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    成本費(fèi)用粘性文獻(xiàn)回顧

    2016-10-24 20:04周琪
    新會(huì)計(jì) 2016年8期
    關(guān)鍵詞:業(yè)務(wù)量粘性成本費(fèi)用

    周琪

    【摘要】隨著國(guó)際環(huán)境的變化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,我國(guó)企業(yè)高成本低收益特征越來(lái)越凸出,這反映了企業(yè)成本管理控制存在著問(wèn)題。如何減少企業(yè)成本、增加收益成為當(dāng)前急需解決的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)已有文獻(xiàn)的梳理,探討如何加強(qiáng)成本管理,以期為企業(yè)降成本管理提供借鑒與參考。

    【關(guān)鍵字】成本粘性 影響因素 經(jīng)濟(jì)后果

    一、引言

    在成本粘性概念提出之前,人們對(duì)于成本的理解還處于傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)階段,即企業(yè)的成本分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。一般的成本性態(tài)模型是:y=a+bx,其中a 代表企業(yè)的固定成本,b代表單位變動(dòng)成本,x代表業(yè)務(wù)量,y代表企業(yè)成本總額。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)認(rèn)為,企業(yè)的成本和業(yè)務(wù)量之間是一種線性關(guān)系,當(dāng)人們對(duì)上述公式兩邊分別求導(dǎo)時(shí),得到y(tǒng)=b,也就是邊際成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量的變化方向無(wú)關(guān),當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量增加或者減少數(shù)額相同時(shí),所對(duì)應(yīng)的成本增加和減少的幅度都是相同的。企業(yè)成本的增減變化只與當(dāng)期業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈機(jī)械相關(guān)關(guān)系,而與企業(yè)未來(lái)預(yù)期的業(yè)務(wù)量、管理層行為,獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例、宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素?zé)o關(guān)。隨著對(duì)企業(yè)成本的深入研究發(fā)現(xiàn),在現(xiàn)實(shí)中成本和業(yè)務(wù)量的變動(dòng)并不是等額同向變化,企業(yè)的成本還會(huì)受到公司特征和行業(yè)屬性等其他因素的影響。

    二、成本費(fèi)用粘性特征研究

    1.成本費(fèi)用粘性的“存在性”。

    Anderson(2003)通過(guò)對(duì)美國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間存在不對(duì)等關(guān)系,即兩類(lèi)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)成本在業(yè)務(wù)量上升時(shí)的增加量要大于業(yè)務(wù)量下降時(shí)的減少量。這一發(fā)現(xiàn)首次揭開(kāi)了成本粘性的面紗。與此同時(shí),Subramaniam和Weidenmier(2003)把銷(xiāo)管費(fèi)用、銷(xiāo)售成本統(tǒng)稱(chēng)為企業(yè)的總成本,利用1979—2000年美國(guó)上市公司數(shù)據(jù)研究,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的總成本也存在粘性特征。

    中國(guó)最早驗(yàn)證成本粘性存在性的是孫崢、劉浩(2004),他們通過(guò)研究292家中國(guó)上市公司將近8年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),上市公司存在費(fèi)用粘性。劉武(2006)利用模型對(duì)我國(guó)不同行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn),各個(gè)行業(yè)存在成本粘性并且成本粘性差異比較明顯,制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)的成本粘性水平最高。孔玉生、朱乃平和孔慶根(2007)通過(guò)研究采掘業(yè)、農(nóng)業(yè)等9個(gè)行業(yè)發(fā)現(xiàn),上市公司的營(yíng)業(yè)成本存在粘性特征。萬(wàn)壽義和王紅軍(2011)重點(diǎn)研究制造業(yè)行業(yè)的成本粘性,通過(guò)分析滬深證券交易所A股上市700多家制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料,得出研究結(jié)論:管理人員通常存在謀取私利的行為,從而導(dǎo)致企業(yè)的銷(xiāo)管費(fèi)用存在粘性。魏莉潔、肖康元(2014),唐建榮、孔鈺婷(2014),陳宏明、黎紫紅(2015),劉萍、何?。?015)也分別證實(shí)了航空業(yè)、新能源行業(yè)、電力業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)存在成本粘性。也有學(xué)者發(fā)現(xiàn)并不是所有的行業(yè)都存在成本粘性,謝利人、王元建(2009)基于保險(xiǎn)行業(yè)數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),處于發(fā)展初期的保險(xiǎn)業(yè),為了業(yè)務(wù)的擴(kuò)張一直增加成本,不存在成本粘性現(xiàn)象。按照產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)把我國(guó)企業(yè)劃分為國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè),曹曉雪、于長(zhǎng)春、周澤將(2009)正是基于這一角度研究發(fā)現(xiàn),在《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》出臺(tái)的大環(huán)境下,中央企業(yè)的成本費(fèi)用存在粘性特征。

    2.成本費(fèi)用粘性的“反轉(zhuǎn)性”。

    成本粘性的“反轉(zhuǎn)性”通常是指隨著時(shí)間的延長(zhǎng),成本粘性會(huì)逐漸減弱甚至消失。這一特征被許多學(xué)者證實(shí),如Calleja,Steliaros和Thomas(2006)在比較英、美、法、德這四個(gè)國(guó)家的成本粘性差異時(shí),通過(guò)建立模型證實(shí)了時(shí)間跨度對(duì)成本粘性存在影響,即存在所謂的反轉(zhuǎn)性特征。孫崢、劉浩(2004)通過(guò)比較我國(guó)上市公司和美國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),認(rèn)為我國(guó)企業(yè)的效率低下,調(diào)整費(fèi)用的速度比較慢,同時(shí)我國(guó)上市公司的成本費(fèi)用粘性會(huì)隨著時(shí)間的增加而降低??子裆?、朱乃平和孔慶根(2007)基于時(shí)間和管理層判斷關(guān)系方面研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)是存在成本粘性反轉(zhuǎn)性特征。曹曉雪、于長(zhǎng)春、周澤將(2009)從管理層任期角度研究中央企業(yè)數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn),中央企業(yè)負(fù)責(zé)人在其三年的任期里,成本粘性逐漸下降。劉萍、何?。?015)也發(fā)現(xiàn)交通運(yùn)輸行業(yè)成本粘性中的反轉(zhuǎn)性特征。企業(yè)在前三年里,成本粘性隨著時(shí)間慢慢增強(qiáng),而到了第四年,企業(yè)的成本和收入?yún)s呈現(xiàn)一種增減幅度相同的狀態(tài)。

    3.成本費(fèi)用粘性的“反向性”。

    成本費(fèi)用粘性的反向性(即反粘性)是指當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量大幅下降時(shí),成本粘性反而變小。即企業(yè)的成本粘性與業(yè)務(wù)量的下降速度成反比。Weiss D通過(guò)建立模型,最早發(fā)現(xiàn)成本粘性的反向性特征,即當(dāng)市場(chǎng)需求發(fā)生變化時(shí),企業(yè)的管理層為減少成本,可能會(huì)處置部分閑置的生產(chǎn)設(shè)備,這時(shí)企業(yè)的成本下降很快。國(guó)內(nèi)孔玉生、朱乃平和孔慶根(2007)通過(guò)研究認(rèn)為:當(dāng)企業(yè)的收入大幅下降時(shí),企業(yè)的管理層為了緩解壓力,通常會(huì)大量削減成本,從而使得企業(yè)的成本粘性迅速減弱甚至消失。朱乃平、劉志梧(2009)也通過(guò)建立模型進(jìn)行檢驗(yàn),支持了管理層大幅削減成本和成本粘性反向性之間的關(guān)系。

    三、成本費(fèi)用粘性“產(chǎn)生原因”研究

    1.調(diào)整成本。

    Anderson,Banker和Janakiraman(2003)發(fā)現(xiàn),由于實(shí)物資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整成本比較高,所以,實(shí)物資產(chǎn)和人力資本在資產(chǎn)中比重高的企業(yè)成本粘性,要高于依賴(lài)原材料生存的企業(yè)。Calleja,Steliaros和Thomas(2006)在研究英、美、法、德四個(gè)國(guó)家的成本粘性時(shí),也從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的角度證實(shí)了調(diào)整成本對(duì)成本粘性的影響。Balakrishman等通過(guò)利用美國(guó)醫(yī)療研究所的實(shí)驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn),在醫(yī)療資源短缺和需求下降的情況下,調(diào)整成本會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本粘性的存在。Banker和Chen則考慮了員工法律保護(hù)制度因素研究發(fā)現(xiàn),制度越完善,調(diào)整成本就會(huì)越低,從而導(dǎo)致成本粘性下降。Cooper和Kaplan基于長(zhǎng)期契約的觀點(diǎn)解釋成本粘性,即管理者通常會(huì)以訂立合同的方式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),一旦企業(yè)解除合同進(jìn)行資源調(diào)整,高昂的調(diào)整成本使得企業(yè)愿意維持原來(lái)的資源狀況。

    2.管理者樂(lè)觀預(yù)期。

    Anderson,Banker和Janakiraman(2003)通過(guò)研究發(fā)現(xiàn):如果管理者對(duì)于未來(lái)需求產(chǎn)生悲觀預(yù)期,當(dāng)收入下降時(shí)企業(yè)的管理層會(huì)大幅減少資源,從而降低成本粘性。Banker等(2010)認(rèn)為管理層的未來(lái)預(yù)期,包括樂(lè)觀預(yù)期和悲觀預(yù)期,都會(huì)對(duì)企業(yè)的成本粘性產(chǎn)生影響。Subramaniam和Weidenmier利用模型證明,管理者預(yù)期不僅對(duì)企業(yè)的總成本粘性產(chǎn)生影響,對(duì)企業(yè)的費(fèi)用粘性也產(chǎn)生影響。

    3.代理成本。

    代理問(wèn)題來(lái)自于兩權(quán)分離,即在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下,管理者負(fù)責(zé)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,管理者的自利心理會(huì)使其制定與所有者利益不一致的計(jì)劃,由此會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的成本粘性。Kama和Weiss認(rèn)為,代理問(wèn)題既可以強(qiáng)化成本粘性,也可以弱化成本粘性。一方面,由于管理者通常會(huì)有構(gòu)造企業(yè)帝國(guó)的動(dòng)機(jī),當(dāng)業(yè)務(wù)量上升時(shí),通常會(huì)增加資源,反之,則會(huì)減少資源,從而產(chǎn)生成本粘性。另一方面,管理者的薪酬通常與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)綁定在一起,于是從提高企業(yè)利潤(rùn)的角度,當(dāng)業(yè)務(wù)量下降時(shí),管理層會(huì)大量減少資源,反之限制資源成本的增加,導(dǎo)致成本粘性的弱化。Calleja等則從公司治理模式的角度來(lái)證明代理問(wèn)題和成本粘性的關(guān)系,通過(guò)分析英、美、法、德四個(gè)國(guó)家的治理模式發(fā)現(xiàn),英、美采用的是注重股東利益的治理模式,法、德采用的是注重利益相關(guān)者的治理模式,前者治理模式強(qiáng)于后者。因此,前者的成本粘性要弱于后者。

    4.其他方面。

    Balakrishman(2008)在研究醫(yī)療診所數(shù)據(jù)時(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)能力會(huì)導(dǎo)致成本粘性存在。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力很大時(shí),如果業(yè)務(wù)量上升,成本就會(huì)急劇增加;如果業(yè)務(wù)量下降,成本減少幅度就會(huì)變小。Itay Kama和Dan Weiss(2013)考慮了管理層激勵(lì)因素后,發(fā)現(xiàn)管理層激勵(lì)只會(huì)降低企業(yè)的成本粘性,而不會(huì)導(dǎo)致成本粘性的產(chǎn)生。Dierynck,Kama從盈余管理角度研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)管理層通常會(huì)利用真實(shí)盈余管理手段來(lái)達(dá)到規(guī)避虧損的目的,從而弱化成本粘性。

    5.成本的客觀屬性。

    孫崢、劉浩(2004)在研究上市公司的數(shù)據(jù)中,解釋了一些固定成本容易增加而不會(huì)降低的原因。朱乃平、劉志梧(2009)認(rèn)為,成本粘性產(chǎn)生的根本原因是成本的沉沒(méi)性,也就是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的成本。企業(yè)的資源是與預(yù)期的業(yè)務(wù)量進(jìn)行配比的,這部分是已經(jīng)發(fā)生的成本。若業(yè)務(wù)量下降,則資源配比不合理,不進(jìn)行調(diào)整會(huì)存在多余的資源,進(jìn)行調(diào)整則要面臨調(diào)整損失和調(diào)整支出,比如處置廠房和設(shè)備發(fā)生的損失,遣散員工的支出,這些都會(huì)導(dǎo)致成本粘性的產(chǎn)生。萬(wàn)壽義和王紅軍(2011)也發(fā)現(xiàn)了這一現(xiàn)象。蘇捷、蘇寧和周莉(2012)在前人研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充研究,即傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模型是建立在大量的假設(shè)基礎(chǔ)上的,但是在現(xiàn)實(shí)中,由于固定成本可以劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本,而每種固定成本的固定相關(guān)范圍并不相同,所以其變動(dòng)與業(yè)務(wù)量的變化不一定同向同比例,從而產(chǎn)生了成本粘性。

    6.管理者自身。

    管理者自身又可以分為管理者預(yù)期、管理者動(dòng)機(jī)、管理者的“機(jī)會(huì)主義”和管理者其他方面特征。(1)管理者預(yù)期。管理者預(yù)期分為樂(lè)觀預(yù)期和悲觀預(yù)期,不同的預(yù)期對(duì)于成本粘性的影響不同。陳宏明、黎紫紅(2015)從管理者樂(lè)觀預(yù)期角度研究成本粘性時(shí)發(fā)現(xiàn),電力企業(yè)管理層的悲觀預(yù)期會(huì)降低成本粘性,而且當(dāng)悲觀情緒進(jìn)一步加深時(shí),企業(yè)的成本粘性甚至出現(xiàn)反轉(zhuǎn)性特征。王婭婷、韓靜(2014)考慮管理者樂(lè)觀預(yù)期因素,通過(guò)研究滬深上市公司2007—2011年的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),管理者的過(guò)度自信對(duì)成本粘性產(chǎn)生正面效應(yīng)。梁上坤(2015)也證實(shí)了這一現(xiàn)象,即當(dāng)管理者過(guò)度自信時(shí),會(huì)高估收益,低估風(fēng)險(xiǎn),而且管理者自信程度越高,企業(yè)的成本粘性越強(qiáng)。(2)管理者動(dòng)機(jī)。管理者的動(dòng)機(jī)主要指盈余動(dòng)機(jī)。馬永強(qiáng)和張澤南(2013)認(rèn)為,當(dāng)管理者存在盈余動(dòng)機(jī)時(shí),企業(yè)的成本粘性會(huì)降低。 江偉、胡玉明和呂喆(2015)指出:管理者的應(yīng)計(jì)盈余管理動(dòng)機(jī)會(huì)影響成本粘性的產(chǎn)生。而且管理者向上和向下進(jìn)行應(yīng)計(jì)盈余管理的動(dòng)機(jī),對(duì)企業(yè)成本粘性的影響不一樣。向下進(jìn)行應(yīng)計(jì)盈余管理可以增強(qiáng)成本粘性,反之減弱成本粘性。(3)管理者的“機(jī)會(huì)主義”。孫崢、劉浩(2004)認(rèn)為,管理者會(huì)從薪酬和控制資源角度維護(hù)自身利益。業(yè)務(wù)量上升時(shí),管理者會(huì)提高工資和增加資源,擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模;業(yè)務(wù)量下降時(shí),管理者既不會(huì)降低工資,也不會(huì)縮減資源,從而產(chǎn)生成本粘性。萬(wàn)壽義和王紅軍(2011)發(fā)現(xiàn),制造業(yè)企業(yè)的費(fèi)用粘性也受到管理者的“機(jī)會(huì)主義”影響。(4)管理者的其他特征。張劍英和王姣(2015)通過(guò)研究發(fā)現(xiàn):管理者的薪酬越高,成本粘性水平就會(huì)越低。江偉和姚文韜(2015)則從管理者的任期和成本粘性的角度考慮成本粘性,認(rèn)為管理者的任期和成本粘性正相關(guān),當(dāng)管理層離任時(shí),成本粘性會(huì)降低。

    7.公司屬性。

    萬(wàn)壽義和王紅軍(2011)認(rèn)為,首席執(zhí)行官和董事會(huì)主席職務(wù)的分離,可以有效降低成本粘性。獨(dú)立董事比例越高,成本費(fèi)用粘性就越低。王明虎和席彥群(2011)發(fā)現(xiàn),我國(guó)控股股東的性質(zhì)和比例會(huì)對(duì)成本粘性產(chǎn)生影響。馬景濤(2008)根據(jù)大陸和臺(tái)灣的成本費(fèi)用數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)臺(tái)灣的成本粘性普遍高于大陸,而且在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中,股東比例和獨(dú)立董事數(shù)量與成本費(fèi)用粘性成反比。潘穎靜(2013)在補(bǔ)充股東比例和費(fèi)用粘性之間關(guān)系的基礎(chǔ)上,指出保護(hù)投資者的立法制度越完善,也越有利于降低費(fèi)用粘性。萬(wàn)壽義和王紅軍(2011)發(fā)現(xiàn),企業(yè)持有的現(xiàn)金流越大,成本粘性越強(qiáng)。王明虎和席彥群(2011)隨后也發(fā)現(xiàn)了這一現(xiàn)象。唐建榮、孔鈺婷(2014)從非流動(dòng)資產(chǎn)密度和負(fù)債水平的角度研究企業(yè)的成本粘性。梁上坤(2015)則從負(fù)債的角度對(duì)成本粘性進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的債務(wù)不論是銀行借貸產(chǎn)生的債務(wù)還是其他債務(wù),都會(huì)對(duì)成本粘性產(chǎn)生約束作用。江偉、涂柳媚(2014)認(rèn)為,企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略對(duì)成本粘性的影響不同。差異化戰(zhàn)略起到強(qiáng)化成本粘性的作用,而成本領(lǐng)先戰(zhàn)略則會(huì)弱化成本粘性。

    8.企業(yè)所在地特征。

    陳燦平(2008)通過(guò)研究我國(guó)東中西部不同地區(qū)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),相比較東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),西部的成本粘性最強(qiáng),中部次之。龔啟輝(2010)和崔亞男(2012)也發(fā)現(xiàn)了同樣的規(guī)律。崔學(xué)剛和徐金亮(2013)認(rèn)為,企業(yè)在境外上市可以降低成本粘性。

    9.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度。

    梁上坤和董宣君(2013)研究發(fā)現(xiàn),行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度和成本粘性是負(fù)相關(guān)的。劉晉、趙麗萍(2015)后來(lái)對(duì)這一觀點(diǎn)進(jìn)行了補(bǔ)充,即市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度不同,企業(yè)的成本粘性不同。寡頭市場(chǎng)的成本粘性明顯要高于壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的成本粘性。

    10.金融危機(jī)。

    馬永強(qiáng)和張澤南(2013)通過(guò)研究得出結(jié)論:金融危機(jī)的發(fā)生增強(qiáng)了國(guó)有控股企業(yè)的成本粘性,但弱化了非國(guó)有控股企業(yè)的粘性。江偉、涂柳媚(2014)認(rèn)為,金融危機(jī)的爆發(fā),使得差異化戰(zhàn)略和成本領(lǐng)先戰(zhàn)略對(duì)成本粘性的影響更加顯著。

    11.外部審計(jì)。

    梁上坤、陳冬、胡曉莉(2015)認(rèn)為,外部審計(jì)可以有效削弱成本粘性的影響。將外部審計(jì)師類(lèi)型劃分為國(guó)際四大、國(guó)內(nèi)十大和國(guó)內(nèi)非十大三類(lèi),利用2002—2010年數(shù)據(jù)研究得出結(jié)論:被國(guó)際四大審計(jì)公司的成本粘性顯著較低。而國(guó)內(nèi)十大和國(guó)內(nèi)非十大審計(jì)的企業(yè)則不存在差異。

    四、成本費(fèi)用粘性的經(jīng)濟(jì)后果研究

    朱乃平、劉志梧(2009)認(rèn)為,成本粘性會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生兩方面的影響。一方面,成本粘性不論是過(guò)低還是過(guò)高,都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效降低。因此,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),應(yīng)該維持合理適度的成本粘性水平。另一方面,成本粘性有利于企業(yè)管理者的決策,企業(yè)在確定成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)考慮成本粘性,可以加強(qiáng)成本的計(jì)劃與控制。Anderson等(2007)發(fā)現(xiàn),成本粘性可以傳遞企業(yè)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的信息,如果當(dāng)期業(yè)務(wù)量下降,成本粘性的存在或增強(qiáng)說(shuō)明管理者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的會(huì)計(jì)盈余會(huì)增加。Weiss(2010)認(rèn)為,成本粘性對(duì)于財(cái)務(wù)分析師的盈余預(yù)測(cè)具有影響,成本粘性越高,預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性越低。蘇捷、蘇寧和周莉(2012)指出,可以把成本粘性納入到管理層的考核體系里,因?yàn)樵谠u(píng)價(jià)管理層時(shí),不應(yīng)該僅僅關(guān)注其給企業(yè)帶來(lái)的盈利,也應(yīng)該關(guān)注對(duì)企業(yè)成本的管理與控制能力。只有這樣才能維持企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。劉慶(2015)考慮了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和成本粘性之間的關(guān)系研究發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)穩(wěn)健性通常用會(huì)計(jì)收益與股票回報(bào)間不對(duì)稱(chēng)關(guān)系來(lái)表示,成本粘性使得會(huì)計(jì)穩(wěn)健性更加明顯。處理好二者的關(guān)系可以改善企業(yè)的管理。通過(guò)梳理國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn),可以發(fā)現(xiàn)對(duì)于成本粘性經(jīng)濟(jì)后果的研究很少而且不夠系統(tǒng),研究領(lǐng)域只局限在個(gè)別范圍,未來(lái)可以在這方面進(jìn)行深入研究。

    五、結(jié)論與展望

    本文通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用粘性的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié),發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題:(1)目前沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)界定成本費(fèi)用粘性水平。即不知道多大的成本費(fèi)用粘性水平對(duì)于企業(yè)是合適。(2)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用粘性研究時(shí)依賴(lài)的數(shù)據(jù)年限比較短,可能得出的結(jié)論不夠準(zhǔn)確。(3)在研究成本費(fèi)用粘性時(shí)所用的概念太過(guò)寬泛。如研究營(yíng)業(yè)成本粘性,包括的具體費(fèi)用很多,并不是所有的費(fèi)用都會(huì)產(chǎn)生粘性?,F(xiàn)有的關(guān)于成本粘性的研究可以提供指導(dǎo),未來(lái)的研究方向可以從以下兩方面入手:一是更多地從客觀因素著手研究成本粘性的原因,而不再僅從管理者的角度分析成本粘性的影響因素。二是將成本粘性的研究融入到企業(yè)管理的各個(gè)方面,與企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系起來(lái),而不是孤立地研究成本粘性。

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