營改增對中小企業(yè)的影響

孫瑋璐

摘 要：隨著“營改增”在我國的推行和發(fā)展，這種新型的稅收模式已經(jīng)廣泛的被人們所認(rèn)可，現(xiàn)如今很多企業(yè)都愿意主動地接受這種新型的稅收方式。隨著營改增的發(fā)展，其對中小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響也越來越深入，本文就對營改增這種新型稅收模式對中小企業(yè)的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；增值稅；營業(yè)稅；稅制改革

一、營改增的必要性分析

1.通過營改增這種稅制改革方式有效的推動了我國稅制改革的整體進(jìn)程，對于我國稅制體系來說，營改增具有重要的意義。進(jìn)行營改增能夠充分的對我國稅制體制制度進(jìn)行豐富，還能夠?qū)ξ覈愔企w制的內(nèi)涵進(jìn)行加強(qiáng)。對于我國來說，稅制是否完善決定著國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是否健全，標(biāo)志著國家經(jīng)濟(jì)能否繁榮發(fā)展。如果缺乏完善的稅收制度作為國家經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)實(shí)后盾，那么國家經(jīng)濟(jì)就難以實(shí)現(xiàn)飛躍式的發(fā)展，就能以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速增長，對于稅制體制改革來說，直接關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只有通過深化體制改革，加強(qiáng)營改增稅制體制的推行，強(qiáng)化誰知的改革才能夠?qū)崿F(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

2.對于國民經(jīng)濟(jì)而言，稅制體制政策的調(diào)整也影響著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只有通過不斷對政策體制內(nèi)涵進(jìn)行豐富，積極的對稅制體制中存在的問題進(jìn)行整改，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說，需要完善的稅制體制作為支撐。缺乏合理的稅制體制調(diào)整，那么國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會受到阻礙。營改增這種新型稅制體制改革理念就是通過對現(xiàn)存的稅制制度進(jìn)行調(diào)整，通過采用增值稅來覆蓋營業(yè)稅的方法，有效的避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。充分的決絕了現(xiàn)行稅制體制中存在的各種問題，因此只要不斷的進(jìn)行稅制體制的跳著和改革才能夠更好的推動我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。

3.營改增稅制改革很大程度上推動了我國中小企業(yè)的發(fā)展。對于中小企業(yè)來說，因?yàn)槠髽I(yè)能夠自主的選擇自己的運(yùn)營模式和經(jīng)營方法從而在經(jīng)營的過程中，企業(yè)獲得了更大的主動權(quán)，這種結(jié)果最后促使了中小企業(yè)在發(fā)展的過程中，能夠通過不斷的探索和研究從而形成一種滿足企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的新型經(jīng)營模式和獨(dú)特的發(fā)展策略。這對企業(yè)的發(fā)展來說，無疑提供了強(qiáng)大的推動力。在實(shí)現(xiàn)營改增的過程中，能夠第企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益大幅的推動，從而使得企業(yè)的發(fā)展規(guī)模得到不斷的擴(kuò)大，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高，隨著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展規(guī)模的發(fā)展，推動了我國整體的國民經(jīng)濟(jì)的提升。

4.營改增的稅制體制的推行能夠很大程度上提升國家對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力。隨之營改增的發(fā)展和推行，營改增在宏觀調(diào)控體系上的作用的到了凸顯。對于我國而言，現(xiàn)行的稅制體制中共有18個(gè)稅種，減少稅種的選擇性有很多，然而為了能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)行稅制體系和我國“十二五”計(jì)劃的有機(jī)結(jié)合，通過從稅收均衡收入體系收入，通國對間接稅中的減少，能夠?qū)崿F(xiàn)在對稅制改革的同時(shí)減少因?yàn)槎惙N改革造成的影響。就目前的現(xiàn)行稅制體制來說，收入所占比較大，在其中主要的間接稅為別為增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅。早在2012年這三種稅種所占比分別為39.8%.15.6%和9%。這三種稅收在稅收制度上我們能夠看得出增值稅是做適合作為結(jié)構(gòu)性減稅的對象。

二、營改增對中小企業(yè)的影響

1.營改增對中小企業(yè)稅負(fù)的影響

對于中小企業(yè)來說，尤其是服務(wù)性行業(yè)和建筑行業(yè)，營改增的主要目的就是降低這部分企業(yè)的稅負(fù)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上對我國相關(guān)行業(yè)，尤其是服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了調(diào)好的環(huán)境基礎(chǔ)。以營改增試點(diǎn)區(qū)域上海為例，上海作為結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)區(qū)域，在試行營改增后減稅的效果十分的明顯，在試行階段，上海納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅16.7億元，百分之九十多的企業(yè)在進(jìn)行改革后稅負(fù)都出現(xiàn)了不同程度的降低。尤其是小規(guī)模納稅企業(yè)，其減稅幅度達(dá)到了百分之四十。在實(shí)現(xiàn)營改增之后，上海試點(diǎn)企業(yè)接近八成的小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)了大幅的稅負(fù)降低，極大程度上推動了中小企業(yè)的健康發(fā)展。

然而在營改增的開展初期，很多中小企業(yè)存在稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，因?yàn)槠髽I(yè)缺乏對增指數(shù)發(fā)票的管理制度，而且在發(fā)票的吸收和使用的過程中存在著較大的問題，因此導(dǎo)致了中小企業(yè)的難以進(jìn)行合理的進(jìn)項(xiàng)抵扣從而導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)在短時(shí)間內(nèi)大幅度的上升，企業(yè)如果不及時(shí)的對這方面問題進(jìn)行處理和改革就很容易導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流發(fā)生斷裂，從而影響企業(yè)的發(fā)展。

案例分析：就目前企業(yè)而言，尤其是服務(wù)型行業(yè)，在營改增之后500萬以下的服務(wù)型企業(yè)從之前征收5%的營業(yè)稅，改變成為征收3%的增值稅，稅負(fù)下降了40%，500萬以上的企業(yè)，從征收5%的改為增收6%的增值稅，然而在改收增值稅之后，企業(yè)有了很多可以抵扣的項(xiàng)目，所以從根本上來說，其自身的稅負(fù)還是有著明顯的降低。

在進(jìn)行增值稅的整改期間，出現(xiàn)了一個(gè)比較有趣的社會現(xiàn)象，很多顧客反映在進(jìn)行服務(wù)型消費(fèi)的過程中被增收了10%的增值稅。這個(gè)社會現(xiàn)象就表現(xiàn)出，現(xiàn)在大部分企業(yè)對于營改增的理解存在著較大的誤區(qū)，其只關(guān)注營改增過程中的增，忽視了其根本的內(nèi)涵是改，當(dāng)然這期間中不乏有一商家報(bào)著占便宜的思想進(jìn)行這種“增值”的行為。就我國目前營改增的重點(diǎn)企業(yè)服務(wù)業(yè)來說，其本身的目的就是通過對營業(yè)稅這種間接稅的改變，來降低企業(yè)的稅負(fù)，從而為企業(yè)創(chuàng)造更良好的生存空間，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)擺正態(tài)度，積極的彩玉到營改增的稅制改革中去，在推動企業(yè)自身發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)我國稅體的改革和完善。

2.營改增對中小企業(yè)財(cái)務(wù)活動的影響

在營改增實(shí)施之后，企業(yè)的會計(jì)核算過程發(fā)生了很大的變化。就目前而言，大多數(shù)企業(yè)為了降低稅負(fù)，都針對不同的稅種業(yè)務(wù)采用分別核算的方法。對于綜合經(jīng)營企業(yè)來說，企業(yè)會計(jì)核算的要求本身就比較高，在進(jìn)行營改增的過程中，如果不能將綜合經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的明確劃分，就無法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)核算的明細(xì)化發(fā)展。企業(yè)在營改增之后企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)和適用稅率也發(fā)生了一定的變化，在進(jìn)行營改增之前，企業(yè)的營業(yè)稅是通過將企業(yè)的營業(yè)稅額作為計(jì)稅基礎(chǔ)通過乘加相應(yīng)稅率來計(jì)算的。在企業(yè)實(shí)行營改增之后，企業(yè)的各項(xiàng)報(bào)表也發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先來說增值稅作為價(jià)外稅，其本稅費(fèi)不能夠計(jì)入存貨的地成本中去，從而導(dǎo)致存貨的價(jià)值降低。相應(yīng)的稅負(fù)降低也會導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債減少，存貨成本與稅費(fèi)的降低，就會引起企業(yè)利潤的增長。

企業(yè)在進(jìn)行營改增的過度階段，財(cái)務(wù)活動由于發(fā)生了變化，需要一段時(shí)間去適應(yīng)和改變。現(xiàn)如今很多企業(yè)并沒有積極的去針對營改增的稅制體系進(jìn)行財(cái)務(wù)活動的整改，從而導(dǎo)致了企業(yè)在核算和賬務(wù)處理的過程中存在較大的問題，這部分問題不僅不能推動企業(yè)進(jìn)行發(fā)展，還會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失策，資金鏈和現(xiàn)金流出現(xiàn)較大的缺漏，從而導(dǎo)致企業(yè)在營改增這種環(huán)境下走向破產(chǎn)。對于企業(yè)來說，積極地對營改增的本質(zhì)進(jìn)行研究，通過在實(shí)踐和探索的過程中找一條在營改增這種大環(huán)境下適合企業(yè)自身發(fā)展的策略是尤為重要的。

3.營改增對中小企業(yè)發(fā)票的影響

在實(shí)行營改增政策之前，企業(yè)使用的發(fā)票大部分為普通發(fā)票，其在管理和使用的過程中，相對比較簡單。而然在營改增之后，企業(yè)開始使用同一的增值稅專用發(fā)票，這種專用發(fā)票具備完稅憑證的作用，而且其涉及到企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅抵扣問題。因此國家對于增值稅專用發(fā)票有著較為嚴(yán)格的管理方法，不管是從發(fā)票的申請、購買，還是使用、開票、保管都有著嚴(yán)格的規(guī)定。不僅如此我國還對一些虛開增值稅發(fā)票等行為進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，必要的情況下會追究其刑事責(zé)任。

4.營改增對中小企業(yè)員工的影響

營改增之后影響的不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其對企業(yè)的管理人員也產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。企業(yè)的管理層作為企業(yè)發(fā)展的引路人，其言行直接影響著企業(yè)的發(fā)展方向，因此企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)積極地對這種新型稅收形勢下的企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展稅收動態(tài)進(jìn)行掌握。營改增還影響著企業(yè)材料采購人員，對于采購人員的仔細(xì)和認(rèn)真提出了更大的要求，因?yàn)槿绻少忂^程中存在麻痹大意就會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)不可抵扣的成本，從而使得企業(yè)的利潤被壓縮。

營改增對員工們的影響著重體現(xiàn)在企業(yè)的采購人員方面。對于企業(yè)來說，獲取相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票對企業(yè)進(jìn)行增值稅進(jìn)銷抵扣是十分重要的，通過合理的獲取增值稅專用發(fā)票能夠有效的控制企業(yè)的稅負(fù)，從而達(dá)到降低稅負(fù)壓力和推動企業(yè)發(fā)展的目的。因此在這種前提之后，采購人員就需要對增值稅發(fā)票的獲取提出更高的要求，對于一些不能夠給企業(yè)提供相應(yīng)票據(jù)的供應(yīng)商，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)的進(jìn)行更換或者要求對方開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。在這里，要求采購人員要具備良好的責(zé)任意識和愛崗敬業(yè)的觀念，從而保障企業(yè)能夠獲取足夠的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)銷的抵扣。

三、優(yōu)化我國營改增的相關(guān)建議

1.擴(kuò)大營改增的范圍

在進(jìn)行營改增的過程中，由于增值稅是作為一種可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)抵扣的納稅體系，因此在整個(gè)增值稅納稅鏈條中，上階層的納稅人進(jìn)行增值稅繳納之后，下階層的增值稅納稅人才能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。而且現(xiàn)如今中小企業(yè)的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)比較豐富，因此在營改增階段進(jìn)行改革領(lǐng)域的擴(kuò)大化對于企業(yè)的發(fā)展是尤為重要的，應(yīng)當(dāng)制定出合理的措施，保障企業(yè)能夠有效地獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。并將這部分支出納入到進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣項(xiàng)目中予以抵扣。對于我國來說，增值稅的納稅范圍相比較發(fā)達(dá)國家來說還是比較窄。因此我國的增值稅抵扣機(jī)制尚處在發(fā)展的階段，還不健全，而且抵扣鏈也并不完整。

2.設(shè)置豐富靈活的稅率

隨著增值稅的改革逐漸的深入，我國的增值稅已經(jīng)朝向多元化的方向去發(fā)展。就我國目前而言，已經(jīng)出現(xiàn)了17%、13%、11%、6%、3%這幾種不同的增值稅稅率?，F(xiàn)如今，我國的增值稅的稅種體制還比較偏向于中性層次，因?yàn)樵趻伋鲛r(nóng)產(chǎn)品、交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及小規(guī)模納稅人之后，很難像營業(yè)稅一樣根據(jù)行業(yè)的基本特性進(jìn)行營業(yè)稅的繳納。在結(jié)合與國外的增值稅率體制之后，就德國而言，其有限的設(shè)計(jì)出了標(biāo)準(zhǔn)稅率、零稅率以及抵扣稅率。所謂的標(biāo)準(zhǔn)稅率就是對一般的商品交易和商品進(jìn)口，二零稅率主要的針對出口商品，就我國目前而言實(shí)行出口免稅政策和退稅政策相類似。

3.規(guī)范營改增的政府補(bǔ)貼

通過采取政府補(bǔ)貼的方式對企業(yè)的稅收虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，并將這種手段作為改革過程中的過度方式。當(dāng)然政府補(bǔ)貼的這種行為僅僅是一種短期的行為，不能夠持久的保持下去，因?yàn)槌志帽３謺沟谜呢?cái)政壓力增大，因此現(xiàn)如今雖然是在營改增的改革緩沖期，為了保障營改增的良好實(shí)施，并在不損害中小企業(yè)利益的前提之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要充分的發(fā)覺營改增的潛在優(yōu)勢，做好將國家產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作，通過政府補(bǔ)貼的這一項(xiàng)扶持方式，積極的在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行相應(yīng)的改革。首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)將營改增的政府補(bǔ)貼積極地納入到政府的專項(xiàng)補(bǔ)貼中去，做好明確的記錄避免因?yàn)橛涗洸划?dāng)而繳納多余的所得稅。其次應(yīng)當(dāng)明確的在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中支出企業(yè)應(yīng)為改革所流失的利潤額，第三，政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對這部分資金的審查制度。

4.提高員工對增值稅的認(rèn)識

企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)的營改增的稅收變化趨勢進(jìn)行匯總和高度的重視。在營改增的過程中要加強(qiáng)全體員工稅收理念認(rèn)識，在管理層還要強(qiáng)化對營改增的重要性和危機(jī)感的認(rèn)識，從而保障企業(yè)能夠順利的度過營改增這個(gè)階段。在進(jìn)行員工培訓(xùn)的過程中，尤其是對財(cái)務(wù)管理人員的教育過程中，要讓其不要負(fù)擔(dān)過大的心理壓力，鼓勵其通過日常的學(xué)習(xí)來提升自己的財(cái)務(wù)處理能力，通過積極地參與培訓(xùn)和講座對營改增的操作進(jìn)行掌握。企業(yè)還可以通過外聘等行為，對企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行培訓(xùn)和實(shí)踐指導(dǎo)，從而保證理論和實(shí)際的緊密聯(lián)系，在實(shí)際操作過程中通過專家的指導(dǎo)來促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平的提高。

四、結(jié)語

營改增給我國中小企業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的對營改增過程中存在的問題和難處進(jìn)行解決和處理，要通過積極地處理，推動我國營改增的改革建設(shè)。

在對我國營改增對中小企業(yè)的分析過程中，我們可以清晰的看出我國中小企業(yè)在進(jìn)行營改增的時(shí)存在的一些問題，尤其是因?yàn)橹行∑髽I(yè)由于營改增的過渡期間，企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)尚不明確，因此在過渡階段由于增值稅發(fā)票的收取存在問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象出現(xiàn)。對于企業(yè)的發(fā)展來說，營改增給企業(yè)的發(fā)票管理和采購管理提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對發(fā)票和采購的管理，從而使得企業(yè)能夠更好的適應(yīng)營改增的稅制改革，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，稅負(fù)最小化。政府方面通過擴(kuò)大營改增的范圍、設(shè)置靈活的稅率以及政府補(bǔ)貼規(guī)范等行為，推動企業(yè)的營改增的稅制的適應(yīng)和發(fā)展，為營改增的發(fā)展創(chuàng)建良好的發(fā)展空間和發(fā)展環(huán)境。在企業(yè)方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的通過內(nèi)部的改革和優(yōu)化，在通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍建設(shè)以及加強(qiáng)員工們營改增的了解和認(rèn)識，在企業(yè)內(nèi)營造出良好的營改增的氛圍，通過這種方法，為企業(yè)營改增的發(fā)展提供內(nèi)部基礎(chǔ)的保障。

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