(yè)人員做到誠實守信,廉潔自律、客觀公正,擁有一批具備較高的道德素質(zhì)、較強業(yè)務(wù)技能和工作能力的財務(wù)人員,保證會計信息質(zhì)量,自覺抵制和監(jiān)督會計不誠信行為。企業(yè)內(nèi)部管理人員和財務(wù)人員要嚴(yán)格遵循誠信原則,身體力行,把誠信經(jīng)營理念作為企業(yè)發(fā)展和約束自身行為的準(zhǔn)則。此外,要發(fā)揮媒體的宣傳作用和社會輿論的監(jiān)督作用,弘揚誠信為本,操守為重的道德風(fēng)范,形成以誠信為本的企業(yè)文化。

    遏制企業(yè)財務(wù)造假是一項復(fù)雜且長久的系統(tǒng)工程, 必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡,需要社會各界的共同努力。

    四、結(jié)論及啟示

    從財務(wù)造假的倫理學(xué)角度看,經(jīng)濟人的本性是追求高額的利潤回報。經(jīng)濟活動主體為了追求高額利潤,會采取一切手段謀取自身利益,這就不可避免地會損害其他利益相關(guān)者的利益。在這一過程中,利與德很難達(dá)到平衡,任何道德對于這些行為都可能失去規(guī)范作用,從商業(yè)倫理角度分析,這是不道德的。因此,財務(wù)造假之所以屢禁難絕,有其深層的倫理方面的根源,對財務(wù)造假的治理,需要社會各界共同努力,不但要從法律層面杜絕和禁止,也必須從倫理和道德方面加以規(guī)范。

    參考文獻(xiàn)

    [1] 殷勤凡. 我國上市公司財務(wù)造假行為的制度因素分析[J].現(xiàn)代財經(jīng),2003(3).

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    [3] 付江.會計電算化中的舞弊行為防范[J].現(xiàn)代商業(yè),2009(8).

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