新形勢下境外工程項(xiàng)目納稅籌劃管理探究

李愛國

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展勢頭的不斷推進(jìn)，各國之間的貿(mào)易活動不斷擴(kuò)大，但由于受到新冠肺炎疫情的影響，境外工程項(xiàng)目所產(chǎn)生利潤有所下降。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢探討納稅籌劃管理方法，進(jìn)而提升境外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理效果，確保經(jīng)濟(jì)效益的提升。文章分析了境外工程項(xiàng)目納稅規(guī)劃的特點(diǎn)，并提出了境外工程項(xiàng)目納稅籌劃的有效策略。

【關(guān)鍵詞】新形勢；境外項(xiàng)目；納稅籌劃

【中圖分類號】F426.92；F406.7

我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平在新的社會環(huán)境下得到了快速提升，為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，承接其他國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以前，傳統(tǒng)的境外工程項(xiàng)目承包過程中經(jīng)常利用廉價人力資源的輸出模式獲取經(jīng)濟(jì)利益，但是在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下這種發(fā)展模式已被淘汰，我國人力資源成本已經(jīng)大幅度提升。特別是在新冠肺炎疫情暴發(fā)之后各個國家的物價都有大幅度的上漲，市場上出現(xiàn)了通貨膨脹的現(xiàn)象，因此也增加了境外工程項(xiàng)目的施工成本。在新形勢下要想提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，就必須對稅務(wù)工作實(shí)施籌劃，提升管理水平，不斷降低納稅成本。

一、境外工程項(xiàng)目納稅統(tǒng)籌特點(diǎn)

（一）包含多種形式稅收

工程承包項(xiàng)目不論是法律規(guī)定，還是稅收的種類都有著較大的差異。承包境外工程需要在當(dāng)?shù)貒依U納的稅種主要包括：預(yù)提所得稅、工業(yè)稅、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、工資所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中對企業(yè)境外經(jīng)營所得規(guī)定：從與中國簽訂了稅收協(xié)定的國家取得的經(jīng)營所得，當(dāng)年在該國繳納了企業(yè)所得稅，國內(nèi)企業(yè)可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行限額抵扣，抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

（二）國內(nèi)外會計(jì)制度差異性較大

會計(jì)準(zhǔn)則的制定是從國家實(shí)際發(fā)展情況的角度所提出的，不同的國家擁有不同的文化背景、經(jīng)濟(jì)背景和政治背景，因此在制定會計(jì)制度的過程中也會存在一定的差異性。具體的差異如下：

1.我國確定收入和成本的途徑與其他國家有較大的差異。我國在確定收入和成本時需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)，然而有些國家是利用銀行收付制度或者現(xiàn)金收付制度進(jìn)行確認(rèn)。

2.在進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)交易時容易出現(xiàn)較大的差異性，如固定資產(chǎn)交易或金融數(shù)據(jù)計(jì)量等。我國選擇公允價值作為計(jì)量數(shù)據(jù)，符合國際會計(jì)制度的要求，但是對于部分經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后的國家而言難以推行這種國際化的會計(jì)制度。境外工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動開展缺少完善的市場機(jī)制以及產(chǎn)權(quán)制度，沒有利用公允價值進(jìn)行計(jì)量的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。

二、境外工程項(xiàng)目稅收政策差異性

我國一直都極其重視境外工程項(xiàng)目的發(fā)展，對于相關(guān)的企業(yè)以及人員都予以大力的支持，以此促進(jìn)境外工程項(xiàng)目效益和規(guī)模的擴(kuò)大。近幾年來，國家有關(guān)部門正在不斷推進(jìn)“營改增”政策，在境外施工項(xiàng)目國內(nèi)免征增值稅，通過這些政策的完善和提出，為一些承包境外工程項(xiàng)目的企業(yè)提供了較大的利益和優(yōu)惠方案。但是受國家“一帶一路”相關(guān)優(yōu)惠政策落地實(shí)施的影響，沿線一些國家對于施工總承包單位會給予一些稅收減免政策，但這些減免政策在國內(nèi)進(jìn)行所得稅匯算清繳時卻很難得到保障。比如近期參與施工的孟加拉鐵路項(xiàng)目屬于口行優(yōu)惠貸款項(xiàng)目，孟加拉國對施工承包單位給予當(dāng)?shù)貒疫M(jìn)口關(guān)稅、增值稅、所得稅等減免政策，但各參建單位在國內(nèi)所得稅匯算清繳中對該項(xiàng)目產(chǎn)生的利潤還需要交納企業(yè)所得稅，這就產(chǎn)生了較大政策差異。

三、新形勢下境外工程項(xiàng)目納稅統(tǒng)籌管理的有效措施

納稅籌劃必須要保持因地制宜的原則，才能夠發(fā)揮納稅統(tǒng)籌管理的效果，需要對增值稅、進(jìn)口關(guān)稅和企業(yè)所得稅等重要稅種實(shí)施有效的管理和規(guī)劃，按照不同國家所提出的稅收管理制度對稅務(wù)工作進(jìn)行處理，確保納稅統(tǒng)籌的專業(yè)化程度和正規(guī)化水平。

（一）結(jié)合施工成本應(yīng)用稅前扣除項(xiàng)目

一是作為境外工程項(xiàng)目的所在國需要對此項(xiàng)目施工過程中的所有人員按時發(fā)放工資，確保施工人員可以獲得相應(yīng)的報(bào)酬[1]。境外工程項(xiàng)目施工要盡量多聘用屬地化管理人員，嚴(yán)格按照屬地國個人所得稅及社保管理規(guī)定足額繳納并支付當(dāng)?shù)毓芾砣藛T工資，這部分人工成本支出可以稅前抵扣。二是當(dāng)屬地國家在采購境外工程項(xiàng)目所需要的原料時，必須要將所有材料的采購憑證留存，這樣能夠確保所有境外工程在施工中使用的所有材料能夠在稅前扣除。如果物資是從第三方國家購買，應(yīng)當(dāng)對物資的進(jìn)口來源以及進(jìn)口的有關(guān)文件形成系統(tǒng)性的資料，同時應(yīng)當(dāng)注意將材料的價格進(jìn)行仔細(xì)分析，按時將物資的價格形成賬目報(bào)表發(fā)送給有關(guān)的審核單位。

發(fā)票在納稅統(tǒng)籌的過程中有著極其重要的作用，有關(guān)工作人員必須加強(qiáng)對發(fā)票的規(guī)范化管理，如果發(fā)票的審核不過關(guān)，會影響到境外工程項(xiàng)目整體的納稅統(tǒng)籌管理情況。如：在尼日利亞施工項(xiàng)目采購的所有材料必須出具當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅發(fā)票才能列入外賬成本。

（二）統(tǒng)籌考慮材料物資的采購方式

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。境外工程項(xiàng)目在采購物資時要統(tǒng)籌考慮采購方式，要綜合對比是中國采購、屬地國采購還是第三國采購，要分析出口退稅政策、屬地國關(guān)稅政策等多種因素，結(jié)合采購價格分析出最優(yōu)采購方案。以斯里蘭卡為例，在該國開展境外項(xiàng)目工程時，如果施工材料屬于進(jìn)口，則會產(chǎn)生一定的增值稅，其比例可以達(dá)到12%～15%，當(dāng)完成賬單審批之后，企業(yè)還需要承擔(dān)15%的銷項(xiàng)稅，在核算結(jié)束之后可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抵扣后的申報(bào)。

（三）定期收集屬地國相關(guān)稅收政策

應(yīng)每年編制或者更新一次屬地國國別政策研究報(bào)告，內(nèi)容包含不限于當(dāng)?shù)卣?、人文風(fēng)俗、財(cái)政、稅收、外匯、投融資等政策規(guī)定。在境外施工工程項(xiàng)目前要對當(dāng)?shù)貒鴦e稅收管理體系進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查摸底，走訪其他中資企業(yè)了解稅務(wù)籌劃方式方法，做到既符合當(dāng)?shù)囟惙ㄒ笥诌_(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

境外項(xiàng)目在施工過程中要至少進(jìn)行兩次稅務(wù)籌劃，首先中標(biāo)后在確定組織機(jī)構(gòu)和人力資源配置的時候，對機(jī)械設(shè)備采購方式、出口退稅政策、勞務(wù)隊(duì)伍如何選擇方面進(jìn)行充分分析；其次到達(dá)現(xiàn)場后進(jìn)行正式施工階段再進(jìn)行二次籌劃，要根據(jù)屬地國稅務(wù)管理制度，將稅負(fù)的負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理分配，達(dá)到最優(yōu)方案。

（四）準(zhǔn)確應(yīng)用工程項(xiàng)目所在國提供的稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)我國企業(yè)承接境外工程項(xiàng)目時，屬地國會向企業(yè)提供一定的納稅統(tǒng)籌優(yōu)惠政策，企業(yè)需要積極分析屬地國提供的稅收優(yōu)惠政策，保證自身的經(jīng)濟(jì)利益。例如有些國家對外承包一些大型基礎(chǔ)設(shè)施或者建筑工程時，會結(jié)合兩國的實(shí)際情況以及工程項(xiàng)目需求在海關(guān)方面對關(guān)稅提供優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算時即適當(dāng)?shù)母淖冊诤ｊP(guān)方面的成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。部分國家提出當(dāng)境外項(xiàng)目工程實(shí)施完畢，要求施工方必須要將部分物資全部運(yùn)送回國。孟加拉的政策即為如此，并且提出了對于建筑工程施工器具以及施工設(shè)備能夠享受進(jìn)口增值稅優(yōu)惠政策，以及海關(guān)關(guān)稅減免的優(yōu)惠政策。利用這些優(yōu)惠政策可以吸引更多投資，達(dá)到招商引資的效果，同時也可以提升資本貨物的出口銷售量和銷售利潤。

（五）國內(nèi)提升境外項(xiàng)目工程納稅統(tǒng)籌管理的有效措施

1.選擇專業(yè)會計(jì)師處理外賬

對于外賬的處理必須選擇專業(yè)的會計(jì)人才，否則很可能因?yàn)闃I(yè)務(wù)不熟，而造成較大的麻煩。我國很多會計(jì)人員對于國內(nèi)的稅收政策、優(yōu)惠方案都較為了解，但是對于其他國家的政策則缺少應(yīng)有的了解。因此需要選擇對境外稅收制度了解的外賬會計(jì)或者專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所處理外賬，向?qū)俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供翔實(shí)的憑證和依據(jù)，確保外賬處理的準(zhǔn)確性。

2.主動對外賬進(jìn)行審理

中方會計(jì)人員要對所有外賬進(jìn)行臺賬管理，確保內(nèi)外賬提供的原始票據(jù)一致性。在外賬審理的過程中中方會計(jì)人員必須要掌握絕對的主動權(quán)，這樣才可以對外賬進(jìn)行更加合理的分析，確保利益分配的公平性和合法性。我國可以選擇境外財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對涉及境外工程項(xiàng)目的賬單展開調(diào)查和分析，查找到賬目之間的差異，結(jié)合差異快速地進(jìn)行彌補(bǔ)以及回應(yīng)。其中特別要注意，如果境外會計(jì)師是獨(dú)立完成賬目核對，則需要由我方再次進(jìn)行嚴(yán)格的核對和審查之后才能上交。如果在申報(bào)之后仍然存在較大的差距，需要盡力找到問題原因[2]。

3.完善境外稅務(wù)管理體系、建立標(biāo)準(zhǔn)化的境外稅務(wù)管理制度。企業(yè)在“走出去”同時，應(yīng)加大對境外稅務(wù)的研究，制定境外稅務(wù)管理辦法，管理辦法應(yīng)至少明確以下四個方面：一是明確境外稅務(wù)管理的目標(biāo)、原則、主要應(yīng)對的風(fēng)險；二是明確各單位在開展境外經(jīng)營時，要有效整合境外稅務(wù)資源，充分享受投資國政府給予的稅收優(yōu)惠政策；三是明確本單位境外稅務(wù)管理體系，有效規(guī)范境外稅務(wù)管理；四是明確境外日常稅務(wù)管理的內(nèi)容。

四、結(jié)束語

當(dāng)企業(yè)承包境外工程時，需要仔細(xì)了解國家有關(guān)的政策信息，做好納稅統(tǒng)籌工作，積極利用國家向企業(yè)提供的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，爭取最大化收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將具有法律效力的憑證和發(fā)票進(jìn)行妥善的保存，強(qiáng)化中方會計(jì)核算人員的工作能力，采用內(nèi)外相結(jié)合的方式對其進(jìn)行合理的采納，減少企業(yè)的施工總成本。因地制宜，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的同時提升工程項(xiàng)目的質(zhì)量和規(guī)模。境外工程項(xiàng)目不僅是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要途徑，同時也是向世界各國展示我國形象的重要機(jī)會，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極認(rèn)識到自身承擔(dān)的社會責(zé)任，逐漸完善納稅籌劃管理工作。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉瑾，駱溦.中國企業(yè)投資巴西的納稅籌劃研究——以X電力集團(tuán)為例[J].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2020，36（01）：118-128.

[2]尚鑫，辛麗娟.石油企業(yè)海外納稅籌劃優(yōu)化方案透析——以烏茲別克斯坦A合資公司為例[J].中國石油企業(yè)，2019（11）：64-68.