淺析如何提高國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

作者簡(jiǎn)介：董育新，（1980.9-），男，山西晉城，漢，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)。

摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，內(nèi)部審計(jì)工作作為公司治理工作的一部分，對(duì)企業(yè)的管理和發(fā)展產(chǎn)生愈來(lái)愈大的影響。由于影響越來(lái)越大，一些企業(yè)的管理人員開(kāi)始意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。然而，我國(guó)國(guó)企目前對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作存在著效率不高、質(zhì)量不佳的情況，使得內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法對(duì)企業(yè)治理產(chǎn)生有利影響。

關(guān)鍵詞：國(guó)企;內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量;提升策略

引言：2018年5月，在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)總書(shū)記指出，審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持以新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，緊扣我國(guó)社會(huì)主要矛盾變化，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)同世界經(jīng)濟(jì)主體的融合程度也越來(lái)越深，這意味著我國(guó)國(guó)有企業(yè)在面臨國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，還要應(yīng)對(duì)來(lái)自國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)工作恰恰為國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)提供了保障。本文就影響內(nèi)部審計(jì)工作的因素進(jìn)行了分析，并且提出了改進(jìn)審計(jì)工作的策略。

1 內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作要增強(qiáng)監(jiān)督效能，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)閷徲?jì)出發(fā)點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效融合，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值。為了避免內(nèi)部審計(jì)工作不受其他部門(mén)或管理人員干擾，現(xiàn)代企業(yè)一般設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由委員會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)治理產(chǎn)生著較大影響，具有以下特點(diǎn)：

1.1 將經(jīng)營(yíng)審計(jì)作為工作重點(diǎn)

隨著企業(yè)數(shù)量的增加、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步活躍，企業(yè)需面對(duì)越來(lái)越多的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，在此情況下，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)審計(jì)，主要對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

1.2 在企業(yè)中的地位會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成影響

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和其他部門(mén)處于同一地位時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性較弱，審計(jì)工作會(huì)受到其他部門(mén)以及管理層的制約。而當(dāng)現(xiàn)代企業(yè)制度完善，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的地位上升后，內(nèi)部審計(jì)工作受到的限制減少，獨(dú)立性得以增強(qiáng)。

1.3 負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員具有較高的素質(zhì)

由于內(nèi)部審計(jì)工作不僅涉及財(cái)務(wù)領(lǐng)域，還涉及其他領(lǐng)域，所以，審計(jì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，拓展自身的知識(shí)面。

1.4 充當(dāng)進(jìn)行公司內(nèi)部管理的角色

內(nèi)部審計(jì)工作是為了增加公司效益而開(kāi)展的，而在某些時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和其他部門(mén)產(chǎn)生了較為激烈的沖突，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展困難。為保證審計(jì)工作能夠順利開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)避免和其他部門(mén)發(fā)生沖突。而在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門(mén)盡量不要使用令其他部門(mén)反感的詞句。

1.5 開(kāi)展工作時(shí)秉持全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理之中的重要部分，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)抗外部風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)能力。此外，要注意識(shí)別其他部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2 對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量造成影響的因素

2.1 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)影響著內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，而只有具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，才能保證內(nèi)審工作的高質(zhì)量。所以，應(yīng)當(dāng)提升審計(jì)部門(mén)在企業(yè)當(dāng)中的地位，以確保審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性、獨(dú)立性，讓審計(jì)部門(mén)得以順利開(kāi)展工作，避免遇到來(lái)自其他部門(mén)或管理層的阻礙。

2.2 開(kāi)展工作的環(huán)境

內(nèi)審工作開(kāi)展的環(huán)境是多種因素的總和，涵蓋經(jīng)濟(jì)、法律、內(nèi)控機(jī)制、公司理念、公司價(jià)值取向等因素。開(kāi)展工作的環(huán)境不同，所要使用的審計(jì)手段、審計(jì)辦法也不一樣。為了保證內(nèi)審工作的質(zhì)量，內(nèi)審部門(mén)必須根據(jù)所處環(huán)境的情況使用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

2.3 內(nèi)審人員的自身素質(zhì)

內(nèi)審人員的自身素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接影響，若內(nèi)審人員的自身素質(zhì)不佳，不具備較多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，可能會(huì)發(fā)生審計(jì)程序不合規(guī)、審計(jì)方法不當(dāng)?shù)惹闆r，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量下降。

2.4 質(zhì)量控制機(jī)制

內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建科學(xué)且完善的質(zhì)量控制機(jī)制，以將審計(jì)工作質(zhì)量維持在較高的水平，以免審計(jì)人員用隨意的態(tài)度對(duì)待內(nèi)審工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)審工作中的失誤，讓內(nèi)審工作的質(zhì)量得到機(jī)制保障。

2.5 開(kāi)展內(nèi)審工作的過(guò)程

內(nèi)審工作的每個(gè)階段對(duì)于內(nèi)審工作都有影響，當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)審工作通常分為以下階段：

第一，規(guī)劃階段。在開(kāi)展內(nèi)審工作之前，內(nèi)審部門(mén)需制定合理的內(nèi)審規(guī)劃，明確審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃，是為了保證審計(jì)工作能夠有序開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)質(zhì)量提升。

第二，執(zhí)行階段。在執(zhí)行審計(jì)規(guī)劃時(shí)，不僅需要嚴(yán)格執(zhí)行，還需要使用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)手段，否則審計(jì)質(zhì)量就會(huì)受到負(fù)面影響。

第三，撰寫(xiě)報(bào)告階段。完成審計(jì)之后，審計(jì)部門(mén)需要撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)結(jié)果呈現(xiàn)給企業(yè)管理層。審計(jì)報(bào)告能夠體現(xiàn)審計(jì)工作的質(zhì)量，表明審計(jì)過(guò)程中使用的方法。審計(jì)工作需通過(guò)合適的手段開(kāi)展，只有如此，才能高效完成審計(jì)工作，確保審計(jì)質(zhì)量上升。

3 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

3.1 審計(jì)工作的獨(dú)立性不足

國(guó)企內(nèi)審工作同外部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在較大的差異。同外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，其成員來(lái)源于國(guó)企內(nèi)部，其為國(guó)企的一個(gè)部門(mén)。所以，不管是組織結(jié)構(gòu)方面，還是在經(jīng)濟(jì)方面，其都與國(guó)企存在著較為緊密的關(guān)系。內(nèi)審工作是針對(duì)公司內(nèi)部資金活動(dòng)而開(kāi)展的，由于國(guó)企內(nèi)審部門(mén)受到國(guó)企管理層的制約，就導(dǎo)致獨(dú)立性不高、權(quán)威性不足的情況出現(xiàn)，以及產(chǎn)生財(cái)審兩項(xiàng)工作合二為一的狀況，讓審計(jì)工作無(wú)法對(duì)企業(yè)治理產(chǎn)生正面影響。

3.2 審計(jì)人員的素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)工作涉及到多個(gè)部門(mén)、多個(gè)領(lǐng)域，因此，內(nèi)部審計(jì)人員想要保證內(nèi)審工作的質(zhì)量，必須了解多個(gè)部門(mén)的工作任務(wù)以及多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)。一般情況下，合格的內(nèi)審人員需對(duì)財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)形勢(shì)、法律等方面的知識(shí)有所了解。除了要掌握審計(jì)領(lǐng)域以外的知識(shí)，審計(jì)人員也要提升自身的分析能力，進(jìn)而提升審計(jì)水平。部分國(guó)企的內(nèi)審部門(mén)成員未從事過(guò)財(cái)務(wù)、工程等基層工作，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)不足，有可能無(wú)法保障內(nèi)審工作的質(zhì)量。

3.3 審計(jì)工作的開(kāi)展范圍不足，方式落后

目前，部分國(guó)企的管理層只重視事后審計(jì)工作，不關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中的審計(jì)與監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)工作的開(kāi)展范圍不廣，無(wú)法發(fā)揮避免風(fēng)險(xiǎn)的效果，致使國(guó)企的資金減少，利益受到損害。此外，部分國(guó)企內(nèi)部的審計(jì)工作存在著審計(jì)方式不夠先進(jìn)的情況，內(nèi)審人員沒(méi)有熟練應(yīng)用電算化系統(tǒng)，使得內(nèi)審工作的現(xiàn)代化水平不足、審計(jì)質(zhì)量不佳。

3.4 審計(jì)任務(wù)多，時(shí)間緊，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高

現(xiàn)階段，我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作總量較大，時(shí)間緊，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不深，這也直接造成了審計(jì)質(zhì)量不高的現(xiàn)狀。

4 提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的舉措

企業(yè)之所以要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，是為了找出各部門(mén)工作中的問(wèn)題，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)發(fā)展有影響，必須重視審計(jì)質(zhì)量。筆者認(rèn)為，可通過(guò)以下舉措來(lái)提升審計(jì)質(zhì)量。

4.1 控制審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量

確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)先與管理層、其他部門(mén)進(jìn)行交流，不但要將審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容納入考慮范疇，還要將審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量納入考慮范疇。內(nèi)審部門(mén)不可一次承接過(guò)多的項(xiàng)目，以免超出審計(jì)能力。當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目處于過(guò)多的狀態(tài)時(shí)，審計(jì)人員就需要承受較大的工作量，令審計(jì)質(zhì)量無(wú)法獲得保障。

4.2 做好審計(jì)工作的準(zhǔn)備

第一，內(nèi)審部門(mén)要將審計(jì)項(xiàng)目的組長(zhǎng)、主審人員和其他參與人員確定下來(lái)。在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中，組長(zhǎng)屬于核心人物，需按照組長(zhǎng)的要求開(kāi)展審計(jì)，而主審人員是負(fù)責(zé)工作的骨干人員，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量。由于組長(zhǎng)和主審人員的重要度較高，所以需選擇工作經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)水平高、溝通能力強(qiáng)的人員來(lái)?yè)?dān)任這兩類(lèi)角色。此外，若無(wú)特殊情況，不要更換組長(zhǎng)或主審人員，以免審計(jì)責(zé)任被推脫。其他參與人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目涉及的領(lǐng)域來(lái)選擇，以便如期完成審計(jì)工作。如果國(guó)企內(nèi)部沒(méi)有合適的人員，應(yīng)當(dāng)從外界聘用專(zhuān)業(yè)人員。

第二，撰寫(xiě)審計(jì)通知書(shū)，并且提前一段時(shí)間下發(fā)通知書(shū)，將審計(jì)工作的開(kāi)展時(shí)間、負(fù)責(zé)人員、審計(jì)方法等告知被審計(jì)部門(mén)，讓被審計(jì)部門(mén)提前準(zhǔn)備與審計(jì)工作相關(guān)的材料。

第三，進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)多與被審計(jì)部門(mén)的管理人員進(jìn)行交流，以便了解被審計(jì)部門(mén)的具體情況、主要工作、資金狀況等，然后確定被審計(jì)部門(mén)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)工作的重點(diǎn)。

第四，進(jìn)行審計(jì)工作開(kāi)展方案的編制。審計(jì)部門(mén)的人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)審前調(diào)查得到的結(jié)果來(lái)編制方案，并且在方案中明確審計(jì)辦法。此外，要根據(jù)審計(jì)工作的進(jìn)度來(lái)修改審計(jì)辦法。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量與效率，審計(jì)方案的科學(xué)性、合理性具有直接影響。

第五，開(kāi)展審前會(huì)議。在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)組織主審人員、其他人員進(jìn)行集體討論，以便完善審計(jì)方案，明確各個(gè)成員的工作任務(wù)。

第六，準(zhǔn)備現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作需要的材料。為保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的開(kāi)展效率，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好綜合測(cè)評(píng)表、被審部門(mén)承諾書(shū)等材料。

4.3 有序進(jìn)行審計(jì)工作

第一，落實(shí)審計(jì)規(guī)范，并進(jìn)行逐級(jí)督導(dǎo)。是否按照審計(jì)規(guī)范落實(shí)審計(jì)程序，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)程序，以確保審計(jì)工作得到管理層、被審計(jì)部門(mén)的認(rèn)同。在審計(jì)程序落實(shí)的過(guò)程中，主審人員應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)、監(jiān)督基層審計(jì)人員的工作，并且開(kāi)展復(fù)核，避免審計(jì)工作出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。

第二，每日召開(kāi)會(huì)議。在審計(jì)工作進(jìn)行期間，組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)每日都組織討論工作的會(huì)議，了解任務(wù)進(jìn)度，并對(duì)審計(jì)方向進(jìn)行調(diào)整，討論下一步的工作應(yīng)當(dāng)怎么進(jìn)行，確保審計(jì)工作能夠如期完成，并讓審計(jì)質(zhì)量得以保證。

第三，跟被審計(jì)部門(mén)保持聯(lián)系。對(duì)于在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的某些狀況，審計(jì)組要跟被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行深入交流，以免因?qū)顩r的認(rèn)識(shí)不同而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。

第四，認(rèn)真進(jìn)行底取表的編制。當(dāng)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后，就會(huì)將問(wèn)題和審計(jì)證據(jù)記錄到取證表上。當(dāng)審計(jì)工作正式結(jié)束后，審計(jì)組需要將取證表分享給被審計(jì)部門(mén)。若被審計(jì)部門(mén)存在異議，可將異議寫(xiě)到取證表中。因此，必須要保證底取表編制過(guò)程中的嚴(yán)謹(jǐn)性、公正性[1]。

4.4 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的復(fù)核力度

加強(qiáng)復(fù)核力度是提升審計(jì)質(zhì)量的有效手段，因此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建工作質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，以便對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核。在復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)由主審人員或組長(zhǎng)主導(dǎo)復(fù)核工作。復(fù)核工作主要涉及以下內(nèi)容：

（1）審計(jì)項(xiàng)目在確立前，是否和管理層、其他部門(mén)進(jìn)行溝通，審計(jì)部門(mén)是否針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)討論。

（2）是否開(kāi)展過(guò)審前調(diào)查，以及調(diào)查工作是否充分，審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中是否使用了通過(guò)審前調(diào)查獲得的材料。

（3）審計(jì)方案是否具備合理性，是否存在明確的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)辦法是否具有可行性，審計(jì)方案是否經(jīng)過(guò)調(diào)整。

（4）底取表中的問(wèn)題是否明晰，證據(jù)是否充足，問(wèn)題定性是否存在錯(cuò)誤。

4.5 提高對(duì)審計(jì)報(bào)告的重視

正式進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之前，主審人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，并且在審計(jì)工作逐漸推進(jìn)的情況下補(bǔ)充內(nèi)容，使得現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作結(jié)束之后，就可以完成審計(jì)報(bào)告的初稿，并且能詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

完成了審計(jì)報(bào)告初稿的撰寫(xiě)之后，審計(jì)組需要組織討論審計(jì)報(bào)告的會(huì)議，深入分析審計(jì)問(wèn)題，保證審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言的精煉化。

撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)從公司管理的角度出發(fā)，利用審計(jì)手段找到被審部門(mén)和項(xiàng)目存在的問(wèn)題，并且針對(duì)問(wèn)題提出建議，協(xié)助被審部門(mén)解決問(wèn)題，完善被審部門(mén)內(nèi)部的控制制度，幫助被審部門(mén)規(guī)避各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

4.6 加強(qiáng)內(nèi)審人員的知識(shí)學(xué)習(xí)，提升內(nèi)審人員的素質(zhì)以及審計(jì)水平

內(nèi)審人員的工作能力和知識(shí)儲(chǔ)備關(guān)系著審計(jì)質(zhì)量，因此，國(guó)企應(yīng)當(dāng)督促內(nèi)審人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，并且改善審計(jì)流程，創(chuàng)新審計(jì)手段[2]。

4.7 加大對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制力度

在內(nèi)審制度完善的情況下，要促使審計(jì)質(zhì)量保持在較高水平，必須確保審計(jì)規(guī)范得到落實(shí)。所以，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作時(shí)，要對(duì)整個(gè)工作過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，特別是審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、審計(jì)手段實(shí)施環(huán)節(jié)、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)環(huán)節(jié)等。對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)先成立審計(jì)小組，然后進(jìn)行審計(jì)方案制定、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等工作。在這一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)重點(diǎn)的確立以及審計(jì)方案的制定。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目和被審計(jì)部門(mén)的情況，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查，再根據(jù)調(diào)查結(jié)果從其他部門(mén)和審計(jì)部門(mén)抽取合適的人員。抽調(diào)人員之后，審計(jì)小組應(yīng)準(zhǔn)備完成審計(jì)需要的各項(xiàng)愛(ài)聊，并制定科學(xué)合理的審計(jì)方案。在審計(jì)目標(biāo)、范圍和工作重點(diǎn)的確定上，應(yīng)當(dāng)由內(nèi)審部門(mén)的主管人員來(lái)確定，之后簽署審計(jì)通知書(shū)并下發(fā)到被審計(jì)部門(mén)[3]。

對(duì)審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)環(huán)節(jié)實(shí)施質(zhì)量控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告的撰寫(xiě)、被審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)，以及審計(jì)意見(jiàn)書(shū)是否及時(shí)下發(fā)。審計(jì)組的組長(zhǎng)不但要保證審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，而且要保證審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性，各類(lèi)要素齊全，并且要對(duì)各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)。對(duì)于某些負(fù)面現(xiàn)象，審計(jì)組不要一味地批評(píng)，而是應(yīng)當(dāng)看到被審計(jì)部門(mén)的改進(jìn)，認(rèn)可被審計(jì)部門(mén)的工作，避免被審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)組產(chǎn)生強(qiáng)烈不滿(mǎn)。審計(jì)部門(mén)需要把關(guān)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和被審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)，以及審計(jì)工作的開(kāi)展方案、與審計(jì)工作相關(guān)的材料，確保審計(jì)目標(biāo)能夠達(dá)成。

對(duì)后續(xù)審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量控制，在整個(gè)質(zhì)量控制過(guò)程中具有重大意義。開(kāi)展這一環(huán)節(jié)的質(zhì)量工作時(shí)，需進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)檢查、審計(jì)結(jié)果剖析等。在向被審計(jì)部門(mén)下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)之后，內(nèi)部審計(jì)工作需開(kāi)展回訪工作，了解被審計(jì)部門(mén)對(duì)意見(jiàn)的反饋，以及被審計(jì)部門(mén)的改進(jìn)狀況，判斷審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否消失、緩解，并且找到影響問(wèn)題緩解的因素。若有特殊情況，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)審計(jì)改進(jìn)調(diào)查，并向管理層匯報(bào)相關(guān)情況。此外，審計(jì)組需對(duì)審計(jì)材料進(jìn)行整理、歸納。而在整理完畢后，審計(jì)組需按照審計(jì)材料的管理要求，將審計(jì)項(xiàng)目作為計(jì)算單位，把相關(guān)材料移交給審計(jì)部門(mén)的材料管理人員。審計(jì)組組長(zhǎng)需要對(duì)審計(jì)材料的規(guī)范性、完整性負(fù)責(zé)，所以組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)帶領(lǐng)其他人員認(rèn)真開(kāi)展整理工作。

4.8 提高對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用效率

審計(jì)結(jié)果的利用情況關(guān)系著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、控制，所以?xún)?nèi)審部門(mén)必須重視內(nèi)審結(jié)果的利用。第一，對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小、管理層的重視度進(jìn)行劃分，以做到增加審計(jì)結(jié)果的利用價(jià)值。第二，關(guān)注基礎(chǔ)材料反映的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題成因進(jìn)行溯源，然后提出改進(jìn)建議。在提出改進(jìn)建議時(shí)，要注意建議是否適合被審計(jì)部門(mén)，注意保證建議的可行性。在建議行之有效的情況下，被審計(jì)部門(mén)就會(huì)積極落實(shí)改進(jìn)建議，讓審計(jì)得以在企業(yè)管理工作中發(fā)揮作用，達(dá)成使得企業(yè)效益增加的目的，令被審計(jì)部門(mén)與企業(yè)管理層更加認(rèn)同、支持內(nèi)審部門(mén)的工作。

5 結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)機(jī)制作為企業(yè)管理體系的一部分，在企業(yè)對(duì)各項(xiàng)工作實(shí)施管理時(shí)發(fā)揮著重大作用。如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)階段，企業(yè)面對(duì)的外部環(huán)境發(fā)生了較大的變化，內(nèi)部審計(jì)工作需面對(duì)各種新問(wèn)題，審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。因此，企業(yè)必須通過(guò)各種舉措來(lái)提升審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而提升管理工作的質(zhì)量，讓企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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