深化企業(yè)所得稅改革的問題探討

劉彥釗

摘 要：新企業(yè)所得稅法頒布后，相關(guān)規(guī)定上升到執(zhí)法層次，明確了各類優(yōu)惠政策的執(zhí)行與適用范圍，這對企業(yè)來說意義重大。在目前的企業(yè)所得稅制形成前，經(jīng)歷多次改革，企業(yè)所得稅的體制也更加完善，但問題也依然存在，在了解深化企業(yè)所得稅改革理論依據(jù)的前提下，通過探討企業(yè)稅的改革效果帶來的影響，來分析改革對社會各界以及各行業(yè)的影響，結(jié)合我國目前的征管現(xiàn)狀、經(jīng)濟發(fā)展狀況以及政府的大政方針等狀況，為我國企業(yè)所得稅的未來發(fā)展方向提出建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅制改革 改革趨勢

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（c）-021-02

改革開放后，市場經(jīng)濟體制不停地完善，中國稅收結(jié)構(gòu)已有系統(tǒng)的開端，對促進中國經(jīng)濟的發(fā)展有著積極的作用。然而，由于各種背景的影響，在頒布法律方面，中國的企業(yè)所得稅，以及管理制度的主要弊端，尤其在中國與世界的聯(lián)系緊密以及國際稅制改革后，急需要完善我國的所得稅制度。

1 深化企業(yè)所得稅改革的理論依據(jù)

1.1 公平與效率理論

政府在規(guī)劃和進行稅收體制完善的過程中應(yīng)以重公正兼顧合理態(tài)度籌集資金，政府應(yīng)向公眾供給無法由社會供給的公共產(chǎn)物以及公共服務(wù)品，并且通過稅收等社會再分配的手段產(chǎn)生更大的公平。在這種認識下讓人滿意的稅收體系應(yīng)是根據(jù)廣義所得稅觀點，以寬稅基、低稅率的名義實現(xiàn)公平與效率的目標，所強調(diào)的核心是稅制的公正合理性原則。

1.2 最適征稅的理論

該理論為國際上一國內(nèi)部改革和完善稅制布局的主要依據(jù)，其內(nèi)容是研究怎樣以資源分配、管理最有效率和收入分配最為公正為基礎(chǔ)，以最經(jīng)濟適用的方式來研究稅收征管。在信息不對稱的情形下，如何確保稅收制度的公正合理與效率。

1.3 收入保障理論

眾所周知，稅收具有多項功能，其中一項就是組織財政功能。稅收是我國財政收入的主要來源，收稅是為了政府可以有能力為公眾提供服務(wù)，保障職能運行。

通過表1我們可以看到，在納稅人的數(shù)量方面，無論規(guī)模、納稅能力、企業(yè)納稅人數(shù)量明顯大于其他納稅人。因而，在所得稅中，企業(yè)的效率高于個人，企業(yè)所得稅已成為政府實現(xiàn)理想的稅種。但是還可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實中企業(yè)可以利用減少利潤輕松避稅，增加成本保持巨額利潤推遲交稅或逃稅。

2 我國企業(yè)所得稅改革目前存在的問題

2.1 整體稅負屬中等偏下，稅負較低

為了減少國際稅收競爭，降低企業(yè)成本，我國企業(yè)尤其以經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)企業(yè)采取利用稅收優(yōu)惠政策來達到目的。從表2中我們可以看出，海南、深圳、珠海、汕頭、廈門、上海利用國家的優(yōu)惠政策實現(xiàn)收入的再分配，使大量的稅收減免，一定程度上，使國內(nèi)的經(jīng)濟增長。卻也因此有礙于稅收的有效管理，多了一些投資的機遇，也有逃稅和避稅，稅收前提性原則被腐蝕，稅收導(dǎo)向不公正，資源不能優(yōu)化配置，而導(dǎo)致反生產(chǎn)。

2.2 立法級次和效力不同

目前我國本土、外資企業(yè)使用不同的法律規(guī)范。內(nèi)資企業(yè)適用1993年12月國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例》），屬于行政法規(guī)；而外資企業(yè)適用1991年4月全國人大頒布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，屬于法律。二者的法律級次和效力、透明度及權(quán)威性均不相同。

2.3 外資企業(yè)稅收優(yōu)惠全面寬于內(nèi)資企業(yè)

內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要側(cè)重于社會福利、勞動就業(yè)、貧窮地區(qū)扶植等方面，項目較少，優(yōu)惠力度較??；而對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策則側(cè)重于吸引直接投資、鼓勵出口、使用先進技術(shù)等方面，優(yōu)惠程度深，力度大，使得外資企業(yè)迅速占領(lǐng)我國市場，從而抑制或沖擊了民族工業(yè)和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。長此以往，國內(nèi)企業(yè)在愈來愈充分競爭的國內(nèi)外市場中，將處于極為不利的境地。

3 我國企業(yè)所得稅進一步改革的設(shè)想

3.1 兩稅一體化，解決經(jīng)濟性重復(fù)征稅的問題

個人的“地區(qū)之間發(fā)展不均衡”仍需國家優(yōu)惠扶持，應(yīng)留下地區(qū)性政策優(yōu)惠。企業(yè)稅和個人的稅對經(jīng)濟的雙重征稅問題，對企業(yè)稅和稅的完善，在別國消除雙重征稅的認識，逐步減輕甚至消除所得稅的雙重征稅，以減少資源配置的扭曲。根據(jù)中國的現(xiàn)實與以前的稅收征管水平，政府在承認非住宅政府優(yōu)先考慮本國居民（公民）在稅收領(lǐng)域行使管轄權(quán)，然后采取方法來避免信貸量的相同，跨國繳稅人的國際雙重征稅。低稅率用于企業(yè)利潤分撥，而對留存利潤的征收則與之相反。這樣的設(shè)計可以保持稅收的穩(wěn)定，為信用體系的未來提供有力的保障。

3.2 地方主體稅種的改革方向

為防止地方政府過度依賴中央政策，中央在制定方針時也應(yīng)給予地方政府一定的自主權(quán)。即在設(shè)計上，將行業(yè)優(yōu)惠作為基礎(chǔ)，采用投入減免與適當(dāng)返還的方式。適用于地方稅的前提基礎(chǔ)有：一是稅收基礎(chǔ)較為固定的稅源。地方稅主要用于支撐各級財政、政治支出。二是符合區(qū)域利益對稱原則。獲益主體，同時也是負稅主體，而且，地方稅不會產(chǎn)生大范圍的稅收支出。三是不會引發(fā)不良的稅收矛盾關(guān)系。

3.3 當(dāng)前經(jīng)濟背景下進行企業(yè)所得稅改革的關(guān)鍵

3.3.1 結(jié)構(gòu)性減稅政策下企業(yè)所得稅如何發(fā)力

稅收的優(yōu)惠政策作為稅收體制的一部分，能調(diào)節(jié)稅收支配權(quán)限內(nèi)不能解決的另外一些要素問題。從目前中國的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題來看，對于設(shè)計企業(yè)稅的優(yōu)惠政策的完善改變后，中國的基本方法：規(guī)范其他所得稅的優(yōu)惠，保持正常的稅收優(yōu)惠，取消不合理的產(chǎn)業(yè)幫扶，調(diào)配地區(qū)之間相關(guān)的稅收政策優(yōu)惠，統(tǒng)一的企業(yè)稅制度應(yīng)上升到法規(guī)層面對各要素進行定性、定量。

3.3.2 環(huán)保稅開征的情況下如何鼓勵節(jié)能減排，促進綠色發(fā)展

當(dāng)下，國家在激勵企業(yè)積極響應(yīng)“三去一降一補”上應(yīng)做到三個方面，第一，提高環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，以一定的比例，在保護環(huán)境和節(jié)約能源的投資稅收抵免方案投資實施優(yōu)惠措施；第二，實施稅收優(yōu)惠一般節(jié)能環(huán)保企業(yè)，包含直接參與環(huán)保工作的企業(yè)；第三，完善優(yōu)惠方式。生產(chǎn)企業(yè)合理使用資源，對回收使用原材料、二手商品交易提供一定的優(yōu)惠。

3.3.3 “互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮中怎樣確保稅源的穩(wěn)定

如今互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)在我們的生活中得到了充分的應(yīng)用，許多行業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)逐漸興起，成為行業(yè)發(fā)展的趨勢。因此，如何在“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮中確保稅收就成了重中之重。政府應(yīng)從以下方面考慮：（1）在監(jiān)管方法上，要從最后的結(jié)果上向做事的過程中轉(zhuǎn)變，建立嚴格的績效以及管理考察體制，側(cè)重對管理的各個階層、各類崗位的監(jiān)管；（2）在考評準則上面，要在“質(zhì)量”上求打破，要健立并且完善以電腦考核為主、以手動評價為側(cè)重的運動性的過程監(jiān)控評價體制；（3）在組織體系上，組成有點、加線、帶面、連網(wǎng)的相交式的稅收源頭管理的服務(wù)體系；（4）通過當(dāng)面分析，回避主要稅收源企業(yè)的稅收危害；（5）通過有重點的服務(wù)，落實主要收入來源企業(yè)的征收政策；（6）應(yīng)用線與線交互，增進主要稅收源企業(yè)的協(xié)和增長。

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