內(nèi)部審計風(fēng)險防范機(jī)制探討

張健 葉陳剛 史慕妍

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，面臨的生存環(huán)境及業(yè)務(wù)活動越來越繁雜，企業(yè)的內(nèi)部審計在我國的監(jiān)督體系中發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用。文章依托審計風(fēng)險模型，論述企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因，并選取了康得新公司財務(wù)造假事件作為案例分析的對象，探究其內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生，及防范機(jī)制失效的原因，以此為鑒，最終提出構(gòu)建內(nèi)部審計風(fēng)險防范機(jī)制的建議。以促進(jìn)我國內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中更好發(fā)揮評價、監(jiān)督功能，提高企業(yè)化解內(nèi)部審計風(fēng)險的能力。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；風(fēng)險防范；康得新

【中圖分類號】F239.45；272.3

★ 基金項目：本文受國家社科基金項目“國家審計化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險的機(jī)制與路徑研究（20BGL079）；國家審計署重點科研課題“高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍建設(shè)研究”（20SJ04002）支持。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險概述

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險定義

內(nèi)部審計風(fēng)險是指客觀存在于審計實務(wù)中，當(dāng)反映被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動事項的企業(yè)內(nèi)部審計報告及財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計意見，或者審計人員沒有按照規(guī)章制度進(jìn)行審計工作而造成重大事故，或者在管理經(jīng)營企業(yè)時存在重大的舞弊行為的可能性。由此造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并因此讓審計主體承擔(dān)這種責(zé)任后果的風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險特征

1.客觀性

內(nèi)部審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，因為固有風(fēng)險是客觀存在的，所以內(nèi)部審計風(fēng)險也是客觀的，不以內(nèi)部審計工作人員的意志為轉(zhuǎn)移，也不會隨著人的主觀努力而完全消失，只要這個固有的風(fēng)險存在，內(nèi)部審計風(fēng)險也就隨之存在。因此，審計人員只能在有限條件下盡可能控制并降低風(fēng)險發(fā)生的概率，而不能完全消除。

2.廣泛性

內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容是多方面、多種類的，不僅包括企業(yè)的賬、表、財務(wù)收支，也包括企業(yè)的其他資料及各類經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)部審計風(fēng)險可能出現(xiàn)在內(nèi)部審計工作的任何一個環(huán)節(jié)。與外部審計不同的是，內(nèi)部審計更加偏向公司治理及內(nèi)部控制方面，因此可能發(fā)生在生產(chǎn)運營流程的每一環(huán)節(jié)和涉及的各個方面，而風(fēng)險可能出現(xiàn)在審計過程的任何一個步驟環(huán)節(jié)，由此導(dǎo)致其具有廣泛性的特征。

3.持久性

與外部審計不同，內(nèi)部審計無法根據(jù)風(fēng)險情況主動選擇審計項目，即使了解自己企業(yè)在某些方面可能存在問題，內(nèi)部審計部門還是得按照要求完成目標(biāo)任務(wù)，出報告、提意見，不可能看著風(fēng)險大、難度高就產(chǎn)生畏難情緒。

內(nèi)部審計風(fēng)險貫穿于審計的全過程，伴隨著審計工作的前期準(zhǔn)備、過程實施、最終報告等各個階段。與外部審計出完報告就結(jié)束審計工作不一樣的是，內(nèi)部審計在審計工作結(jié)束之后還要進(jìn)行審計檔案資料的整理、督促審計問題的整改、了解內(nèi)部審計效果及審計意見被采納情況、完善內(nèi)部控制等后續(xù)工作，使得內(nèi)部審計具有了持續(xù)性和長久性。

4.隱蔽性

有的管理者認(rèn)為，目前公司沒有出現(xiàn)大問題，經(jīng)營管理、財務(wù)管理狀況良好，此時內(nèi)部審計風(fēng)險就處在隱蔽階段，能預(yù)見的審計風(fēng)險就不會被看見。只有對企業(yè)造成嚴(yán)重后果和負(fù)面影響并需要承擔(dān)后果時，大家才能看見風(fēng)險。所以只有當(dāng)有了責(zé)任后果時，內(nèi)部審計風(fēng)險的隱性才會成為顯性。

5.可控性

雖然內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀的、持久的、隱蔽的，且產(chǎn)生的后果是難以預(yù)料的，但內(nèi)部審計人員可以利用專業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗，識別風(fēng)險領(lǐng)域和種類，對內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行評估；可以通過細(xì)化審計計劃、方案，優(yōu)化審計程序、方法，完善內(nèi)部控制制度規(guī)定，將內(nèi)部審計風(fēng)險可能出現(xiàn)的概率和損失控制在可以接受的范圍內(nèi)。

（三）內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因

目前，我國內(nèi)部審計還存在諸多缺陷，沒有真正發(fā)揮它應(yīng)有的作用。筆者根據(jù)審計風(fēng)險模型，即重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，從這兩部分來源分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因。

1.重大錯報風(fēng)險來源

內(nèi)部審計的重大錯報風(fēng)險體現(xiàn)在多個方面，包括固有風(fēng)險、微觀環(huán)境問題、體系結(jié)構(gòu)問題以及規(guī)章制度問題等。

（1）客觀上內(nèi)部審計工作日趨復(fù)雜

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展速度日益加快，再加上企業(yè)各類業(yè)務(wù)事項日趨復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)及種類愈發(fā)多樣，內(nèi)部審計范圍已經(jīng)不再局限于審查會計核算業(yè)務(wù)。從目前內(nèi)部審計的內(nèi)容范圍來看，審計的內(nèi)容從財務(wù)審計發(fā)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、投資管理審計等，還有對某些投資方案的可行性分析、績效評價、對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價完善，有的還會涉及到工程審計、合同合規(guī)審計等方面，而這些都極大地增加了內(nèi)部審計的工作難度。

此外，對于新興業(yè)務(wù)的處理，其方法、標(biāo)準(zhǔn)的制定往往存在滯后性，在這樣的情況下，內(nèi)部審計的難度越來越大，有的時候必須事先了解這些審計內(nèi)容的原則定義才可明確數(shù)據(jù)邏輯結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，或者只能依據(jù)相關(guān)原則來加以歸集，因而極易產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險。

（2）內(nèi)部控制薄弱

內(nèi)部審計風(fēng)險與內(nèi)部微觀環(huán)境息息相關(guān)，不良的內(nèi)部審計環(huán)境可以形成和增加內(nèi)部審計風(fēng)險。因此企業(yè)的內(nèi)部控制水平會影響內(nèi)部審計風(fēng)險水平，如果沒有內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制不健全、不合理、不能有效執(zhí)行，治理結(jié)構(gòu)不完善，就會導(dǎo)致審計人員無法及時發(fā)現(xiàn)并有效控制企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種差錯，無法有效控制錯誤及風(fēng)險發(fā)生，從而內(nèi)部審計風(fēng)險出現(xiàn)的幾率也會加大。

（3）主觀上不重視內(nèi)部審計，風(fēng)險意識不足

由于內(nèi)部審計無法為企業(yè)直接獲利，因此很多企業(yè)不重視內(nèi)部審計工作，所以主觀上對待內(nèi)部審計的認(rèn)知和態(tài)度也是造成內(nèi)部審計風(fēng)險的原因之一。單位管理層不重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、整體團(tuán)隊建設(shè)、吸納專業(yè)人才，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員配備不足、專業(yè)性不夠；其他員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知不清晰、重視不夠，日常工作中不能有效執(zhí)行內(nèi)控制度，會為違規(guī)違法行為留下機(jī)會，產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險；還有很多企業(yè)日常從未關(guān)注內(nèi)部審計風(fēng)險，也未制定過應(yīng)對防范措施，一旦風(fēng)險出現(xiàn)將措手不及。

（4）內(nèi)部審計的獨立性相對較弱

要想內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)真正發(fā)揮監(jiān)督作用，提高其地位和保持其獨立性是非常必要的。內(nèi)部審計的獨立性本身就具有一定的局限性，日常工作與其他部門和人員存在著必要的聯(lián)系。在實際工作中，我國很多企業(yè)尤其中小企業(yè)大多沒有實現(xiàn)管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，權(quán)力大于制度的情況屢見不鮮，許多企業(yè)并未設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從屬于其他部門，甚至只是在財務(wù)部中設(shè)了一個崗位職能，由會計或者出納等兼職負(fù)責(zé)審計工作。此外，還有企業(yè)，機(jī)構(gòu)管理缺乏合理分工，各個崗位的職責(zé)不明確，不理解審計人員的工作性質(zhì)，需要各部門協(xié)作配合內(nèi)部審計時，容易對內(nèi)部審計產(chǎn)生抵抗，互相推脫責(zé)任，內(nèi)部審計工作不易推動。有的內(nèi)審人員開展的審計活動直接受單位領(lǐng)導(dǎo)影響，若領(lǐng)導(dǎo)不清楚內(nèi)部審計開展的意義，在過程中過多干預(yù)、“指手畫腳”，無法正常進(jìn)行內(nèi)部審計工作，這些都會阻礙內(nèi)部審計工作的順利開展，形成內(nèi)部審計風(fēng)險。

（5）內(nèi)部審計法規(guī)制度存在問題

雖然這幾年來發(fā)布了多項內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則與實務(wù)指南，對規(guī)范內(nèi)部審計行為、明確責(zé)任、提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險、推動內(nèi)部審計工作起到了重要作用，但當(dāng)前我國關(guān)于內(nèi)部審計內(nèi)容的法律法規(guī)體系還不完整，國家并沒有出臺內(nèi)部審計具體方法以及相關(guān)風(fēng)險防范等方面的法律法規(guī)，內(nèi)部審計受重視程度依然偏低，因此內(nèi)部審計人員在日常工作時，無法規(guī)范地處理各類數(shù)據(jù)關(guān)系，最終結(jié)果的準(zhǔn)確性大大降低，增大了內(nèi)部審計風(fēng)險；同時，缺乏強(qiáng)有力的法律依據(jù)，會削弱內(nèi)部審計結(jié)論的可信度和權(quán)威性，從而降低了其可應(yīng)用性和說服力，也會造成內(nèi)部審計風(fēng)險增大。

2.檢查風(fēng)險來源

檢查風(fēng)險主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計方法、內(nèi)部審計參與者素質(zhì)、內(nèi)部審計質(zhì)量等方面。

（1）內(nèi)部審計方法落后

從當(dāng)前內(nèi)部審計運用的技術(shù)和方法看，審計技術(shù)方法落后、內(nèi)部審計選用程序和方法的不確定性、抽樣誤差等都是內(nèi)部審計的風(fēng)險形成因素。由于內(nèi)部審計制度欠缺規(guī)范與完整，執(zhí)行審計時程序不嚴(yán)謹(jǐn)，加上內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不夠，內(nèi)部審計部門在開展工作時缺乏事前完善計劃、事中規(guī)范程序與報告期仔細(xì)復(fù)核；一般只專注于自己企業(yè)內(nèi)部想審查的問題，很少對比同行業(yè)同類型企業(yè)普遍的財務(wù)情況和財務(wù)指標(biāo)；并且重點記錄審查到的問題事項，內(nèi)部審計工作底稿也不夠完整。這樣則導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的不規(guī)范、不標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險因此增大。

除此之外，我國企業(yè)內(nèi)部審計目前主要采用的仍然是抽樣審計，不能駕馭以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法，注重詳細(xì)審查賬表。而抽樣審計本身具有一定的局限，會影響內(nèi)部審計的精準(zhǔn)性。再加上審計時內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，大多以自己的經(jīng)驗來確定樣本的范圍及規(guī)模，通過抽樣統(tǒng)計數(shù)據(jù)的局部特性推測出整體特性，從而得出最終結(jié)論。這種判斷在當(dāng)前繁復(fù)困難的企業(yè)環(huán)境下，審計樣本容易出現(xiàn)誤差，總體特征誤差較大，極容易遺漏重大事項，從而增加了審計風(fēng)險。

（2）內(nèi)部審計人員素質(zhì)水平不高

內(nèi)部審計人員是企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施者，是內(nèi)部審計風(fēng)險管理及監(jiān)督的主體。內(nèi)部審計人員在開展內(nèi)部審計活動時的方案計劃、主觀判斷都直接取決于內(nèi)部審計人員，尤其是負(fù)責(zé)人的道德、經(jīng)驗、能力、判斷、責(zé)任感等綜合素質(zhì)。因此，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)高低對內(nèi)部審計整體效率與質(zhì)量產(chǎn)生很大影響。

目前，我國內(nèi)部審計的工作日益復(fù)雜，對象多元化，對內(nèi)部審計人員專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗方面的要求很高。但目前我國內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)參差不齊，人員配備不足，與專業(yè)的注冊會計師存在一定的差距，尤其特別缺乏高級審計工作人員；其次，內(nèi)部審計工作具備一定的綜合性，但很多人是從財務(wù)部門抽調(diào)，因此缺少系統(tǒng)的審計知識框架以及經(jīng)管、法律、工程等各方面學(xué)識和計算機(jī)等新技術(shù)，知識結(jié)構(gòu)不全面，專業(yè)知識薄弱，僅能處理日常事務(wù)性的工作，不能勝任更專業(yè)、更綜合的內(nèi)部審計工作，也不能熟練地使用現(xiàn)代審計的技術(shù)，工作質(zhì)量得不到提升。這會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作效率與質(zhì)量不高，內(nèi)部審計隊伍的能力及專業(yè)水平不足以支撐探索科學(xué)有效的規(guī)避或防范內(nèi)部審計風(fēng)險的方法及手段，在企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督與風(fēng)險管控工作方面難以發(fā)揮主體作用，增大了內(nèi)部審計風(fēng)險。另一方面，如果內(nèi)部審計人員責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，日常無法嚴(yán)格按照規(guī)定審計程序工作，或者為了簡化自身工作而選擇丟棄部分審計內(nèi)容，將導(dǎo)致內(nèi)部審計工作出現(xiàn)紕漏；或者對重大、異常事項不敏感，不能主動關(guān)注并分析問題，就會出現(xiàn)遺漏審計重點的情況。甚至還有的內(nèi)部審計人員不道德、徇私情、亦或趨利避害，受利益蠱惑，有問題裝看不見，出假結(jié)論，使審計結(jié)果的質(zhì)量得不到保證等，給內(nèi)部審計帶來風(fēng)險。

（3）內(nèi)部審計缺少質(zhì)量控制

根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要建立審計質(zhì)量控制制度。我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)普遍存在質(zhì)量控制缺失的問題，通常將內(nèi)部審計風(fēng)險管理定義為簡單的復(fù)核工作，缺乏真正的質(zhì)量管控機(jī)制，這必然使得內(nèi)部審計的復(fù)核與質(zhì)量管控?zé)o從落實，使得內(nèi)部審計人員對于有可能出現(xiàn)的風(fēng)險敏感性不高、意識不強(qiáng)，無法提前預(yù)判，不能適應(yīng)內(nèi)部審計風(fēng)險管理的需要，內(nèi)部審計質(zhì)量管控不力和管理欠規(guī)范，從而加大內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生的概率。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險案例分析

（一）康得新公司基本情況

康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“康得新公司”）于2001年8月21日登記成立，當(dāng)時注冊資本為354 090萬元，公司成立初期以預(yù)涂膜作為其生產(chǎn)經(jīng)營的主要產(chǎn)品。2010年7月16日在深圳證券交易所中小企業(yè)板A股上市（股票代碼：002450），發(fā)行股票4040萬股，每股發(fā)行價14.20元人民幣，共募集資金57 368萬元。隨著公司資本的積累和產(chǎn)業(yè)的升級，增加了對光學(xué)膜產(chǎn)品的研發(fā)和銷售，此后，預(yù)涂膜和光學(xué)膜成為其兩大主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品。

（二）康得新內(nèi)部審計失敗原因分析

1.客觀上內(nèi)部審計難度較高

康得新公司擁有三大業(yè)務(wù)板塊、六大生產(chǎn)基地、下轄三十余家子公司，全球布局九大研發(fā)中心，擁有一百多個細(xì)分類別、超過千種產(chǎn)品，關(guān)聯(lián)關(guān)系、業(yè)務(wù)形式極其復(fù)雜多樣，在眾多關(guān)聯(lián)交易中，內(nèi)部審計人員不容易發(fā)現(xiàn)舞弊行為。另外，康得新公司還有一些海外業(yè)務(wù)，由于地域限制使得內(nèi)部審計工作較為困難，因此風(fēng)險較大。

2.內(nèi)部控制存在重大缺陷

康得新公司在治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度方面存在重大缺陷，上市之后，因其他股東股權(quán)比例較為分散，最大的股東康德投資集團(tuán)占股24.05%，接近第二大股東浙江中泰的4倍，股權(quán)集中程度非常高，處于絕對的主導(dǎo)地位，股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡，大股東與小股東之間存在利益矛盾，企業(yè)不易實現(xiàn)共同控制和管理。另外，2018年康得新公司在發(fā)布的內(nèi)控自評報告中也提到，公司內(nèi)控制度在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險管控及信息交流等方面均存在不同程度的漏洞，缺乏完善的內(nèi)部控制制度，造成大股東非法占用資金事件的發(fā)生。在對外擔(dān)保內(nèi)部控制方面，子公司康得菲爾實業(yè)有限公司為康得新公司進(jìn)行抵押擔(dān)保時，雖然金額已經(jīng)超過康得新公司最近一期凈資產(chǎn)的50%，但并沒有經(jīng)過董事會、股東大會審議審批，說明其內(nèi)部控制存在很大缺陷。

3.內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)

2015—2018年康得新公司連年虛增利潤，偽造的財務(wù)報表卻順利經(jīng)過層層審批，說明公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)未盡到應(yīng)盡的義務(wù)，公司內(nèi)部制衡機(jī)制完全失效。在康得新公司內(nèi)部，實控人鐘玉說一不二，其他制衡方往往只能被操控，董事會、監(jiān)事會和管理層三方之間的制衡也只是流于形式：鐘玉與陳曙是夫妻，一個是實控人，一個是原總經(jīng)理；3位監(jiān)事會成員雖均有高等教育背景，但不具財務(wù)會計知識背景，且2/3的監(jiān)事會成員與康得新公司實際控制人鐘玉存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，獨立性的缺乏可能致使其履行監(jiān)督之職時存在偏頗；3位獨董按理說其能力完全能夠?qū)Υ宋璞仔袨檫M(jìn)行揭露和糾正，但在康得新公司連續(xù)造假的幾年中形同虛設(shè)，對康得新公司內(nèi)部如此嚴(yán)重惡劣的財務(wù)造假活動未能保持應(yīng)有的職業(yè)判斷，沒有有效的監(jiān)督與制衡；原有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理管理下，與其他部門同層級，在某種程度上已經(jīng)失去獨立性。監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門不作為，獨董的職能缺位，公司的監(jiān)督約束機(jī)制形同虛設(shè)。

4.內(nèi)部審計方法程序不健全

康得新公司主要通過關(guān)聯(lián)方及虛構(gòu)客戶，來虛構(gòu)銷售收入并虛構(gòu)大量應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、貨幣資金等。上市公司的貨幣資金科目一般來說在資產(chǎn)負(fù)債表中是最難造假的，康得新公司賬上顯示有大量現(xiàn)金卻依然向外大舉借債，財務(wù)費用也隨之劇增。再加上毛利率相對同行業(yè)偏高，如此高的競爭力卻還有很高的應(yīng)收款項，很難不懷疑其真實性。

這些問題通過審查資金、銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨四大循環(huán)，審查往來賬款、購銷合同等都有跡可循，但內(nèi)部審計人員面對以上異常情況沒有應(yīng)有的判斷能力，同時也說明日常內(nèi)部審計程序未按規(guī)定要求完整進(jìn)行。

5.對內(nèi)部審計工作不重視，發(fā)現(xiàn)問題后整改不及時

康得新公司每年都有內(nèi)控制度自我評價報告，納入評價范圍的主要業(yè)務(wù)和事項包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、投資管理、財務(wù)報告、預(yù)算管理、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)、信息披露、內(nèi)部控制監(jiān)督等；另外還有《內(nèi)部控制規(guī)則落實自查表》，用以評價內(nèi)部審計運作即信息披露、內(nèi)幕交易、募集資金、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、重大投資的內(nèi)部控制情況等，但是實際上只是流于形式，并沒有落到位。

6.內(nèi)部審計風(fēng)險防范不到位

企業(yè)實施風(fēng)險管理的目的是通過專業(yè)人員對資金管理過程中企業(yè)內(nèi)外可能存在的風(fēng)險進(jìn)行識別和分析，進(jìn)而采取相對應(yīng)的風(fēng)險防范和風(fēng)險規(guī)避等措施進(jìn)行風(fēng)險控制。但實際上康得新公司在控制風(fēng)險方面仍有諸多缺陷：從人員配置方面來看，康得新公司目前僅由三名董事組成的審計和風(fēng)險控制委員會對企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督管理，尚未建立起專門的團(tuán)隊，無法完成風(fēng)險從信息收集到評估的任務(wù)，無法給出專業(yè)的防范風(fēng)險應(yīng)對策略；從風(fēng)險管理的內(nèi)容來看，康得新公司只針對重大和突發(fā)性事件制定了應(yīng)急預(yù)案和責(zé)任追究制度，但對風(fēng)險管理的具體內(nèi)容和風(fēng)險管理程序并沒有明確的規(guī)定。

此外，康得新公司也缺乏內(nèi)部審計風(fēng)險管理控制機(jī)制，對內(nèi)部審計質(zhì)量的管理欠規(guī)范，這必然使得審計復(fù)核與質(zhì)量控制無法真正落實，對已經(jīng)產(chǎn)生或即將產(chǎn)生的審計風(fēng)險不能及時預(yù)測和判斷。

三、完善內(nèi)部審計風(fēng)險防范機(jī)制的建議

（一）運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

在現(xiàn)代審計模式下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍呛诵膬?nèi)容，內(nèi)部審計部門可以提前分析評估企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險，對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行量化分析，針對不同風(fēng)險因素狀況及程度制訂不同的內(nèi)部審計策略，將有限的資源集中在重點領(lǐng)域，結(jié)合可以承受的內(nèi)部審計風(fēng)險，盡可能做好風(fēng)險的有效控制。

具體來說，在企業(yè)日常內(nèi)部審計中要真正做好審前、審中及審后各階段的控制工作。首先，做好事前控制措施。工作開始前進(jìn)行風(fēng)險測試，明確崗位內(nèi)容與職責(zé)，制定監(jiān)督與檢查的管理制度，以預(yù)防為主。其次，做好事中控制。通過恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)核實財務(wù)資料，對比各工作事項預(yù)計與實際完成情況，并對實施過程進(jìn)行考評，夯實基礎(chǔ)。最后，重視事后控制?？偨Y(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，及時復(fù)盤，建章立制，奠定下一步順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

此外，當(dāng)今世界環(huán)境瞬息萬變，風(fēng)險隨時發(fā)生。因此內(nèi)部審計部門不能只顧自己企業(yè)內(nèi)部問題，還要重視宏觀市場環(huán)境，及時關(guān)注國際政治經(jīng)濟(jì)氣候和國家經(jīng)濟(jì)、政策動態(tài)等內(nèi)容，了解和分析同行業(yè)及市場情況。這些雖然對企業(yè)來說屬于不可控因素，但是提前了解就可以提高對審計風(fēng)險的認(rèn)知度和防范意識，做好風(fēng)險防范預(yù)案，提前防范可能發(fā)生的風(fēng)險。

（二）健全內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制工作，積極搭建有效的內(nèi)部控制體系，梳理完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計的監(jiān)督，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

具體來說，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)降低股權(quán)集中度，維護(hù)股東間的權(quán)益制衡機(jī)制；優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，明確治理層和管理層的責(zé)權(quán)，優(yōu)化組織架構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、審計委員會能夠各司其職、相互制約，為決策的制定提供可靠支撐；嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定，規(guī)范資金、財務(wù)管理，同時做好財務(wù)印鑒保管；在生產(chǎn)、采購、資產(chǎn)各領(lǐng)域符合規(guī)定，優(yōu)化流程，嚴(yán)格管控，記錄清晰，提升治理效果。

（三）重視內(nèi)部審計工作，提高風(fēng)險意識

企業(yè)管理層要擺正對內(nèi)部審計工作的態(tài)度，在開展內(nèi)部審計的過程中，對其工作給予足夠的重視，且要做好內(nèi)部審計必要性和重要性的宣傳工作，把內(nèi)部審計工作放在企業(yè)經(jīng)營管理的重要地位，在單位內(nèi)部牢固樹立起內(nèi)部審計的權(quán)威性。只有內(nèi)部審計人員與管理層相互配合才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

另一方面，內(nèi)部審計人員要做好自我定位，所作所為要與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提供有效的建設(shè)性提議。另外，內(nèi)部審計人員在找出問題后要積極監(jiān)督各部門實施整改，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，定期整理分析在日常審計過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險隱患，以供日后使用。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性

通過組織架構(gòu)設(shè)計加強(qiáng)內(nèi)部審計的相對獨立性。設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，分配專門的經(jīng)費，使其與其他職能部門相對獨立，管理者不得干涉內(nèi)部審計人員的工作，確保其能夠獨立進(jìn)行審計工作。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由審計委員會直接管控，如果發(fā)現(xiàn)線索問題可以直接向其匯報；委托外部審計時由審委會負(fù)責(zé)，以免外部審計受到他人掌控，保證報告更真實可靠。

（五）完善內(nèi)部審計法規(guī)制度

在國家層面，建議建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)體系，統(tǒng)一職業(yè)規(guī)范及要求，制定標(biāo)準(zhǔn)工作流程，指導(dǎo)各企業(yè)規(guī)范使用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。另外，還要增強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)管，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的宣傳力度，提高內(nèi)部審計地位，將內(nèi)部審計工作做到更好。

在企業(yè)層面，企業(yè)自身應(yīng)該結(jié)合自己的實際狀況，明確內(nèi)部審計的職責(zé)，規(guī)范內(nèi)部審計工作程序，健全和完善內(nèi)部審計制度及工作辦法并嚴(yán)格執(zhí)行，讓內(nèi)部審計工作更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)對于內(nèi)部審計風(fēng)險的規(guī)避和防范。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制

內(nèi)部審計對企業(yè)整體管理和運營具有非常大的幫助，但是企業(yè)也需要完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和內(nèi)部審計風(fēng)險控制機(jī)制，嚴(yán)格落實質(zhì)量控制復(fù)核與考核，重視內(nèi)部審計質(zhì)量管控。此外，還可以利用信息系統(tǒng)，指導(dǎo)各部門設(shè)置風(fēng)險預(yù)警紅線，實時監(jiān)管內(nèi)部風(fēng)險管理執(zhí)行情況，定期對風(fēng)險管理措施執(zhí)行的效果、程序、預(yù)警化解及時性等情況進(jìn)行綜合評估，并形成評估報告，及時反饋評估結(jié)果，為日后工作提供指導(dǎo)。

（七）建立內(nèi)部審計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

利用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)和云審計等技術(shù)，搭建內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫及具有數(shù)據(jù)分析功能的實時審計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)自身情況錄入內(nèi)部控制環(huán)境評估數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)，提前設(shè)置系統(tǒng)相關(guān)規(guī)則及觸發(fā)條件（即可接受的內(nèi)部審計風(fēng)險最高值），經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生同時產(chǎn)生系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，保證內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)問題線索并收集取證。當(dāng)系統(tǒng)測算的內(nèi)部審計風(fēng)險超出預(yù)設(shè)值時，系統(tǒng)提示異常，這就可以對內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行實時預(yù)警。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]肖芬，陳立新.“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計風(fēng)險評估研究——基于模糊層次分析法[J].會計之友，2018（09）：94-98.

[2]吳國斌，李明燕.審計重大錯報風(fēng)險評估模型構(gòu)建及應(yīng)用分析[J].財會通訊，2020（05）：134-137.

[3]陳崢嶸.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范措施分析[J].會計師，2019（06）：53-54.

[4]李青竹.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范措施研究[J].商訊，2020（28）：74-75.

[5]杜方.互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019（12）：149-150.

[6]謝文彬.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因及其防范[J].審計與理財，2019（12）：14-15.

[7]盧祖省.關(guān)于審計風(fēng)險的成因及防范探討[J].商訊，2019（29）：162-163.

[8]伏成果.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2020（02）：166-167.

[9]劉昕雨.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范措施探討[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2020（03）：182-184.

[10]鐘國華.企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理與防范[J].大眾投資指南，2019（16）：128-129.

[11]孟憲美.論內(nèi)部審計風(fēng)險的規(guī)避與防范[J].中外企業(yè)家，2019（02）：5.

[12]吳悌魁.大數(shù)據(jù)時代背景下我國注冊會計師審計風(fēng)險防范研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019，

[13]胡菲菲.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范措施分析[J].中國管理信息化，202023（15）：20-21.

[14]沈瑞鑒.基于內(nèi)部審計風(fēng)險管理的內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究[J].財會學(xué)習(xí)，2020（34）：125-126.

[15]AICPA.1983.Audit and accounting guide： Audit sampling.

[16]AICPA： Professional Standards As of June1，2008，AU.312

[17]IIA International Professional Practice Framework（IPPE）.Institute of Internal Auditors（IIA），2009