淺談區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

楊顥頤

摘 要：目前大數(shù)據(jù)全球化趨勢(shì)明顯，去中心化的企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式更適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用一定程度上增加了會(huì)計(jì)信息透明度，降低了企業(yè)審計(jì)成本和管理成本持續(xù)上升帶來的成本壓力，從而在企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)上取得優(yōu)勢(shì)。德勤主導(dǎo)開發(fā)的Rubix模式推動(dòng)了區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)融合，而知鏈平臺(tái)以Rubix模式為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)處理特點(diǎn)，以優(yōu)化財(cái)務(wù)工作為目標(biāo)，采用分布式賬本的記賬方式，為傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理提供了新思路。

關(guān)鍵詞：去中心化；分布式賬本；區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)；Rubix模式；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

一、引言

區(qū)塊鏈技術(shù)本質(zhì)上是基于P2P網(wǎng)絡(luò)路由的分布式賬本技術(shù)。這種技術(shù)首先被應(yīng)用于比特幣領(lǐng)域，2009年比特幣發(fā)行掀起了全球范圍內(nèi)的“挖金”熱潮，從而激起人們對(duì)于比特幣最底層技術(shù)——區(qū)塊鏈的興趣。區(qū)塊鏈以共識(shí)機(jī)制為基礎(chǔ)，同時(shí)具備去中心化、難以篡改等優(yōu)點(diǎn)，它既是一項(xiàng)技術(shù)革新，又是一個(gè)新時(shí)代的開啟。

實(shí)際上，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響是巨大的，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)高度中心化帶來的信息不透明，可靠性存疑等問題可以通過與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合解決，德勤的Rubix企業(yè)區(qū)塊鏈平臺(tái)以及金蝶、知鏈等平臺(tái)都是對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)結(jié)合的嘗試。

二、區(qū)塊鏈＋會(huì)計(jì)

1.區(qū)塊鏈的應(yīng)用分層

第一層次是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，即將數(shù)據(jù)直接存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈上做永久保存；第二層次是邏輯化處理，即處理復(fù)雜的邏輯數(shù)據(jù)，比如組織身份認(rèn)證，將名字、地址、時(shí)間、狀態(tài)、區(qū)塊號(hào)、交易號(hào)等進(jìn)行綁定；第三層次是流程化應(yīng)用，即處理復(fù)雜交易過程，比如貨幣兌換，跨境支付、核驗(yàn)等多環(huán)節(jié)操作。區(qū)塊鏈的三個(gè)層次的功能可以為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序提供技術(shù)基礎(chǔ)。

（1） 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量

參與區(qū)塊鏈系統(tǒng)的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)備份完整的數(shù)據(jù)信息副本，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以參與核驗(yàn)，根據(jù)區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制特點(diǎn)，處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，對(duì)于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些會(huì)計(jì)要素都必須得到區(qū)塊鏈上所有成員的認(rèn)可，這種機(jī)制就完全保障了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的準(zhǔn)確一致。

同理，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都保存有全部的交易信息數(shù)據(jù)，所以每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)參與驗(yàn)證交易的真實(shí)完整，區(qū)塊鏈的鏈狀結(jié)構(gòu)使得每一個(gè)影響計(jì)量屬性的元素都相對(duì)透明，消除了信息不對(duì)等帶來的漏洞，每一筆交易都必須獲取全部節(jié)點(diǎn)的認(rèn)證，才能進(jìn)行記賬，避免了不規(guī)范流程操作帶來的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

（2） 會(huì)計(jì)記錄

區(qū)塊鏈中的broadcast（廣播）插件功能要求所有交易在整個(gè)區(qū)塊鏈上進(jìn)行廣播，這體現(xiàn)了區(qū)塊鏈的去中心化特點(diǎn)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中加入去中心化設(shè)計(jì)，避免了對(duì)會(huì)計(jì)記錄和信息數(shù)據(jù)的篡改，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)舞弊與差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

（3） 會(huì)計(jì)報(bào)告

區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)融合之下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不再依賴企業(yè)主動(dòng)披露，系統(tǒng)可以按照系統(tǒng)內(nèi)置的時(shí)間周期進(jìn)行自動(dòng)披露，傳統(tǒng)模式下的會(huì)計(jì)信息披露是主觀意識(shí)為主導(dǎo)，而區(qū)塊鏈模式下變成了以客觀信息為主導(dǎo)，根據(jù)信息需求主體的要求進(jìn)行披露。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響

目前企業(yè)會(huì)計(jì)工作還是以集中式賬本為主導(dǎo)，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都必須取得第三方專業(yè)審計(jì)人員的嚴(yán)格審計(jì)報(bào)告，但是審計(jì)人員自身的主觀性影響或者由于自身專業(yè)技術(shù)局限會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果帶來差錯(cuò)，所以會(huì)存在潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露存在極大的主觀操作性，所以信息需求者之間會(huì)存在信息的不對(duì)稱，企業(yè)可能會(huì)利用漏洞來欺詐投資者和監(jiān)管者等。區(qū)塊鏈技術(shù)特有的優(yōu)勢(shì)為解決以上問題提供了新思路，甚至?xí)碚麄€(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的變革。

通過區(qū)塊鏈技術(shù)，會(huì)計(jì)記錄一經(jīng)確認(rèn)便不得修改，永久可追溯，減少了人工干預(yù)帶來的主觀性問題。其次，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作需要大量的成本，比如記賬成本、審計(jì)成本等，而區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)分布式賬本，去中心化系統(tǒng)可以最大程度減少成本。如果將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中，可以極大程度提高結(jié)算流程效率，將目前會(huì)計(jì)工作以小時(shí)計(jì)量升級(jí)為分、秒計(jì)量，大幅提高資金使用效率。區(qū)塊鏈應(yīng)用到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，每一筆交易確認(rèn)和結(jié)算大部分都是自動(dòng)化運(yùn)行的結(jié)果，極大地降低了時(shí)間成本。交易一旦獲得區(qū)塊鏈上每一個(gè)授權(quán)節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可，就可以被系統(tǒng)自動(dòng)記賬，同時(shí)將數(shù)據(jù)備份到區(qū)塊鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的賬本里。最后，區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)縮減了會(huì)計(jì)處理周期，保證了會(huì)計(jì)信息的安全性，實(shí)時(shí)審計(jì)也為會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造了一個(gè)安全穩(wěn)定的環(huán)境。

三、區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的要求

區(qū)塊鏈改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)手工記賬、報(bào)賬的模式，將海量的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到各個(gè)節(jié)點(diǎn)。若會(huì)計(jì)人才沒有系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)和數(shù)據(jù)處理的技能，不能從海量數(shù)據(jù)中挖掘出有價(jià)值的數(shù)據(jù)，就難以做好基于區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)工作。因此會(huì)計(jì)人才應(yīng)掌握聚類分析、決策樹分析、回歸分析、時(shí)間序列分析等工具方法，結(jié)合海量的數(shù)據(jù)去分析企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，幫助企業(yè)制定決策方案和戰(zhàn)略地圖。

區(qū)塊鏈?zhǔn)羌畔⒓夹g(shù)、數(shù)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)等學(xué)科為一體，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅擁有強(qiáng)大的專業(yè)能力，還要深入學(xué)習(xí)金融、計(jì)算機(jī)編程等學(xué)科的知識(shí)，具備多元化的知識(shí)儲(chǔ)備體系，成為復(fù)合型人才。會(huì)計(jì)是面向未來的，區(qū)塊鏈改變了必須經(jīng)過第三方中介才能達(dá)成交易的傳統(tǒng)方式，建成了共識(shí)機(jī)制，這種現(xiàn)代科技與產(chǎn)業(yè)的融合要求會(huì)計(jì)人員必須具備創(chuàng)新精神。

四、目前區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用模擬

目前區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用到的技術(shù)原理包括智能合約、三方記賬、數(shù)據(jù)上鏈后不可篡改、實(shí)時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證、自動(dòng)化處理以及數(shù)據(jù)路徑溯源等。智能合約編寫完成內(nèi)嵌在系統(tǒng)內(nèi)，有助于快速交易的完成，并催生了一個(gè)新的崗位合約會(huì)計(jì)，有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，合約會(huì)計(jì)必須熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程、預(yù)算決策等企業(yè)日常工作。

1.德勤Rubix企業(yè)區(qū)塊鏈平臺(tái)

德勤在2014年主導(dǎo)推出了Rubix平臺(tái)，Deloitte's PermaRec是該平臺(tái)應(yīng)用最成功的一個(gè)項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)是全球性的分布式賬本，事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)訪問數(shù)據(jù)，進(jìn)行實(shí)時(shí)全面審計(jì)以及自動(dòng)報(bào)稅。分布式賬本的特點(diǎn)可以極大程度消除信息孤島帶來的問題，所以提高了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)透明程度，從而降低了審計(jì)成本。通過分布式賬本的優(yōu)勢(shì)，采取三方記賬的方式，顛覆了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的記賬、審計(jì)以及檔案管理方式，簡(jiǎn)化了支付流程（特別對(duì)于跨境支付），降低了支付成本，并且對(duì)于區(qū)塊鏈上所有數(shù)據(jù)采用永久可追溯的保存方式，不可篡改，大大提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性（見圖1）。

以國(guó)內(nèi)一般貿(mào)易企業(yè)為例，通常情況下都以人民幣為本位幣，企業(yè)跨境支付業(yè)務(wù)一般會(huì)涉及很多環(huán)節(jié)，需要進(jìn)口方、出口方、進(jìn)出口方各自的銀行和中間貨幣清算行的共同參與。傳統(tǒng)模式下跨境結(jié)算需要 3-7 個(gè)工作日，需要大量的時(shí)間成本和中間手續(xù)費(fèi)，直接導(dǎo)致企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度慢（見圖2）。

Rubix模式使用的區(qū)塊鏈技術(shù)，直接可以跳過中間金融機(jī)構(gòu)的操作流程，原來以天計(jì)數(shù)的支付時(shí)間，直接變成秒級(jí)支付，直接提高了資金周轉(zhuǎn)速度，大幅提高了資金利用率。Rubix 平臺(tái)可以完全取代中介，企業(yè)通過 Rubix 平臺(tái)上的數(shù)字代幣進(jìn)行交易，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的交易，進(jìn)出口方各自的銀行以及中間清算機(jī)構(gòu)都不再需要，直接導(dǎo)致交易成本的下降。

Rubix提供其客戶訪問多個(gè)分布式共識(shí)平臺(tái)，取代的傳統(tǒng)模式中的“中介”，形成一種“三方記賬模式”。例如，甲企業(yè)與乙企業(yè)發(fā)生交易，并且兩家企業(yè)都建立了區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，那么在交易發(fā)生時(shí)雙方可以同時(shí)記賬，最終形成甲企業(yè)賬本、乙企業(yè)賬本和第三方賬本，在第三方賬本中詳細(xì)記錄了甲、乙企業(yè)賬本記錄之間的聯(lián)系。區(qū)塊鏈中每一個(gè)區(qū)塊必須獲得區(qū)塊鏈上所有節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證才能打包上鏈，一旦上鏈所有記錄永久可溯源并且不可更改。在Rubix模式下實(shí)現(xiàn)了點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的交易，特別對(duì)于跨境支付業(yè)務(wù)來說，節(jié)省了大部分交易費(fèi)用，提高了資金利用的效率。

德勤推出的Rubix企業(yè)區(qū)塊鏈平臺(tái)已經(jīng)獲得很多企業(yè)的認(rèn)可，在Rubix平臺(tái)上建立區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)系統(tǒng)。Rubix 當(dāng)前的業(yè)務(wù)模塊主要有四類，如交易對(duì)手確認(rèn)、實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)和審計(jì)、土地登記、忠誠(chéng)度積分等。借助Rubix平臺(tái)開發(fā)的企業(yè)級(jí)區(qū)塊鏈應(yīng)用平臺(tái)，主要有去中心化交易所、即時(shí)支付、醫(yī)療信息數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)等。去中心化是Rubix模式的存儲(chǔ)模式，數(shù)據(jù)信息被存放在私有鏈上永久保存，獲得用戶權(quán)限的用戶可以查看企業(yè)的每一筆交易，而每一個(gè)用戶節(jié)點(diǎn)都有對(duì)應(yīng)的加密方式來保障數(shù)據(jù)的安全性。

2.知鏈區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)

知鏈區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)是基于Rubix模式構(gòu)建企業(yè)超級(jí)賬本結(jié)構(gòu)（Hyperledger Fabric），超級(jí)賬本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)原理就是區(qū)塊鏈，整個(gè)應(yīng)用平臺(tái)由不同的組織和節(jié)點(diǎn)（Peer）構(gòu)成，這些組織節(jié)點(diǎn)通過通道進(jìn)行連接，必要參與的節(jié)點(diǎn)加入到通道中，依據(jù)聯(lián)盟鏈的特點(diǎn)進(jìn)行互相交易合作，并共享以及管理完全一致的賬本和智能合約。

以制造企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)為例，知鏈平臺(tái)基于以上的區(qū)塊鏈設(shè)計(jì)框架，結(jié)合企業(yè)組織框架和部門崗位設(shè)置，首先需要?jiǎng)?chuàng)建聯(lián)盟鏈，構(gòu)建基礎(chǔ)環(huán)境，接著做鏈上企業(yè)信息維護(hù)，包括制造企業(yè)和與其相關(guān)的供應(yīng)商、工商部門和銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息，將所有涉及的單據(jù)上鏈，永久保存到區(qū)塊鏈結(jié)構(gòu)當(dāng)中。

在平臺(tái)當(dāng)中可以進(jìn)行用戶權(quán)限設(shè)置，權(quán)限范圍的限制可以有效控制信息的加密程度，避免信息外泄，將責(zé)任人縮小到一定范圍內(nèi)，降低監(jiān)控成本。在供應(yīng)鏈上，供應(yīng)商的選擇是企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)中比較重要的環(huán)節(jié)，所以供應(yīng)商所有的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和信用評(píng)級(jí)都必須上鏈，作為對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇的重要依據(jù)。在對(duì)供應(yīng)商綜合選擇以后，要考慮隱私數(shù)據(jù)庫(kù)的選擇，將必要字段選擇為世界狀態(tài)，保護(hù)數(shù)據(jù)。

所有的采購(gòu)業(yè)務(wù)前期準(zhǔn)備完成，接下來的工作本質(zhì)上是單據(jù)在各權(quán)限操作人之間的傳遞。根據(jù)制造企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，首先由部門提交采購(gòu)申請(qǐng)單并審核。再傳遞過程中需要用到區(qū)塊鏈非對(duì)稱加密技術(shù)進(jìn)行信息加密，其中數(shù)字簽名是識(shí)別信息真假的重要依據(jù)。制定采購(gòu)策略和簽訂合同之后，將采購(gòu)合同在鏈上以數(shù)字摘要的形式進(jìn)行加密傳輸，傳遞到對(duì)方企業(yè)用對(duì)應(yīng)的私鑰進(jìn)行解密。整個(gè)傳送過程保密程度比較高，有效避免了信息的泄露以及篡改。接下來供應(yīng)商發(fā)貨并開具發(fā)票，開具的區(qū)塊鏈發(fā)票上鏈進(jìn)行永久保存。商品通過物流到達(dá)制造企業(yè)入庫(kù)，向制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門提交付款申請(qǐng)并支付貨款。最后進(jìn)入記賬環(huán)節(jié)，根據(jù)區(qū)塊鏈發(fā)票以及采購(gòu)合同等，編制記賬憑證并保存。

以制造企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)處理為例，體現(xiàn)出區(qū)塊鏈化的分層技術(shù)：接入層、合約層、應(yīng)用層、共識(shí)層、激勵(lì)層和數(shù)據(jù)層。首先企業(yè)信息上鏈在接入層，記賬規(guī)則、支付條件、合約條款等在合約層，信用等級(jí)評(píng)估和財(cái)務(wù)處理在應(yīng)用層，共識(shí)層信息有hash值、POW/POS，激勵(lì)層有分配機(jī)制和發(fā)行機(jī)制，最后數(shù)據(jù)層的信息有支付、財(cái)務(wù)和物流等數(shù)據(jù)。

應(yīng)用平臺(tái)基本還原了制造企業(yè)的供應(yīng)鏈全過程，覆蓋了業(yè)務(wù)流程中的全部部門以及人員，分別給各個(gè)人員設(shè)置對(duì)應(yīng)的權(quán)限確保聯(lián)盟鏈中信息的安全。但在整體運(yùn)行過程中對(duì)后臺(tái)服務(wù)器的考驗(yàn)比較大，當(dāng)同時(shí)在線人數(shù)過多時(shí)，服務(wù)器的穩(wěn)定性欠佳，需要更進(jìn)一步的調(diào)試和升級(jí)。同時(shí)對(duì)于單據(jù)的傳遞到最后記賬環(huán)節(jié)，人工智能不能替代會(huì)計(jì)人員進(jìn)行記賬，增加了信用風(fēng)險(xiǎn)。

五、總結(jié)

目前國(guó)內(nèi)區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)的選擇還是比較少的，基本是以德勤推出的Rubix模式為基礎(chǔ)，在此模式上進(jìn)行平臺(tái)和模塊的設(shè)計(jì)，突破創(chuàng)新點(diǎn)比較少。一般來說，新興領(lǐng)域和學(xué)術(shù)熱點(diǎn)的出現(xiàn)往往需要更多人力物力去跟進(jìn)，德勤的概念化區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)通過全球化的Rubix平臺(tái)已經(jīng)得到比較好的實(shí)踐，但是對(duì)于多產(chǎn)業(yè)、多領(lǐng)域的整合工作還處在初級(jí)階段。對(duì)于國(guó)內(nèi)來說，本土化的平臺(tái)越來越多，知鏈平臺(tái)就可以看出研發(fā)人員對(duì)簡(jiǎn)化區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)工作流程做出的嘗試，但還是有很多欠缺的地方有待加強(qiáng)，比如對(duì)于人員權(quán)限和數(shù)據(jù)傳遞加密的過程不夠詳細(xì)，用到的非對(duì)稱加密技術(shù)可以更明確地體現(xiàn)到模塊設(shè)計(jì)當(dāng)中去。

目前國(guó)內(nèi)對(duì)區(qū)塊鏈的熱度比較高，而區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)的融合也是時(shí)代發(fā)展的新需求，必須加快區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)工作相融合，降低各項(xiàng)成本，提高會(huì)計(jì)工作效率，賦能實(shí)體產(chǎn)業(yè)。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)人才不僅限于會(huì)計(jì)專業(yè)本身的素質(zhì)培養(yǎng)，還需要與大數(shù)據(jù)編程等學(xué)科相結(jié)合。

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