加強(qiáng)內(nèi)部控制推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院長遠(yuǎn)發(fā)展

孫群

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.058

［摘 要］因醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷變革，相關(guān)部門以及群眾對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療服務(wù)的要求愈發(fā)提高，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院唯有不斷提升內(nèi)部管理水平，才能完全履行自身職能，提供好的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。內(nèi)部控制是各單位強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高整體管理水平的重要手段，對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院來說也不例外。然而現(xiàn)階段，仍有部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在落實內(nèi)部控制工作的過程中存在諸多困境，為了探討衛(wèi)生院如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，文章以內(nèi)部控制的意義為引線，以突破現(xiàn)階段落實該項工作存在的困境為首要任務(wù)，立足鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院自身實際需求，從思想建設(shè)、控制活動、風(fēng)險管理等多方面入手構(gòu)建內(nèi)控體系，以期有助于指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院各項工作有序開展。

［關(guān)鍵詞］鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院；內(nèi)部控制；對策

［中圖分類號］F12文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院屬于綜合性事業(yè)單位機(jī)構(gòu)，多由縣或鎮(zhèn)設(shè)立，主要負(fù)責(zé)該地區(qū)的醫(yī)療衛(wèi)生工作，在一定程度上能夠解決農(nóng)村區(qū)域看病難的問題。為了實現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)營及發(fā)展、提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院開始探索轉(zhuǎn)型發(fā)展道路。內(nèi)部控制是助力各行政事業(yè)單位發(fā)展的必要手段，能夠通過合理化方法、規(guī)程規(guī)范業(yè)務(wù)活動，提高整體工作效率，增強(qiáng)核心競爭能力。

1 內(nèi)部控制的意義

一方面，可提高運(yùn)營效率。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院能夠為群眾提供便捷、專業(yè)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，因群眾醫(yī)療服務(wù)意識以及權(quán)利意識不斷強(qiáng)化，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療服務(wù)水平的要求提高，高效落實內(nèi)部控制，構(gòu)建科學(xué)的管理模式，可準(zhǔn)確對每位職工工作情況進(jìn)行考核，結(jié)合獎懲制度，提升職工工作積極性，提高各部門工作效率及水平，降低運(yùn)營成本，助推鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院穩(wěn)定發(fā)展。另一方面，可提高醫(yī)院整體管理水平。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在運(yùn)營及發(fā)展過程中面臨諸多風(fēng)險問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險問題，實現(xiàn)全過程控制，使業(yè)務(wù)活動控制合法合規(guī)，從而有效規(guī)劃和使用資金，實現(xiàn)各類資產(chǎn)保值增值，繼而減少經(jīng)濟(jì)損失，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院完全履行社會性及公益性職能奠定基礎(chǔ)，從而實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)［1］。

2 鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制落實困境

2.1 內(nèi)部控制基礎(chǔ)較為薄弱

第一，因我國內(nèi)部控制理念的興起和踐行較晚，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理者缺乏內(nèi)部控制意識，未能將內(nèi)部控制制度貫穿醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與過程，僅僅將內(nèi)部控制局限在基礎(chǔ)財務(wù)核算層面，使得控制范圍受限［2］。此外，大部分管理者未能發(fā)揮引領(lǐng)職能，內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容宣傳力度不足，導(dǎo)致大部分員工缺乏內(nèi)部控制意識，執(zhí)行效果不理想。

第二，內(nèi)部控制制度不健全。現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院現(xiàn)有的管理制度多與會計核算、預(yù)算管理、成本管理制度相關(guān)聯(lián)，存在業(yè)務(wù)層面制度不完善的現(xiàn)象，加之現(xiàn)有管理制度內(nèi)容不夠全面細(xì)化，導(dǎo)致實際操作性不強(qiáng)［3］。甚至在實際工作中遇到問題時，因缺乏制度指導(dǎo)以及約束，以“特事特辦”為由違反相關(guān)制度要求，逾越相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，導(dǎo)致管理混亂。

2.2 各類業(yè)務(wù)活動控制不全面

第一，預(yù)算業(yè)務(wù)控制不合理。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院并未構(gòu)建獨立的預(yù)算部門及工作人員，多由財務(wù)人員兼職，因財務(wù)人員精力有限，編制預(yù)算時往往為了節(jié)省時間和人力成本，依據(jù)上年的發(fā)生額上調(diào)一定比例，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)構(gòu)與實際業(yè)務(wù)需求不相符。同時，在選擇預(yù)算編制方法時多選擇增減量預(yù)算法，未能考慮業(yè)務(wù)規(guī)模及特點等，導(dǎo)致編制結(jié)構(gòu)有失合理。此外，因預(yù)算績效管理機(jī)制缺位，相關(guān)人員在預(yù)算執(zhí)行過程中存在自主性及經(jīng)驗性行為，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與預(yù)期目標(biāo)之間存在較大偏差，難以為下一年度預(yù)算編制提供信息依據(jù)。

第二，收支管理不合理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院部分管理者對收入管控較為松散，可能導(dǎo)致相關(guān)人員違反財務(wù)法規(guī)，私存私放部分資金，設(shè)立“小金庫”，影響單位收入規(guī)范化管理效率。支出控制多局限于付款階段，未能仔細(xì)衡量支出單據(jù)的真實性、信息完整性、準(zhǔn)確性等，經(jīng)常會出現(xiàn)先付款后審核的現(xiàn)象，難以保證支出合理合規(guī)。

第三，資產(chǎn)管理不規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院普遍存在行政管理人員匱乏的現(xiàn)象，因部分人員身兼數(shù)職，未能落實不相容崗位分離制度，難以構(gòu)建制約管理機(jī)制，容易加劇經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險。同時，因未能定期清查資產(chǎn)存余情況，盲目購進(jìn)資產(chǎn)，導(dǎo)致大量資產(chǎn)閑置，加之報廢處理不及時，出現(xiàn)資產(chǎn)登記在冊，但不具備相應(yīng)價值功能的現(xiàn)象，抑或是處置后未能變更資產(chǎn)登記信息，出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，難以保證有限的資產(chǎn)發(fā)揮出最大的價值。

第四，采購管理不規(guī)范。采購是醫(yī)療機(jī)構(gòu)的一項重要工作，對于醫(yī)院的經(jīng)營及發(fā)展具有重要意義。當(dāng)前階段部分醫(yī)院存在采購管理不合理現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下三個方面。一是部分醫(yī)院未優(yōu)化采購部門組織結(jié)構(gòu)，加之缺乏系統(tǒng)配套采購管理制度，存在分工不明確的弊端；二是因醫(yī)院采購物資量大且種類繁多，臨時應(yīng)急采購時常發(fā)生，而部分醫(yī)院缺乏科學(xué)規(guī)范的采購管理控制流程，財務(wù)人員將過多的精力放在采購環(huán)節(jié)，對驗收環(huán)節(jié)的重視程度不夠，弱化了采購工作的透明度，難以保證采購資金的安全及物資質(zhì)量，無法及時發(fā)現(xiàn)采購人員違規(guī)違紀(jì)行為。三是監(jiān)督機(jī)制不健全，部分醫(yī)院審計人員僅核對了采購金額、合同及簽字手續(xù)等，對采購人員和相關(guān)招標(biāo)活動的合規(guī)性要求不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用沒有完全發(fā)揮。

2.3 風(fēng)險評估體系亟待健全

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院而言，構(gòu)建健全的風(fēng)險評估體系能夠盡早識別并防范風(fēng)險，實現(xiàn)穩(wěn)定運(yùn)營。然而當(dāng)前階段大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理者及員工缺乏風(fēng)險識別意識，認(rèn)為各項經(jīng)濟(jì)活動只要遵循規(guī)章制度落實便可，忽視了內(nèi)外界因素的影響，導(dǎo)致風(fēng)險防控工作局限于事后補(bǔ)救，造成經(jīng)濟(jì)損失。在這一錯誤理念引導(dǎo)下，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院并未成立風(fēng)險評估小組，加之專業(yè)人才缺乏，未能構(gòu)建完善的風(fēng)險評估體系，無法對風(fēng)險防控流程進(jìn)行優(yōu)化，導(dǎo)致相關(guān)工作的落實缺乏體系指導(dǎo)，不利于制定有針對性的防范策略。此外，因風(fēng)險評估手段單一，相關(guān)風(fēng)險信息的搜集及處理多依賴人工，難以保證其具有時效性和準(zhǔn)確性，影響了風(fēng)險防范水平的提高。

2.4 內(nèi)部控制評價機(jī)制缺失

當(dāng)前階段我國大部分衛(wèi)生院內(nèi)部控制體系不夠完善，內(nèi)部控制評價及監(jiān)督機(jī)制缺失，導(dǎo)致內(nèi)部控制實施效果不理想。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院運(yùn)營規(guī)模較小，內(nèi)部缺乏監(jiān)督機(jī)構(gòu)，難以及時評價內(nèi)部控制實施的有效性，不利于提升內(nèi)部控制水平；加之有的衛(wèi)生院并未健全監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺乏規(guī)范性。另一方面，因身兼數(shù)職現(xiàn)象是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院常見管理弊端，在實際工作中出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的工作現(xiàn)象，導(dǎo)致監(jiān)督工作名不副實，監(jiān)督職能難以發(fā)揮。

3 鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制策略

3.1 重視內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)

第一，重視思想建設(shè)。在管理者層面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院領(lǐng)導(dǎo)者需革新思想觀念，結(jié)合相關(guān)文件要求明確內(nèi)部控制實施的必要性及相關(guān)要點，全面分析當(dāng)前階段衛(wèi)生院運(yùn)營發(fā)展過程中存在的問題，分析原因并擬定改進(jìn)策略，構(gòu)建適宜自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系。在員工層面，管理者需加大內(nèi)部控制宣傳力度，如發(fā)放手冊、張貼文化專欄、召開主題講座等，讓全體員工知曉內(nèi)部控制的重要性，發(fā)揮主觀能動性，營造全員參與的氛圍。

第二，完善相關(guān)管理制度。管理者需全面分析現(xiàn)行內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況，分析缺陷，制定改進(jìn)方案，繼而秉持學(xué)習(xí)態(tài)度，到同行單位中學(xué)習(xí)并引進(jìn)先進(jìn)管理制度，構(gòu)建適宜自身發(fā)展需求的制度體系，保證制度內(nèi)容完整、可操作。一方面，需構(gòu)建“三權(quán)分離”機(jī)制，實現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的分離，有效預(yù)防舞弊及腐敗行為。另一方面，落實不相容崗位分離制度，保證專人專崗，實現(xiàn)責(zé)任到人，保證內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)問題時能夠第一時間問責(zé)、追責(zé)到人。

3.2 實現(xiàn)各類業(yè)務(wù)全面控制

第一，預(yù)算管理。在編制預(yù)算過程中，編制人員需全面搜集相關(guān)信息，解讀國家有關(guān)政策，在與各部門交流協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上依據(jù)運(yùn)營管理計劃編制、細(xì)化預(yù)算，保證編制結(jié)果準(zhǔn)確［4］。在這一過程中需重視編制方法的選擇，如彈性預(yù)算法、滾動預(yù)算法、零基預(yù)算法等，必要時可采用多種方法相結(jié)合的方式，保證編制合理、科學(xué)。編制結(jié)束后將方案交付給決策工作組，審批后將預(yù)算指標(biāo)分解至各職能部門，下達(dá)執(zhí)行方案，保證預(yù)算執(zhí)行有效。構(gòu)建執(zhí)行同步分析機(jī)制，定期匯報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，增強(qiáng)約束作用。此外，可將預(yù)算管理納入績效管理，構(gòu)建目標(biāo)引領(lǐng)編制、監(jiān)控保障執(zhí)行、評價結(jié)果及時反饋、反饋調(diào)整目標(biāo)的預(yù)算管理長效機(jī)制。

第二，收支管理。由財務(wù)部門落實該項管理工作，保證收入及時入賬，嚴(yán)謹(jǐn)設(shè)立賬外賬；及時清查逾期未收回款項，劃分催收責(zé)任，保障應(yīng)收賬款及時回籠。需注意的是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院收入統(tǒng)一由財務(wù)部門組織收取并及時入賬，各科室及個人必須嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)療服務(wù)價格管理制度，嚴(yán)禁部門或個人擅自收費。支出環(huán)節(jié)需嚴(yán)格審核相關(guān)手續(xù)，按照業(yè)務(wù)報銷流程支付款項，嚴(yán)禁越權(quán)審批或使用虛假票據(jù)，預(yù)防資金流失，定期分析支出情況，明確經(jīng)濟(jì)收益。此外，需加強(qiáng)支出項目賬務(wù)處理，準(zhǔn)確登記相關(guān)信息，實現(xiàn)合同、批文同步歸檔，保障各類支出活動有據(jù)可查。在這一過程中可建立收入征管信息系統(tǒng)，實行各類信息的全面搜集及存儲，便于落實收入分析及對賬工作。在落實收支管理工作的過程中，需要嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，保障管理有效。

第三，資產(chǎn)管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院需成立資產(chǎn)管理部門，明確該部門管理人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對各類資產(chǎn)的管理，建立管理臺賬，健全管理制度，落實購置、驗收、使用、處置等全過程管理。同時，資產(chǎn)管理部門需定期或不定期清查各類資產(chǎn)，確保賬實一致，若存在不符的情況，需及時查明原因并改進(jìn)。在這一過程中，可構(gòu)建資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)動態(tài)化監(jiān)管，明確資產(chǎn)變動情況，提高管理水平。無論是預(yù)算管理、收支管理，抑或是資產(chǎn)管理，都應(yīng)嚴(yán)格落實不相容崗位分離制度。例如，預(yù)算管理需合理設(shè)崗，保證預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等崗位真正分離。

第四，采購管理。一是醫(yī)院需成立專業(yè)的采購業(yè)務(wù)歸口管理部門，在部門內(nèi)部針對各個工作環(huán)節(jié)設(shè)置人員，包含采購人員、記錄人員、統(tǒng)計人員及復(fù)核人員等。同時，需嚴(yán)格落實不相容崗位分離制度，確保專人專崗，構(gòu)建相互監(jiān)督工作機(jī)制。二是醫(yī)院需遵循內(nèi)部控制原則，在充分考慮市場的情況下，嚴(yán)格依據(jù)各科室實際需求制定科學(xué)的購置計劃，科學(xué)分析招標(biāo)采購成本、數(shù)量等，完善采購需求計劃，以免造成設(shè)備，藥品、材料使用率低、資源浪費等現(xiàn)象。三是對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院而言，財務(wù)部門是負(fù)責(zé)監(jiān)督采購行為的主要部門，需充分利用自身在采購管理中的角色，全流程參與采購業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，跟蹤采購流程，準(zhǔn)備相關(guān)資料，從嚴(yán)要求相關(guān)人員采購行為，發(fā)揮監(jiān)督管理作用。

3.3 逐步健全風(fēng)險評估體系

第一，成立內(nèi)部控制工作小組及領(lǐng)導(dǎo)小組，前者負(fù)責(zé)搜集風(fēng)險評估相關(guān)資料信息、擬定風(fēng)險評估防范方案、實施風(fēng)險評估工作、指導(dǎo)各部門開展風(fēng)險評估工作、匯總風(fēng)險評估結(jié)果、擬定整改方案等；后者負(fù)責(zé)審批風(fēng)險評估方案、指導(dǎo)相關(guān)人員落實風(fēng)險控制工作。在這一過程中，相關(guān)人員需增強(qiáng)風(fēng)險評估意識，明確該項工作落實的重要性，將其放在戰(zhàn)略高度加以落實。各小組需擇取復(fù)合型人才，確保其具備風(fēng)險識別以及防范能力，能夠指導(dǎo)各項工作高效開展。

第二，需構(gòu)建完善的風(fēng)險防范體系，指導(dǎo)各項工作開展。一是風(fēng)險識別。由工作小組搜集并分析風(fēng)險相關(guān)資料信息，全面分析衛(wèi)生院面臨的各種不確定因素，編制風(fēng)險清單。在這一過程中需從單位層面、業(yè)務(wù)活動層面多角度考慮。二是風(fēng)險評估。詳細(xì)掌握各類影響因素后可采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險評估，前者包含問卷調(diào)查、集體討論、專家咨詢等方法，后者包含統(tǒng)計概率及分析方法等，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院可邀請專業(yè)人士在內(nèi)部召開集體會議，選擇科學(xué)合理的評估方法，全面分析風(fēng)險誘發(fā)因素、危害、應(yīng)對方案等，依據(jù)其損害程度進(jìn)行風(fēng)險排序，明確風(fēng)險防控重要性以及緊迫性，為推進(jìn)風(fēng)險防范工作開展提供依據(jù)。三是在風(fēng)險評估結(jié)束后，需針對風(fēng)險類型提出合理解決方案，如風(fēng)險規(guī)避策略、風(fēng)險降低策略、風(fēng)險分擔(dān)策略、風(fēng)險承受策略等，經(jīng)過論證分析及評價，選擇最優(yōu)的方案。例如，對于超過可承諾范圍的風(fēng)險，選擇風(fēng)險規(guī)避策略，放棄或停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，減少經(jīng)濟(jì)損失。

第三，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院需緊抓信息化時代優(yōu)勢，合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計算及人工智能等技術(shù)，構(gòu)建風(fēng)險防范系統(tǒng)，用于收錄風(fēng)險相關(guān)數(shù)據(jù)信息，便于使用者及時查閱及調(diào)取，為相關(guān)工作的開展提供指導(dǎo)。同時，可設(shè)置風(fēng)險預(yù)警值，確保風(fēng)險系數(shù)達(dá)到預(yù)警值時能夠第一時間以彈窗的形式告知相關(guān)部門，便于早期應(yīng)對，實現(xiàn)風(fēng)險防控全過程、動態(tài)化管理，提高風(fēng)險管理水平。

3.4 構(gòu)建內(nèi)部控制評價機(jī)制

第一，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院需成立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，保證其獨立性與權(quán)威性，配置復(fù)合型人才，確保監(jiān)督審計人員能夠通過定期或不定期審計的方法，及時發(fā)現(xiàn)問題并妥善解決，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)循環(huán)管理。第二，構(gòu)建監(jiān)督審計機(jī)制，指導(dǎo)各項工作有序開展，針對單位日常業(yè)務(wù)開展日常審計活動，針對各專項資金等開展專項審計活動，構(gòu)建常態(tài)化、長效化監(jiān)管體系，落實各項審計監(jiān)管責(zé)任目標(biāo)。第三，需及時將監(jiān)督考核結(jié)果反饋至工作人員，面對面與其交流溝通，告知其工作中存在的不足，與其商定改進(jìn)方向，避免內(nèi)部控制工作流于形式。第四，可將考核結(jié)果與員工績效相掛鉤，對于內(nèi)部控制執(zhí)行效果較好的部門及員工給予精神、物質(zhì)激勵，起到激發(fā)員工工作積極性的作用；反之，對于執(zhí)行效果不理想的部門及員工給予適當(dāng)懲處，達(dá)到約束目的，保障內(nèi)部控制合規(guī)性管理，推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院長久發(fā)展。

4 結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各項改革逐漸深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院開始注重醫(yī)療服務(wù)水平與內(nèi)部管理水平的雙向提高，但現(xiàn)階段大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制效果不佳，難以契合自身發(fā)展需求，導(dǎo)致發(fā)展進(jìn)程受阻。對此，管理人員需秉持全局觀念，立足自身發(fā)展實際需求，從多角度入手，如強(qiáng)化內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)、規(guī)范業(yè)務(wù)控制活動、加大風(fēng)險防控力度、構(gòu)建內(nèi)控評價以及監(jiān)督機(jī)制等，保障各項工作規(guī)范開展，嚴(yán)格約束員工行為，保證各項經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范開展，從而提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量及內(nèi)部管理水平，助推鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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