統(tǒng)一大市場背景下上市公司會計信息披露問題研究

賀帥靜?張倩?賈樂

摘 要：2022年4月10日，中華人民共和國中央人民政府發(fā)布《關于加快建設全國統(tǒng)一大市場的意見》。該意見的出臺主要為了營造穩(wěn)定公平透明可預期的營商環(huán)境。要想實現(xiàn)這一目標，健康公平且透明的資本市場必不可少。為了加快推進全國統(tǒng)一大市場的建設，企業(yè)必須保證其披露的相關會計信息真實可靠。本文主要從企業(yè)內部治理與外部監(jiān)管兩個方面分析了統(tǒng)一大市場背景下我國上市公司在會計信息披露方面存在的問題，并提出相應的解決辦法。這樣不僅可以降低會計信息的成本，提高使用效率，還可以優(yōu)化資本市場的資源配置，推進全國統(tǒng)一大市場的加速建成。

關鍵詞：大市場；上市公司；會計信息披露

引言：會計信息披露使企業(yè)外部信息使用者了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢。高質量的會計信息對于上市公司的發(fā)展至關重要，不僅可以為企業(yè)吸引更多的資金，還可以降低信息的使用成本，為決策者制定決策提供更多的依據，提升企業(yè)資源配置的效率，從而促進企業(yè)發(fā)展，為統(tǒng)一大市場的建設做出貢獻。然而，近年來我國因會計信息披露違規(guī)被處罰的企業(yè)越來越多，嚴重損害了資本市場的發(fā)展，破壞了市場秩序。這一現(xiàn)象與我國統(tǒng)一大市場建設的目標嚴重背離，所以為了資本市場的健康發(fā)展，為了更快實現(xiàn)統(tǒng)一大市場建設目標的達成，我國企業(yè)會計信息披露制度需要進一步完善。

一、提升會計信息質量披露的必要性

隨著經濟的發(fā)展，建設全國統(tǒng)一大市場是促進我國經濟市場做大做強，充分發(fā)揮我國超大規(guī)模市場優(yōu)勢的必由之路。2022年4月，中共中央、國務院印發(fā)《關于加快建設全國統(tǒng)一大市場的意見》指出通過建設高效規(guī)范、公平競爭、充分開放的全國統(tǒng)一大市場，將推動形成供需互促、產銷并進、暢通高效的國內大循環(huán)，為經濟高質量發(fā)展奠定堅實基礎。而高效規(guī)范、公平競爭的全國統(tǒng)一大市場的建成需要每個企業(yè)來共同維護。此時，企業(yè)會計信息的披露就顯得尤為重要。

首先，會計信息是企業(yè)決策者做出決策的信息來源，真實可靠的會計信息是企業(yè)做出有效決策的重要前提。其次，企業(yè)的外部利益相關者比如潛在的投資者，在進行投資之前對企業(yè)的了解，均是通過企業(yè)公開披露的會計信息。高質量的會計信息，可以使投資者把自身實際與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀相結合，綜合分析各種利弊，從而做出更加符合自身利益的投資決策。再次，企業(yè)通過披露高質量的會計信息，樹立誠信的企業(yè)文化，也是企業(yè)履行社會責任的一種體現(xiàn)。更重要的是，會計信息披露質量的提升，不僅能夠減輕資源錯位配置現(xiàn)象的發(fā)生，提升運行效率，還可以提升資本市場的資金配置效率，激活市場優(yōu)勝劣汰機制，對建成高效規(guī)范、健康有序的統(tǒng)一大市場起到至關重要的推進作用。

二、我國會計信息披露的現(xiàn)狀

近幾年來，因在年度報告中對會計信息違規(guī)披露被中國證券監(jiān)督管理委員會處罰的上市公司越來越多。從下圖中，我們可以明顯地看出，近五年來我國證券監(jiān)督委員會每年所作出的行政處罰決定中，因信息披露違規(guī)被處罰的案件數(shù)量呈現(xiàn)上升的趨勢，并且占較大的比例。

通過對這些違規(guī)的上市公司進行分析，可以得出目前我國上市公司會計信息披露違規(guī)的手段主要有以下幾種：

三、會計信息披露存在的主要問題

1.年度報告虛假披露

上市公司所披露的年度報告信息是企業(yè)利益相關者了解企業(yè)的重要途徑。我國相關法律法規(guī)針對上市公司年度報告的披露時限做出明確的規(guī)定，按期如實披露年度報告是上市公司應當履行的基本法律義務。然而縱觀近年來因會計信息披露違規(guī)被處罰的上市公司，一些是為了籌集足夠的資金，達到上市條件，從而采取一定的虛假手段來達到自己的目的；還有一些上市企業(yè)為了掩蓋自身的發(fā)展現(xiàn)狀，營造企業(yè)發(fā)展良好的假象，吸引更多的投資來彌補以前的虧損或者進行擴張。這些企業(yè)為了自身的發(fā)展無不在年度報告中對財務信息進行虛假披露。例如，2020年證監(jiān)會稽查的典型企業(yè)中康得新、獐子島、凱迪生態(tài)及輔仁藥業(yè)等都存在對年度報告虛假披露這一行為。

2.會計信息披露不夠充分

目前我國很多企業(yè)雖然會按照國家的相關規(guī)定對會計信息進行披露，但是在披露前往往會對所要披露的會計信息進行篩查避重就輕，站在自身利益以及企業(yè)名譽方面考慮，對一些涉及企業(yè)擔保、重大訴訟、關聯(lián)方交易以及違約等方面的情況不對外進行披露，只披露部分無關緊要的信息。例如，富貴鳥股份有限公司在債券募集說明書中分別隱瞞13億元和24億元的對外擔保等；輔仁藥業(yè)未按照規(guī)定，對關聯(lián)方占用資金以及關聯(lián)交易情況進行披露等。

3.會計信息披露不及時

我國針對企業(yè)會計信息披露的時間，有明確的規(guī)定與要求。上市公司的年度報告、中期報告以及季度報告都需要在規(guī)定時間內披露。然而還是有部分企業(yè)鋌而走險，不按規(guī)定時間對會計信息進行披露。比如，富貴鳥未按期披露2016年年度報告和2017年半年度報告等，此種拖延現(xiàn)象必須遏制。

四、會計信息披露質量存在問題的原因

1.內部原因

（1） 企業(yè)治理結構存在缺陷，內控制度失效

目前我國大多數(shù)上市公司雖然建立起較為完善的公司治理結構，設有股東大會、董事會以及監(jiān)事會等部門，但是管理層權力凌駕現(xiàn)象突出，企業(yè)實際控制人一股獨大，執(zhí)行力嚴重不足，各個機構的決策和監(jiān)督職能并沒有發(fā)揮其有效的作用，內控制度嚴重失效，存在監(jiān)督不到位、規(guī)范治理缺失的現(xiàn)象。股東大會、董事會和監(jiān)事會等部門間的制約和監(jiān)督機制失衡，不利于公司財務活動的落實，從而影響到會計信息的真實性和可靠性。

（2） 企業(yè)會計人員職業(yè)道德意識不強

企業(yè)財務人員在面臨利益誘惑或者利益沖突時，由于工作經驗較少、思想覺悟不高，職業(yè)道德缺失等問題，不僅沒有及時制止，或者約束自身行為，反而屈服于管理層的壓力之下，做出錯誤的決定，嚴重違背了誠實守信、客觀公正、廉潔自律、堅持準則等會計基本職業(yè)道德規(guī)范。一旦東窗事發(fā)，不僅會損害自身的利益，也會給社會公眾以及其他利益相關者帶來損失。

（3） 企業(yè)文化缺失

積極且良好的企業(yè)文化不僅可以提升員工的自主性，增加集體的凝聚力，還會優(yōu)化企業(yè)內部環(huán)境，促進企業(yè)健康發(fā)展。上市公司會計信息披露存在問題的背后隱藏的正是誠信文化的喪失。對企業(yè)會計信息進行不實披露僅憑借少數(shù)人之力是很難實現(xiàn)的，必然有相應工作人員的配合。無論是企業(yè)的高管還是普通員工，無論是有意還是被迫參與到違規(guī)披露事件中，都是企業(yè)誠信文化缺失的體現(xiàn)。企業(yè)文化缺失，必將影響到企業(yè)聲譽，最終嚴重阻礙企業(yè)的發(fā)展。

2.外部原因

（1） 外部審計機構審計質量不高

對于審計機構來說，近年來我國會計師事務所數(shù)量越來越多，審計機構間的競爭也愈發(fā)激烈。審計機構要想持續(xù)發(fā)展，不得不積極拓展自身業(yè)務，難免在審計質量方面會有疏漏。在審計過程中，注冊會計師也沒有時刻保持自身獨立性及職業(yè)懷疑態(tài)度。例如，正中珠江會計師事務所對康美藥業(yè)、瑞華會計師事務所對康得新和輔仁藥業(yè)進行審計的過程中，會計師沒有保持應有的職業(yè)謹慎，對被審計單位業(yè)績異常的現(xiàn)象視而不見，且沒有出具符合情況的審計報告。所以，有理由認定外部審計機構在審計過程中，并沒有做到應盡的職責。

（2） 外部監(jiān)管力度弱，違法成本較低

目前我國在會計信息披露方面的立法體系還不夠完善，國家對企業(yè)會計信息披露的監(jiān)管力度較弱，違法成本也較低，同造假所帶來的巨額收益相比，造假行為的處罰成本就顯得微不足道。當前我國證監(jiān)會的處罰手段主要是罰款、警告、責令改正以及市場進入等。但是由于我國目前對會計信息披露違規(guī)的懲罰力度不足，這些手段難以對上市公司起到嚴厲的震懾作用，從客觀上助長了上市企業(yè)對會計信息違規(guī)披露的風氣。

五、完善上市公司會計信息質量的建議

1.優(yōu)化公司治理結構

從治理結構層面來看，對其加以優(yōu)化是提升會計信息質量的根本舉措。合理的公司治理結構需要在股東大會、董事會、監(jiān)事會于管理層之間形成相互制約與監(jiān)督的局面，充分協(xié)調好各方的利益關系，避免權力的過度集中，促進企業(yè)更好發(fā)展。此外就獨立董事來說，為了保持獨立董事的獨立性，使其在公司的決策中充分發(fā)揮制衡與監(jiān)督的作用，國家應該加大對獨立董事的職業(yè)保障力度。比如完善獨立董事責任保險制度。在對其進行保障的同時，也應該加大對不作為獨立董事的懲罰力度，獎懲結合，對于提升獨立董事盡責有極大的促進作用。合理的企業(yè)治理結構，需要協(xié)調好各方利益，確保各相關方相互間的權力制衡，借助先進科學的治理結構改進并提升對外披露的會計信息質量。

2.加強企業(yè)文化建設

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的精神基礎，貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程。沒有健康積極的企業(yè)文化，企業(yè)注定會成為一盤散沙。對于上市公司來說，首先公司高層應以身作則，提升領導者自身的文化素養(yǎng)，從上層做起，做到誠實守信、廉潔自律，并把這種精神文化傳遞給每一位員工，自上而下地建立起積極誠信的團隊文化環(huán)境，凝聚企業(yè)的核心競爭力。

3.提升財務人員的能力和素質

對會計信息違規(guī)披露案件來說，均涉及財務人員，所以企業(yè)應該加強對財務人員專業(yè)能力和專業(yè)素質方面的培養(yǎng)。一方面，財務人員良好能力的展現(xiàn)離不開專業(yè)知識的奠基，因此需要加強財務人員專業(yè)知識的學習，提升自身專業(yè)能力，從而能夠在處理問題時運用專業(yè)知識及時識別虛假信息；另一方面，加強對財務人員商業(yè)倫理道德和會計職業(yè)道德方面的思想建設，使每個財務人員在工作中始終恪守職業(yè)道德規(guī)范，秉持職業(yè)道德操守。在面對誘惑時能夠保持頭腦清醒，理智看待問題，保持自身獨立性，展現(xiàn)良好的專業(yè)素質。

4.提高外部審計機構的審計質量，加強行業(yè)自律監(jiān)管

外部審計機構是我國市場經濟發(fā)展環(huán)節(jié)中極其重要的一環(huán)。對于外部審計機構來說，應加強本機構審計人員的職業(yè)道德素質，使其在面對行業(yè)誘惑時，能夠時刻保持自身獨立性。同時，在審計過程中保持高度警惕意識，能夠及時敏銳地覺察出違規(guī)跡象，并對有問題的數(shù)據進行實地調查，嚴把執(zhí)業(yè)質量關口。注冊會計師等人員更應該加強自身專業(yè)知識的學習，以便應對市場中各種不同事項的發(fā)生。此外對于行業(yè)協(xié)會來說，更應加強行業(yè)自律，提高行業(yè)門檻準入標準，加大行業(yè)懲戒力度。

5.完善相關法律，加大對違規(guī)披露行為的懲罰力度

近年來，我國會計信息違規(guī)披露事件層出不窮，方式也變得多樣。究其緣由是由于違規(guī)披露事件被發(fā)現(xiàn)后企業(yè)所付出的代價與其收益相比微不足道。因此，為了減少企業(yè)違規(guī)披露行為的發(fā)生，我國應該實施一系列措施以解決此問題。首先，國家應不斷完善相關法律法規(guī)，加大對違法行為的懲罰力度；其次，要加快健全統(tǒng)一的社會信用制度，建立企業(yè)信用狀況綜合評價體系，以信用風險為導向優(yōu)化配置監(jiān)管資源，完善市場信息交互渠道。再次，我國需健全守信激勵和失信懲戒機制，將失信懲戒和懲治腐敗相結合，加快推進社會信用立法。只有為違規(guī)行為設置“紅綠燈”，防止資本披露虛假信息進行無序擴張，才可能從根本上改善我國目前資本市場上存在的會計信息違規(guī)披露問題，從而促進市場穩(wěn)步健康發(fā)展，從根本上為全國統(tǒng)一大市場的實現(xiàn)助力。

六、結語

為了全國統(tǒng)一大市場目標的快速實現(xiàn)，需要每個企業(yè)恪守行業(yè)準則，從自身做起，提高所披露會計信息的質量，共同維護統(tǒng)一的公平競爭制度，維護資本市場健康發(fā)展。對企業(yè)內部來說，不僅需要優(yōu)化治理結構，提升全體員工的思想道德水平與專業(yè)能力，還需加強數(shù)字化建設，建立財務數(shù)字共享中心，增強會計信息的透明度，以便及時發(fā)現(xiàn)可能存在的各種違規(guī)行為，從而保障企業(yè)對外披露會計信息的真實性與可靠性。對于外部來說，我國政府應加大對會計信息違規(guī)披露行為的處罰力度，建立健全市場競爭機制，完善市場信息交互渠道，推動各領域市場公共信息互通共享，使會計信息違規(guī)披露的行為暴露在陽光之下。只有這樣，才能從根本上降低市場交易成本，減少信息不對稱問題的發(fā)生，從而營造穩(wěn)定公平透明可預期的營商環(huán)境，為高效規(guī)范、健康有序的全國統(tǒng)一大市場目標的實現(xiàn)添磚加瓦。

參考文獻：

[1]甄中興.從三個視角理解全國統(tǒng)一大市場[J].發(fā)展， 2022（05）：17-19.

[2]姜明.突破創(chuàng)新 重塑更完善的現(xiàn)代流通體系[J].中國商界，2022（06）：48-51.

[3]徐曉.強化會計信息披露的幾點思考[J].商訊，2022（07）： 57-60.

[4]劉世佳.在建設全國統(tǒng)一大市場中推進高質量發(fā)展[J].奮斗，2022（09）：61-63.

[5]胡茂，戚益.會計信息披露的經濟學分析與思考[J].佳木斯職業(yè)學院學報，2022，38（03）：52-54.

[6]王秀美.上市公司會計信息披露的控制與發(fā)展[J].中國中小企業(yè)，2022（01）：117-118.

[7]武靖朝.我國上市公司會計信息披露存在的問題及對策研究[J].商場現(xiàn)代化，2021（18）：159-161.

[8]安寧.淺議上市公司會計信息披露問題及對策[J].老字號品牌營銷，2021（07）：87-88.

[9]劉兵.上市公司會計信息披露研究[J].投資與創(chuàng)業(yè)， 2021，32（01）：87-89.

作者簡介：賀帥靜（1996- ），女，漢族，河北省邯鄲市人，吉林外國語大學，在讀碩士研究生，研究方向：管理會計與大數(shù)據分析；張倩（1974- ），女，漢族，吉林省公主嶺市人，碩士，吉林外國語大學，教授，研究方向：財務管理；賈樂（1999- ），男，漢族，山西忻州人，吉林外國語大學，在讀碩士研究生，研究方向：管理會計