產(chǎn)業(yè)稅負(fù)與稅收彈性分析

周瑾　陳喆　周大彭　朱思瑾

[摘要] 合理且有針對(duì)性的稅收政策是地方政府在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力的前提下獲得穩(wěn)定稅收收入的關(guān)鍵。以南京江北新區(qū)為研究對(duì)象，嘗試?yán)煤暧^稅負(fù)、宏觀稅收彈性和微觀稅收彈性指標(biāo)，從多維度視角對(duì)稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，探討推動(dòng)南京江北新區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策。研究發(fā)現(xiàn)，南京江北新區(qū)的宏觀稅負(fù)水平相對(duì)于上海浦東新區(qū)處于較低水平;不同技術(shù)層級(jí)和創(chuàng)新類型行業(yè)的宏觀稅負(fù)和稅收彈性水平差異較大，在新冠疫情的沖擊下，除低技術(shù)行業(yè)和供應(yīng)商主導(dǎo)型行業(yè)表現(xiàn)出上升趨勢，其他行業(yè)均呈現(xiàn)一定幅度的下降;增值稅的稅收彈性普遍高于企業(yè)所得稅。要在整體上維持南京江北新區(qū)宏觀稅負(fù)水平的穩(wěn)定發(fā)展，針對(duì)不同技術(shù)層級(jí)和創(chuàng)新類型行業(yè)、不同稅種以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段實(shí)施差異化的稅收政策，有效平衡制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅收關(guān)系，進(jìn)而不斷促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化和合理化。

[關(guān)鍵詞]宏觀稅負(fù);稅收彈性;產(chǎn)業(yè)發(fā)展;南京江北新區(qū)

國家級(jí)新區(qū)是承擔(dān)國家重大發(fā)展和改革開放戰(zhàn)略任務(wù)的綜合功能區(qū)。設(shè)立國家級(jí)新區(qū)作為國家戰(zhàn)略，是要求對(duì)特定區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行重新定位，通過不斷地整合科技和人才資源、鼓勵(lì)新區(qū)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)品創(chuàng)新，充分發(fā)揮特定區(qū)域的產(chǎn)業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)技術(shù)集群與經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的不斷提升。浦東新區(qū)是于1992年設(shè)立的第一個(gè)國家級(jí)新區(qū)，目前中國已先后設(shè)立19個(gè)國家級(jí)新區(qū)，而南京江北新區(qū)是第十三個(gè)國家級(jí)新區(qū)1。

每一個(gè)國家級(jí)新區(qū)都應(yīng)該具備明確的發(fā)展定位、不同的產(chǎn)業(yè)發(fā)展特定的規(guī)劃。與此對(duì)應(yīng)，每個(gè)國家新區(qū)都需要配套相應(yīng)的地方政策。近年來，對(duì)國家級(jí)新區(qū)的研究得到了大量學(xué)者的廣泛關(guān)注，包括產(chǎn)業(yè)政策、創(chuàng)新政策和社會(huì)綜合治理政策等多個(gè)方面。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制確立和完善過程中，稅制改革密切配合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，宏觀稅負(fù)與稅收彈性也隨著經(jīng)濟(jì)體制和稅制改革呈現(xiàn)波動(dòng)發(fā)展的變化趨勢。作為宏觀調(diào)控的主要政策手段之一，稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施起著重要的影響作用，合理的稅收結(jié)構(gòu)有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級(jí)和重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

南京江北新區(qū)以增值稅（約35%）、企業(yè)所得稅（約20%）、消費(fèi)稅（約19%）和個(gè)人所得稅（約6%）四大稅種為主，產(chǎn)業(yè)發(fā)展以制造業(yè)為主，生物醫(yī)藥、軟件與信息服務(wù)等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)處于快速增長階段，其中，高端裝備制造業(yè)近三年的產(chǎn)值年均增幅達(dá)到了20%以上，化工、鋼鐵等傳統(tǒng)制造業(yè)正在加速轉(zhuǎn)型升級(jí)2。因此，南京江北新區(qū)的稅收特點(diǎn)與稅制結(jié)構(gòu)和地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在密切關(guān)系。本文嘗試在傳統(tǒng)宏觀稅負(fù)和宏觀稅收彈性的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)微觀稅收彈性指數(shù)，從多角度分析江北新區(qū)的稅收特征，并給出可能的政策取向建議。

一、 稅收結(jié)構(gòu)相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)

1. 數(shù)據(jù)來源

本文數(shù)據(jù)來源于南京市江北新區(qū)2019—2021年上半年企業(yè)層面的稅收與銷售收入數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)包括了對(duì)企業(yè)不同行業(yè)類別、增值稅和企業(yè)所得稅等稅種的詳細(xì)劃分。其中，本文僅對(duì)“納稅人狀況”為“正常”的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，并剔除了存在異常值的數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，本文從宏觀稅負(fù)、宏觀稅收彈性和微觀稅收彈性三個(gè)方面切入，對(duì)不同行業(yè)門類、各技術(shù)層級(jí)和創(chuàng)新類型行業(yè)，以及增值稅和企業(yè)所得稅兩種關(guān)鍵稅種的稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行測算和分析。

2. 指標(biāo)構(gòu)建

（1）宏觀稅負(fù)

宏觀稅負(fù)一直是稅收政策1的核心，其合理性對(duì)于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用以及保證政府履行其職能所需的財(cái)力具有關(guān)鍵作用。考慮到江北新區(qū)及其各行業(yè)數(shù)據(jù)的可得性與合理性，本文采用某一產(chǎn)業(yè)的稅收收入與產(chǎn)值的比值對(duì)產(chǎn)業(yè)層面的宏觀稅負(fù)水平進(jìn)行衡量，具體公式如下：

其中，[α]表示宏觀稅負(fù)水平，[T]表示地區(qū)稅收收入，[S]表示地區(qū)總產(chǎn)出，[t]表示時(shí)間下標(biāo)。以口徑標(biāo)準(zhǔn)來說，本文的研究對(duì)象為小口徑宏觀稅負(fù)，不摻雜其他形式的政府收入。

（2）宏觀稅收彈性

一般情況下，稅收彈性是指地區(qū)稅收收入相對(duì)于地區(qū)總產(chǎn)出的彈性指標(biāo)，具體公式如下：

其中[β]表示宏觀稅收彈性，[T]表示地區(qū)稅收收入，[S]表示地區(qū)總產(chǎn)出，[（Tt-Tt-1）/Tt-1]表示單位時(shí)間內(nèi)稅收增長率，[（St-St-1）/St-1]表示單位時(shí)間內(nèi)總產(chǎn)出增長率，[t]表示時(shí)間下標(biāo)。

上述方法主要計(jì)算一段時(shí)間內(nèi)地區(qū)稅收與產(chǎn)出之間的相關(guān)關(guān)系，有效反映了稅收規(guī)模與總體經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系。宏觀稅收彈性存在0和1兩個(gè)重要的臨界值，正常情況下，稅收收入與總產(chǎn)出同向變動(dòng)，稅收彈性大于0;如果稅收彈性小于0，說明地區(qū)的稅收收入和總產(chǎn)出呈相反變動(dòng)，可能是產(chǎn)出上升的同時(shí)稅收下降，也可能是產(chǎn)出下降的同時(shí)稅收上升，需要具體分析。本文將這種傳統(tǒng)方法測算出的指標(biāo)定義為宏觀稅收彈性，在對(duì)江北新區(qū)稅收彈性與上海市、上海浦東新區(qū)、南京市進(jìn)行比較時(shí)，沿用傳統(tǒng)的宏觀稅收彈性計(jì)算方法。

（3）微觀稅收彈性

江北新區(qū)建區(qū)時(shí)間短，且季度數(shù)據(jù)的同比（環(huán)比）存在一些不足。為避免這些不足，更好突出短時(shí)間內(nèi)不同行業(yè)的特點(diǎn)，本文設(shè)計(jì)了微觀稅收彈性指標(biāo)，采用實(shí)證回歸方法對(duì)稅收彈性進(jìn)行估計(jì)，具體模型如下：

其中，[ln（T）]表示對(duì)稅收收入取對(duì)數(shù)，[ln（S）]表示對(duì)銷售收入取對(duì)數(shù)。在研究江北新區(qū)內(nèi)部差異時(shí)，使用微觀稅收彈性方法進(jìn)行測算。微觀稅收彈性的原理與宏觀稅收彈性類似，含義略有差異。一般情況下微觀稅收彈性應(yīng)大于0，表示大企業(yè)的稅收創(chuàng)造能力強(qiáng)于小企業(yè);如果微觀稅收彈性大于1，則說明企業(yè)稅負(fù)的增長速度大于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張速度。

二、 地方政府促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)發(fā)展與稅收增長的機(jī)制分析

1. 稅收政策的作用原理和取向

地區(qū)發(fā)展不僅包括生產(chǎn)性指標(biāo)的提高還包括人民生活水平的提升，提高GDP等生產(chǎn)性指標(biāo)需要合適的產(chǎn)業(yè)政策和創(chuàng)新政策引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展;提升人民生活水平則需要通過基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施的建設(shè)為居民的高質(zhì)量生活提供保障，以及通過二次分配縮小收入差距，以上措施依賴政府穩(wěn)定的稅收收入。因此，合理的稅收政策不僅要能扶持高生產(chǎn)率水平的企業(yè)生存和發(fā)展，還需要保證充足的稅收收入。

在產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，高生產(chǎn)率企業(yè)不僅能夠在使用較少資源的前提下為地區(qū)提供更高的產(chǎn)值，還能帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)其他企業(yè)的發(fā)展，甚至對(duì)國內(nèi)的同類型企業(yè)產(chǎn)生“虹吸”效應(yīng)，使地區(qū)完成產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)專業(yè)化[1-2]。因此，龍頭企業(yè)是各地區(qū)競爭的關(guān)鍵。在企業(yè)選擇地區(qū)的過程中，需要考慮的因素包括基礎(chǔ)設(shè)施水平、土地成本、運(yùn)輸成本、稅務(wù)成本以及當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)產(chǎn)生的外部性等[3-4]。在地理位置既定的情況下，地方政府可以采用稅收優(yōu)惠、稅款補(bǔ)貼等稅收競爭策略吸引資本的流入[5]。

在土地資源過剩、缺乏投資的情況下，補(bǔ)貼政策可以吸引更多的企業(yè)在本地投資生產(chǎn)，形成額外的稅收，提升地區(qū)的稅收水平[6-7]。在土地資源短缺、企業(yè)競爭工業(yè)用地的情況下，補(bǔ)貼政策對(duì)于地區(qū)稅收收入的影響較為復(fù)雜。如果推行普適性的稅收優(yōu)惠政策，那么在位企業(yè)依然保持（對(duì)于土地的）競爭優(yōu)勢，地區(qū)生產(chǎn)率水平不會(huì)提升，必然導(dǎo)致地區(qū)稅收收入的下降[8]。如果實(shí)施差異性的稅收優(yōu)惠政策，享受稅收政策的企業(yè)將獲得額外的競爭優(yōu)勢，從而完成在位企業(yè)的更迭[9]。

因此，稅收政策的外在表現(xiàn)依然是減少企業(yè)的稅負(fù)，地方政府權(quán)衡企業(yè)發(fā)展和稅收收入的關(guān)鍵在于針對(duì)性的獎(jiǎng)補(bǔ)政策，即確定獎(jiǎng)補(bǔ)優(yōu)惠的對(duì)象企業(yè)和優(yōu)惠力度。只要稅收政策能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和企業(yè)生產(chǎn)率提升，地方政府就能夠在保持企業(yè)活力的前提下獲得穩(wěn)定的稅收收入。地方政府制定稅收政策，首先要了解不同行業(yè)的特性，分析行業(yè)成長特征，以及行業(yè)發(fā)展對(duì)地方經(jīng)濟(jì)增長和稅收作用的差異;其次要充分認(rèn)識(shí)地區(qū)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，明確下一階段的發(fā)展規(guī)劃;最后按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要選擇稅收政策的傾向性行業(yè)。

2. 行業(yè)層面的異質(zhì)性

（1）基于技術(shù)層級(jí)行業(yè)的分析

行業(yè)按照技術(shù)層級(jí)可劃分為高技術(shù)行業(yè)、中技術(shù)行業(yè)和低技術(shù)行業(yè)三類。其中，低技術(shù)行業(yè)一般是指勞動(dòng)力密集型的傳統(tǒng)行業(yè)，在資源競爭中缺乏優(yōu)勢，也很難為地方政府提供高產(chǎn)出和長期穩(wěn)定的稅收。但這些行業(yè)的存在對(duì)于維持地區(qū)就業(yè)率至關(guān)重要，可以幫助政府解決失業(yè)問題，為居民提供生活保障。對(duì)于技術(shù)欠缺且勞動(dòng)力過剩的地區(qū)，可以將這一類產(chǎn)業(yè)作為稅收扶持的重點(diǎn)。

中技術(shù)行業(yè)的產(chǎn)品更多地被其他行業(yè)用作中間產(chǎn)品，因此中技術(shù)行業(yè)能夠深度參與中間產(chǎn)品的承接與生產(chǎn)，占據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈的重要環(huán)節(jié)，為地區(qū)產(chǎn)業(yè)集聚提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，中技術(shù)行業(yè)的盈利水平較高，能夠?yàn)榈胤秸峁┓€(wěn)定的稅收收入。對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施有一定基礎(chǔ)、創(chuàng)新能力尚未得到積累，并尋求進(jìn)一步發(fā)展的后發(fā)地區(qū)，中技術(shù)行業(yè)應(yīng)當(dāng)作為稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)扶持對(duì)象。對(duì)于高經(jīng)濟(jì)水平地區(qū)，中技術(shù)行業(yè)能夠?yàn)槠渌袠I(yè)提供重要的中間產(chǎn)品，是產(chǎn)業(yè)鏈自主可控的重要抓手。

高技術(shù)行業(yè)一般是以龍頭企業(yè)為核心形成完整的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)鏈。高技術(shù)龍頭企業(yè)是現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系的核心，這些企業(yè)（包括與之相關(guān)的產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)）已經(jīng)積累了系統(tǒng)的技術(shù)創(chuàng)新路徑和產(chǎn)銷體系，能夠在提供稅收的同時(shí)帶動(dòng)地區(qū)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升。對(duì)于有能力支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、已經(jīng)有龍頭企業(yè)加持的地區(qū)來說，稅收優(yōu)惠政策可以沿產(chǎn)業(yè)鏈滲透到與已有企業(yè)關(guān)系密切的上下游企業(yè)，構(gòu)建完善的產(chǎn)業(yè)體系，形成獨(dú)有的區(qū)位優(yōu)勢，在龍頭企業(yè)的競爭中占據(jù)有利位置[10-11]。對(duì)于經(jīng)濟(jì)水平較低的地區(qū)來說，過早參與高技術(shù)行業(yè)的競爭可能會(huì)造成資源配置扭曲，高技術(shù)企業(yè)無法到預(yù)期生產(chǎn)水平，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地方稅務(wù)創(chuàng)收。

（2）基于創(chuàng)新類型行業(yè)的分析

行業(yè)按照創(chuàng)新類型可以進(jìn)一步劃分為以科學(xué)為基礎(chǔ)的行業(yè)、供應(yīng)商主導(dǎo)型行業(yè)、規(guī)模密集型行業(yè)和專業(yè)化供應(yīng)商行業(yè)四類[12]。技術(shù)層級(jí)分類主要關(guān)注該行業(yè)的創(chuàng)新是否涉及前沿技術(shù)，而創(chuàng)新類型分類主要基于不同行業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的內(nèi)在機(jī)制和外在影響。

以科學(xué)為基礎(chǔ)的行業(yè)技術(shù)來源主要為各部門公司的研發(fā)活動(dòng)，且創(chuàng)新類型是產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新的混合，其技術(shù)創(chuàng)新不僅對(duì)本行業(yè)產(chǎn)出有積極影響，還可以對(duì)其他行業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生外部性。一方面，在技術(shù)周期不斷縮短的背景下，大量該行業(yè)的企業(yè)處于初創(chuàng)時(shí)期，以一項(xiàng)或一系列技術(shù)創(chuàng)新為基礎(chǔ)，市場化前景并不明朗，因此并不能立即為當(dāng)?shù)卣峁┒愂帐杖?，甚至存在一定風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，這些行業(yè)有較大潛力，一旦產(chǎn)品完成市場化，前期投資將會(huì)得到回報(bào)，并為地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)提供支持。由于在研發(fā)周期內(nèi)缺乏資源競爭力，這些行業(yè)的發(fā)展需要所在地區(qū)提供充足的創(chuàng)新資源，同時(shí)需要當(dāng)?shù)卣峁┒愂照邇?yōu)惠條件，否則將難以生存。

供應(yīng)商主導(dǎo)型行業(yè)的技術(shù)主要來源于供應(yīng)商提供的設(shè)備原材料，以及一些大型用戶和政府資助科研和服務(wù)，自主性較弱，且創(chuàng)新類型屬于工藝創(chuàng)新，獨(dú)占性較強(qiáng)，不容易產(chǎn)生知識(shí)溢出。供應(yīng)商主導(dǎo)型行業(yè)主要覆蓋傳統(tǒng)制造業(yè)，技術(shù)水平不高，但是盈利能力較強(qiáng)，能夠?yàn)榈胤秸峁┹^為穩(wěn)定的稅收收入。對(duì)于自身創(chuàng)新能力不足，但是毗鄰創(chuàng)新集聚城市的后發(fā)地區(qū)來說，供應(yīng)商主導(dǎo)型行業(yè)應(yīng)當(dāng)作為稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)扶持對(duì)象。

規(guī)模密集型行業(yè)的技術(shù)主要來源于企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)工程部門，創(chuàng)新類型屬于工藝創(chuàng)新，自主性和獨(dú)占性較強(qiáng)。規(guī)模密集型行業(yè)的整體盈利水平不高，但是由于規(guī)模效應(yīng)的存在，傳統(tǒng)制造業(yè)的龍頭企業(yè)可能有著較高的盈利水平，因此可以為地方政府提供穩(wěn)定的稅收收入，也避免了關(guān)鍵核心技術(shù)受制于其他地區(qū)的情況。此外，該行業(yè)由于包括勞動(dòng)力密集型行業(yè)，能為地區(qū)提供就業(yè)崗位。對(duì)于整體創(chuàng)新能力不足、基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，且存在就業(yè)壓力的地區(qū)，可以將規(guī)模密集型產(chǎn)業(yè)作為稅收扶持的重點(diǎn)。

專業(yè)化供應(yīng)商行業(yè)的技術(shù)來源主要為企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)開發(fā)部門以及專業(yè)用戶需求，且創(chuàng)新類型屬于產(chǎn)品創(chuàng)新。該行業(yè)的特點(diǎn)是深度參與中間產(chǎn)品的承接與生產(chǎn)，占據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈的重要環(huán)節(jié)，為地區(qū)吸引其他高端產(chǎn)業(yè)提供制造業(yè)基礎(chǔ)。因此，專業(yè)化供應(yīng)商行業(yè)適合有一定制造業(yè)基礎(chǔ)、尋求進(jìn)一步發(fā)展的后發(fā)地區(qū)，可以將此作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的跳板。

三、 江北新區(qū)的稅收結(jié)構(gòu)分析

1. 稅收結(jié)構(gòu)的對(duì)比分析

表1展示了江北新區(qū)和浦東新區(qū)的宏觀稅收彈性和宏觀稅負(fù)變化趨勢。從宏觀稅收彈性的變化趨勢來看，江北新區(qū)宏觀稅收彈性從2019年的0.1736下降到2020年的-0.6057。與此相對(duì)應(yīng)，浦東新區(qū)也表現(xiàn)出顯著的下降發(fā)展態(tài)勢。從宏觀稅負(fù)的變化趨勢來看，江北新區(qū)在成立的三年中，宏觀稅負(fù)一直保持下降趨勢，2020年最新的稅收彈性為0.158。浦東新區(qū)的宏觀稅負(fù)水平明顯高于江北新區(qū)，波動(dòng)幅度相對(duì)較大。江北新區(qū)相對(duì)較低的宏觀稅負(fù)水平是現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的優(yōu)勢，但是按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展一般規(guī)律，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、企業(yè)市場實(shí)力的增強(qiáng)、整體收入水平的提高，未來江北新區(qū)的宏觀稅負(fù)水平可能出現(xiàn)回調(diào)的傾向。

2. 江北新區(qū)稅收結(jié)構(gòu)的行業(yè)層面分析

（1）基于技術(shù)層級(jí)的行業(yè)比較分析

表2展示了不同技術(shù)層級(jí)行業(yè)的宏觀稅負(fù)以及微觀稅收彈性的變化。從各技術(shù)層級(jí)行業(yè)的宏觀稅負(fù)對(duì)比來看，中高技術(shù)行業(yè)的宏觀稅負(fù)水平最高，而中低技術(shù)行業(yè)的宏觀稅負(fù)水平最低。從各行業(yè)宏觀稅負(fù)的時(shí)間變化趨勢來看，高技術(shù)行業(yè)、中高技術(shù)行業(yè)以及中低技術(shù)行業(yè)的宏觀稅負(fù)2019—2020年均呈現(xiàn)下降發(fā)展態(tài)勢，而低技術(shù)行業(yè)卻表現(xiàn)出增加趨勢，可能的原因在于，政府更傾向于對(duì)受疫情沖擊更大的行業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，而相比于其他行業(yè)，低技術(shù)行業(yè)受疫情沖擊的影響相對(duì)較小。

從各技術(shù)層級(jí)行業(yè)的稅收彈性對(duì)比來看，2019年中高技術(shù)行業(yè)和中低技術(shù)行業(yè)的稅收彈性值相對(duì)更高，這意味著該類行業(yè)內(nèi)部企業(yè)的差異程度更大;而低技術(shù)行業(yè)的稅收彈性值處于四類行業(yè)中的最低水平，即低技術(shù)企業(yè)間的差異程度相對(duì)較小。從各行業(yè)稅收彈性的時(shí)間變化趨勢來看，與宏觀稅負(fù)類似，除低技術(shù)行業(yè)外，其他行業(yè)的稅收彈性在2020年均表現(xiàn)為下降趨勢，表明企業(yè)間的差異在不斷縮小。截至2021年第二季度，低技術(shù)行業(yè)的稅收彈性已成為四類行業(yè)中的最高值。

（2）基于創(chuàng)新類型的行業(yè)比較分析

表3顯示了不同創(chuàng)新類型行業(yè)的宏觀稅負(fù)和微觀稅收彈性。從制造業(yè)的宏觀稅負(fù)來看，四類行業(yè)的宏觀稅負(fù)水平差距不大，截至2020年，以科學(xué)為基礎(chǔ)的行業(yè)宏觀稅負(fù)水平最低，相比2019年呈現(xiàn)下降趨勢，而供應(yīng)商主導(dǎo)型行業(yè)的宏觀稅負(fù)水平最高，且相比于2019年呈現(xiàn)增加趨勢。從制造業(yè)的稅收彈性來看，在2019年和2020年，專業(yè)化供應(yīng)商行業(yè)的稅收彈性均是四類行業(yè)中的最高值，表明該類行業(yè)內(nèi)部企業(yè)間的差異程度相對(duì)較大。另外，以科學(xué)為基礎(chǔ)的行業(yè)和專業(yè)化供應(yīng)商行業(yè)的稅收彈性在2020年均呈現(xiàn)下降態(tài)勢，即這兩類行業(yè)的內(nèi)部企業(yè)間差異程度在不斷縮小。

從服務(wù)業(yè)的宏觀稅負(fù)來看，供應(yīng)商主導(dǎo)型行業(yè)和規(guī)模密集型行業(yè)的宏觀稅負(fù)相對(duì)于以科學(xué)為基礎(chǔ)的行業(yè)較高，但差距不大。這與制造業(yè)中以科學(xué)為基礎(chǔ)的行業(yè)類似。從服務(wù)業(yè)的稅收彈性來看，從2019年到2020年，三類行業(yè)的稅收彈性均呈現(xiàn)下降態(tài)勢，表明這三類行業(yè)內(nèi)部企業(yè)的差異程度在2020年均呈現(xiàn)縮小趨勢，這一變化趨勢與制造業(yè)顯著不同，也從側(cè)面揭示了疫情沖擊對(duì)服務(wù)業(yè)的影響程度要明顯大于制造業(yè)。

3.基于主要稅種的進(jìn)一步分析

從宏觀經(jīng)濟(jì)來說，增值稅與所得稅的本質(zhì)區(qū)別在于，增值稅最終轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，而所得稅很難進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。從微觀層面來說，增值稅負(fù)的增加說明企業(yè)更多地參與中間產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)，所得稅負(fù)增加說明企業(yè)的盈利能力有所提升。

（1）基于技術(shù)層級(jí)的行業(yè)比較分析

表4顯示了不同技術(shù)層級(jí)行業(yè)的微觀稅收彈性，包括增值稅彈性和所得稅彈性。從時(shí)間變化趨勢來看，各技術(shù)層級(jí)行業(yè)的增值稅彈性和所得稅彈性在2019年均顯著為正。但是在2020年，幾乎所有技術(shù)層級(jí)行業(yè)的所得稅彈性都不顯著，低技術(shù)行業(yè)的所得稅彈性甚至顯著為負(fù)，與此同時(shí)，各行業(yè)的增值稅彈性依然顯著為正，并伴隨一定波動(dòng)，這一趨勢在2021年繼續(xù)維持。上述情況說明，疫情對(duì)于江北新區(qū)企業(yè)造成了顯著影響，但是這一影響主要集中在收益層面，憑借穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)鏈，江北新區(qū)企業(yè)依然能夠穩(wěn)定地進(jìn)行中間產(chǎn)品生產(chǎn)工作。

從行業(yè)內(nèi)部增值稅彈性與所得稅彈性對(duì)比關(guān)系來看，疫情前后，所有行業(yè)的增值稅彈性都遠(yuǎn)高于所得稅彈性。這說明各技術(shù)層級(jí)都存在以下現(xiàn)象，即大企業(yè)與小企業(yè)的差距不僅表現(xiàn)為盈利能力的差異，更表現(xiàn)為大企業(yè)更多地為其他企業(yè)提供中間產(chǎn)品和其他增值服務(wù);大企業(yè)通過深度融入產(chǎn)業(yè)鏈創(chuàng)造更多、更穩(wěn)定的價(jià)值，這也得益于江北新區(qū)穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)。

（2）基于創(chuàng)新類型的行業(yè)比較分析

表5顯示了不同創(chuàng)新類型行業(yè)的微觀稅收彈性，包括增值稅彈性和所得稅彈性。從時(shí)間變化趨勢來看，在2019年，各創(chuàng)新類型行業(yè)的增值稅彈性均顯著為正;制造業(yè)中所得稅彈性為正的行業(yè)包括以科學(xué)為基礎(chǔ)的行業(yè)和專業(yè)化供應(yīng)商行業(yè)，服務(wù)業(yè)中所得稅彈性為正的行業(yè)只有規(guī)模密集型行業(yè)。在2020年，只有制造業(yè)中的規(guī)模密集型行業(yè)和服務(wù)業(yè)中的供應(yīng)商主導(dǎo)型行業(yè)保持顯著為正的所得稅彈性，其他所有創(chuàng)新類型行業(yè)的所得稅彈性都不顯著;與此同時(shí)，各行業(yè)的增值稅彈性依然顯著為正，并伴隨一定波動(dòng)。在2021年，大部分行業(yè)的增值稅彈性都有一定上升，而所得稅彈性的情況并沒有好轉(zhuǎn)。

從行業(yè)內(nèi)部增值稅彈性與所得稅彈性對(duì)比關(guān)系來看，制造業(yè)方面，以科學(xué)為基礎(chǔ)的行業(yè)在保持較高增值稅彈性的同時(shí)也有著較為穩(wěn)定的所得稅彈性;而其他行業(yè)的企業(yè)差異主要集中在增值稅層面。服務(wù)業(yè)方面，各行業(yè)的所得稅彈性都處于不穩(wěn)定的狀態(tài)，尤其是疫情之后有些行業(yè)的所得稅彈性為顯著負(fù)值，大企業(yè)的盈利能力受到很大影響;但是所有行業(yè)的增值稅彈性均保持穩(wěn)定，進(jìn)一步說明了服務(wù)業(yè)在中間產(chǎn)品生產(chǎn)中的重要地位。

四、 推動(dòng)江北新區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議

根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，針對(duì)不同類型的行業(yè)實(shí)施差異化的稅收政策，是在稅收合理區(qū)間內(nèi)有效推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收政策上，基本理念是應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，稅收優(yōu)惠既不是政府的機(jī)會(huì)成本負(fù)擔(dān)，也不是政府所給予的財(cái)政補(bǔ)貼，而是政府為了實(shí)現(xiàn)更長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而暫時(shí)讓渡的補(bǔ)貼，稅收差別待遇是產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必要手段。針對(duì)江北新區(qū)的整體情況，以及不同技術(shù)層級(jí)和創(chuàng)新類型行業(yè)的特點(diǎn)，本文提出以下推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策：

第一，高收入水平的地區(qū)往往有著較高的宏觀稅負(fù)，江北新區(qū)相對(duì)較低的宏觀稅負(fù)水平是現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的優(yōu)勢。但是按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展一般規(guī)律，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、企業(yè)市場實(shí)力的增強(qiáng)、整體收入水平的提高，未來江北新區(qū)的宏觀稅負(fù)水平將面臨著回調(diào)的壓力。在此后的一段時(shí)間，維持整體稅負(fù)水平的穩(wěn)定是財(cái)政工作的重點(diǎn)。一方面，宏觀稅負(fù)水平的削減須以財(cái)政支出規(guī)模的壓縮為前提，在新冠疫情的背景下，財(cái)政支出的作用不言而喻，而江北新區(qū)的宏觀稅負(fù)水平本就處于較低水平，不宜過度減少稅收。另一方面，與浦東新區(qū)、濱海新區(qū)這些成熟的國家級(jí)新區(qū)相比，江北新區(qū)還處于發(fā)展初期，產(chǎn)出水平較低，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟待升級(jí)，需要保持相對(duì)稅收優(yōu)勢以吸引和留住關(guān)鍵企業(yè)。

第二，對(duì)于高技術(shù)行業(yè)和以科學(xué)為基礎(chǔ)的行業(yè)。首先，考慮到高技術(shù)行業(yè)和以科學(xué)為基礎(chǔ)的行業(yè)的發(fā)展還處于成長期，投入大量資金用于核心關(guān)鍵技術(shù)的研發(fā)必不可少，稅收政策應(yīng)對(duì)企業(yè)自主研發(fā)的投資給予更大力度的優(yōu)惠。其次，為吸引人才要素向高科技產(chǎn)業(yè)的流動(dòng)，幫助企業(yè)留住高科技人才，建議這類產(chǎn)業(yè)加大對(duì)高技術(shù)人才的獎(jiǎng)補(bǔ)支持、設(shè)立不同技術(shù)領(lǐng)域的設(shè)計(jì)專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)等。最后，必須為相關(guān)攻關(guān)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集群的“卡脖子”技術(shù)提供減稅保障，協(xié)助奠定“以我為主”產(chǎn)業(yè)體系的技術(shù)基礎(chǔ)。

第三，對(duì)于中高技術(shù)行業(yè)和規(guī)模密集型行業(yè)?？紤]到這類行業(yè)中的企業(yè)承擔(dān)了大多數(shù)研發(fā)活動(dòng)，雖然較高的宏觀稅負(fù)水平反映了良好的盈利能力，但為了保證中高技術(shù)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，合理控制宏觀稅負(fù)水平是目前的關(guān)注重點(diǎn)，防止過高的宏觀稅負(fù)使行業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金受到限制，制約企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。

第四，對(duì)于中低技術(shù)行業(yè)和專業(yè)化供應(yīng)商行業(yè)。江北新區(qū)這類行業(yè)的發(fā)展水平并不高，而中低技術(shù)行業(yè)在一定程度上是支持高技術(shù)行業(yè)發(fā)展的;專業(yè)化供應(yīng)商行業(yè)對(duì)本部門的創(chuàng)新貢獻(xiàn)比例也低于對(duì)其他部門的創(chuàng)新貢獻(xiàn)的比例，即專業(yè)化供應(yīng)商行業(yè)也是服務(wù)于其他部門的，尤其是以科學(xué)為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)。因此，要充分利用好所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備改造，加快推動(dòng)中低技術(shù)行業(yè)和專業(yè)化供應(yīng)商行業(yè)的發(fā)展。

第五，對(duì)于低技術(shù)行業(yè)和供應(yīng)商主導(dǎo)型行業(yè)。這類產(chǎn)業(yè)的盈利水平在疫情沖擊下反而實(shí)現(xiàn)了提升，有效凸顯了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在江北新區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中占據(jù)的重要作用，加快推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)也是未來發(fā)展的重點(diǎn)方向。一方面，要利用所得稅優(yōu)惠政策推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級(jí);另一方面，在實(shí)施激勵(lì)性的稅收政策的同時(shí)，也要實(shí)施約束性的稅收政策，面對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來的資源浪費(fèi)與環(huán)境破壞，對(duì)于不符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的違規(guī)操作或與可持續(xù)發(fā)展相違背的制造型企業(yè)，要以加大稅收的方式來約束企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)管理。

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基金項(xiàng)目：國家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目“新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換機(jī)制設(shè)計(jì)路徑選擇”（項(xiàng)目編號(hào)：18ZDA077）;2020年度“長江三角洲經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展研究中心”暨“區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與管理變革協(xié)同創(chuàng)新中心”聯(lián)合招標(biāo)重大項(xiàng)目“長三角區(qū)域世界級(jí)產(chǎn)業(yè)集聚培育和協(xié)調(diào)發(fā)展”（項(xiàng)目編號(hào)：CYD-2020019）。

作者簡介：周瑾（1991-），女，碩士，國家稅務(wù)總局南京江北新區(qū)稅務(wù)局人事教育科副科長，研究方向?yàn)槎愂战?jīng)濟(jì)研究和分析產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、區(qū)域結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型;陳喆（1994-），女，南京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士研究生，研究方向?yàn)楫a(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)變遷和發(fā)展;周大彭（1987-），男，學(xué)士，南京江北新區(qū)管理委員會(huì)財(cái)政局預(yù)算國庫辦主任;朱思瑾（1992-），女，學(xué)士，國家稅務(wù)總局南京江北新區(qū)稅務(wù)局收入核算科科員，研究方向?yàn)槎愂战?jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（收稿日期：2022-01-28? 責(zé)任編輯：顧碧言）