關于國有集團公司對控股子公司的財務管控相關思考

胡新勝

摘要：當前我國市場經(jīng)濟競爭日趨激烈，作為市場經(jīng)濟主體國有企業(yè)集團適應國家內(nèi)外市場環(huán)境變化，發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢通過收并購等方式實現(xiàn)企業(yè)擴張，國有集團下屬控股子公司數(shù)目明顯增長。財務管控方面，國有集團需要不斷優(yōu)化對控股子公司的財務管控方式，提升財務管控水平，實現(xiàn)企業(yè)集團財務戰(zhàn)略目標和整體運營目標，提升企業(yè)集團的競爭實力。本文通過分析國有企業(yè)集團對控股子公司的財務管控問題，針對財務管控當中存在的問題提出相關策略，為國有企業(yè)集團加強控股子公司財務管控提供建議。

關鍵詞：國有集團;控股子公司;財務管控

財務管控能力高低很大程度上，決定著企業(yè)集團的能否健康運轉。具體管控過程中，需要綜合考慮企業(yè)自身管理狀況、外部競爭環(huán)境，緊貼企業(yè)發(fā)展需求，促進企業(yè)集團對控股子公司的財務合理化管控。目前，我國國有集團對子公司的財務管控水平需要提高，管控模式不夠科學系統(tǒng)，管控效果有待改進。國有集團財務管控方面的不足，造成企業(yè)總體競爭能力下降，企業(yè)整體經(jīng)濟效益無法持續(xù)提高，因此很有必要針對國有集團子公司財務管控問題進行研究探討。

一、國有集團對控股子公司財務管控存在問題

（一）預算制度執(zhí)行不到位

嚴格執(zhí)行預算制度，可以對企業(yè)內(nèi)部涵蓋資源實施控制，對企業(yè)所有資源資金投產(chǎn)情況實時考評，通過預算編制、執(zhí)行、調整、考核等方式，實行計劃性財務資金管理[1]。國有集團企業(yè)程序化、規(guī)范化的全面預算管理制度，使集團資源配置更加突出，集團公司對子公司財務管控力度進一步得到加強;同時，國有集團公司較高的預算管理水平，同時反向促進子公司管理能力提高。但是在預算編制過程中，往往由于子公司業(yè)財融合能力不足、重視不夠或者時間過緊，財務部門在預算編制工作中“單打獨斗”現(xiàn)象還比較普遍;面對指標遞增壓力或者集團硬性分配指標的不恰當預算安排，部分子公司通過虛構或隱瞞業(yè)務、高留低轉或虛列夸大成本等方式粉飾業(yè)績;部分企業(yè)集團公司常常忽略子公司預算的編制和上報，直接下達目標預算，導致子公司責任與動力的缺失;子公司對于擔保、貸款等重大業(yè)務單項預算執(zhí)行不嚴，鋌而走險違規(guī)擔保、貸款，給集團公司帶來重大隱患。

（二）財務管控機制不健全

國有集團企業(yè)在成長壯大過程中，不自覺地趨向集權制財務管理模式，以利于更好集中資源。激烈的市場競爭環(huán)境，需要構建完善的“三會一層”法人治理結構，在集團統(tǒng)一戰(zhàn)略指導下實行更為靈活的財務管控政策和管控方式，建立健全完善的財務管控機制。然而部分國有集團在實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略過程中，固守原有、單一的財務管控政策對待處于不同行業(yè)、或者相同行業(yè)不同細分市場的子公司，對不同企業(yè)經(jīng)營影響不一致，降低企業(yè)整體經(jīng)營效率和國有資產(chǎn)保值增值水平。另一方面，對部分新收并購企業(yè)監(jiān)管不足，或者囿于“對賭”政策有意無意地疏于或放松監(jiān)管，形成“控股不控權”狀況;反映到財務管理上面，子公司對集團財務部門日常工作要求、數(shù)據(jù)分析、賬務處理要求、資金報表上報要求等財務工作敷衍塞責，集團無法進行有效財務管控。

（三）財務核算不規(guī)范

國有企業(yè)集團發(fā)展過程中，子公司領導人員受到指標考核壓力存在指使財務人員編造虛假財務業(yè)績沖動。國有集團財務部門尚未制定統(tǒng)一會計政策或會計估計情況下，子公司財務人員出于維護子公司利益角度，對未明確的會計政策或財務核算方法，調整會計數(shù)據(jù)、編制失實會計報告。同時，缺乏完成財務核算審查和責任追究機制，上述失實信息長期積累，導致某些子公司財務數(shù)據(jù)無法準確反映真實經(jīng)營狀況，為國有集團重大決策帶來風險。集團公司財務核算制度沒有體系化，核算沒有嚴格執(zhí)行標準，引起財務管理過程混亂，財務管理效率低下[2]。

（四）財務風險防控難度大

資金是企業(yè)的血液。國有集團內(nèi)部不同企業(yè)可能處于企業(yè)生命周期的不同階段，各個公司資金持有狀況和資金需求程度不一。國有集團應客觀分析市場環(huán)境、采取恰當?shù)呢攧詹呗云胶赓Y金需求，控制過度舉債，避免資金鏈斷裂。實際經(jīng)營情況當中，部分國有集團戰(zhàn)略定力不足，過度依賴外部融資盲目擴張，當銀根收縮、資金回流異常，則出現(xiàn)投資失敗問題，最終導致資金鏈斷裂、企業(yè)破產(chǎn)。樂視等上市公司破產(chǎn)，直接原因就是資金鏈斷裂。除集團公司投資沖動導致的財務風險外，子公司經(jīng)營能力下降時集團公司為力保其擺脫財務困境，不得不對子公司擴大融資，有可能令子公司負債過高，導致整個集團公司面臨重大財務風險。

（五）公司審計監(jiān)督不嚴格

企業(yè)內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司法人治理結構的重要基石之一。內(nèi)部審計通過財務管控狀況的審計監(jiān)督，可以從專業(yè)、獨立角度揭示財務管控薄弱環(huán)節(jié)、重大舞弊現(xiàn)象。但是目前，很多國有企業(yè)集團內(nèi)部審計機構不健全、審計力度薄弱、嚴重影響內(nèi)部審計對財務管控的監(jiān)督作用;審計人員專業(yè)勝任能力不強，合規(guī)文化氛圍不濃厚，內(nèi)部審計工作重視不夠，嚴重限制審計財務管控活動的深度;審計發(fā)現(xiàn)問題整改跟蹤不力、責任追究未形成閉環(huán)，導致財務管控問題反復;審計手段落后，審計抽樣、信息化審計等審計技術掌握不熟練，影響對財務管控活動的審計效率，未被發(fā)現(xiàn)的財務管控問題增加了國有集團的運營風險。

二、國有集團對控股子公司財務管控相應策略

（一）嚴格執(zhí)行預算制度

預算管理是重要的管理會計工具，更是國有集團有效實現(xiàn)控股子公司財務管控的重要抓手。國有集團通過推行全面預算管理，調動企業(yè)內(nèi)部全過程、全要素、全員發(fā)展積極性，實現(xiàn)集團整體預算目標以及持續(xù)發(fā)展。做好國有集團預算管理，首先要建立和不斷優(yōu)化集團公司預算管理體系、預算制度體系，構建科學高效的預算工作機制，鞏固和夯實預算管理基礎。針對預算編制、執(zhí)行中遇到的問題，應采取以下措施，第一是明確預算編制工作要求，國有集團全面預算工作普遍推行“三上三下”工作方式，預算編制也由粗到細、時間相對充足，避免了子公司財務部門“倉促應對”現(xiàn)象。第二是領導高度重視，明確從集團到子公司預算工作需要一把手聽取匯報、總會計師親自布置、業(yè)務部門共同參與，突出年度預算工作重要地位。預算數(shù)據(jù)要來源于業(yè)務部門、具有一定的合同支撐，確保預算數(shù)據(jù)質量。第三是財務部門要加大預算執(zhí)行情況分析、跟蹤力度。深入分析預算完成情況、以往數(shù)據(jù)對比、主要產(chǎn)品毛利率變化、成本費用構成對比等幾方面數(shù)據(jù)，結合審閱其他經(jīng)營報告、現(xiàn)場檢查等工作，及時防止和發(fā)現(xiàn)粉飾業(yè)績行為。第四是嚴格擔保、貸款重大業(yè)務預算情況監(jiān)督檢查，嚴格控制子公司違規(guī)擔保、違規(guī)貸款。

（二）健全財務管控機制

建立健全國有集團財務管控機制，目的是保證集團公司各類資產(chǎn)安全、完整，報表集團真實準確，企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動得到有力的財務支撐或約束，促進實現(xiàn)集團公司整體發(fā)展目標。當前，參與構建國內(nèi)、國際“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，是國資的使命和擔當，是機會也是挑戰(zhàn)。保證國有集團在發(fā)展戰(zhàn)略指導下行穩(wěn)致遠，需要構建更為穩(wěn)健兼顧靈活的財務管控機制。首先，實行清晰和靈活的財務政策。遵守法人治理要求前提下，國有集團上收所屬子公司融資、擔保、固投等重大財務事項審批權限，開放其他財務權限，保障子公司自主經(jīng)營權利。其次，實行資金集中管理。實時了解各子公司資金流情況，適度融通閑置資金和資金需求，合理配置資源，降低集團公司整體融資需求，提升財務資金使用效率;最后，定期審閱分析子公司財務報告，建立財務分析、財務評價和財務考核的財務管控和監(jiān)督機制，降低公司生產(chǎn)成本投入，增加效益。

（三）完善財務核算系統(tǒng)

子公司準確全面的財務信息，是集團公司實現(xiàn)科學財務管控的基礎。為防止子公司財務信息謊報瞞報情況，企業(yè)集團可以通過健全統(tǒng)一的財務信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，企業(yè)財務信息收集、加工分析、核算均需要使用統(tǒng)一的財務信息系統(tǒng)，防止形成不同單位之間財務信息壁壘。統(tǒng)一、標準化財務信息系統(tǒng)，避免和減少了財務核算過程中人為選擇性，提高信息質量。同時龐大的數(shù)據(jù)系統(tǒng)、全面、量化出企業(yè)實際經(jīng)營狀況，使人為修改和調節(jié)會計數(shù)據(jù)能夠迅速發(fā)現(xiàn)。此外，公司應設立財務核算審查小組，不定期進行數(shù)據(jù)審查，檢驗數(shù)據(jù)的真實性;對于錄入虛假信息者進行嚴厲懲罰，警戒各崗位人員端正工作態(tài)度。

（四）加強風險評估與防范

建立完善的風險評估體系，嚴格實施風險評估制度，對國有集團各子公司重大生產(chǎn)經(jīng)營活動、投融資等重大財務事項都必須進行事前風險評估，防范和管控財務風險。首先針對企業(yè)集團重大項目立項、對外投資開展可行性分析，重點審核資金流出和回收狀況，合理平衡資金盈虧;規(guī)范重大投融資活動，嚴格集團審批程序、規(guī)范操作，開展風險識別、制定風險措施。另外，禁止子公司對外擔保，嚴格管控集團公司擔保規(guī)模;對于多股東子公司擔保實行反擔保措施，分解擔保風險和次生影響。其次，根據(jù)國有集團整體資金狀況、集團及子公司債務情況制定資金滾動預算，面對可能的資金短缺提前預警和應對。對于子公司經(jīng)營狀況和其對應行業(yè)現(xiàn)狀充分了解的情況下，進行項目投資、融資擔保、債務配額等活動，最大限度避免財務風險出現(xiàn)。

（五）加強審計監(jiān)督力度

集團公司應當構建良好的審計環(huán)境，配強配足審計力量，提高審計人員勝任能力;審計部門應充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，嚴格執(zhí)行審計監(jiān)督制度，對集團財務管控關鍵環(huán)節(jié)和實施效果開展專項、經(jīng)常性審計，及時補救財務管控漏洞，避免財務危機。一是開展不定期、非預告的財務管控專項檢查，關注重點公司、重點業(yè)務，實施穿行測試、審計調查等審計程序檢查財務管控流程和管控效果，發(fā)展和彌補財務管控漏洞。二是提升審計技術和審計手段，加強審計人員專業(yè)知識培訓，熟悉集團財務管控要求;為審計人員配備必要的審計軟件工具，提升審計信息化水平。三是嚴肅審計發(fā)現(xiàn)問題整改，推行“審計整改三加一”機制（即針對每項審計發(fā)現(xiàn)問題要進行事項整改、舉一反三整改和源頭整改），確保審計發(fā)現(xiàn)問題歸零;對于存在人為責任問題要建議相關部門追究個人責任，確保審計發(fā)現(xiàn)財務管理問題從源頭改進。

三、結束語

國有企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的主體和壓艙石?？茖W、健康的財務管控是確保國有企業(yè)健康發(fā)展、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的重要措施，是確保國有企業(yè)進入新發(fā)展階段開啟新征程，取得新的重大成就的重要武器。在國有企業(yè)集團不斷做強做大，蓬勃發(fā)展過程中，對于子公司財務管控方面還存在培育積極健康的財務文化、構建科學規(guī)范的財務治理體系、夯實深厚的財務基礎和建設高素質財務隊伍等重要命題需要討論和凝聚共識，企業(yè)和相關部門要深入研究積極思考，努力改善國有集團對子公司財務管控不力的局面。

參考文獻：

[1]劉梅香.淺析國有企業(yè)集團公司對子公司財務管控問題[J].納稅，2021，15（12）： 60-61.

[2]黃紅.國有集團公司如何加強對子公司的風險管控[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2021（02）：42-43.

[3]印倩倩.淺談集團公司對子公司的財務管控[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2020（12）： 97-98.