建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系研究

鐘威

【摘要】面對(duì)建筑施工行業(yè)日趨激烈的市場競爭環(huán)境，傳統(tǒng)以核算反映為主的財(cái)務(wù)報(bào)告已遠(yuǎn)不能滿足建筑企業(yè)管理需求?；诖吮尘?，作為企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化融合最有效工具“管理會(huì)計(jì)”的重要性愈加凸顯。本文圍繞建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系現(xiàn)狀、構(gòu)建流程以及三層級(jí)報(bào)告內(nèi)容框架設(shè)置等方面進(jìn)行研究，以期就如何構(gòu)建一套適合建筑企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系為相關(guān)管理人員提供可以借鑒的參考，進(jìn)而達(dá)到助力建筑企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的目的。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)； 管理會(huì)計(jì)報(bào)告； 體系研究

【中圖分類號(hào)】F407.92；F406.7

一、引言

作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)在過去30多年取得了舉世矚目的成就，而伴隨PPP、“一帶一路”、 信息互聯(lián)技術(shù)、營改增等環(huán)境與政策的重大變革，特別是中美貿(mào)易爭端及國際貿(mào)易格局的調(diào)整，建筑市場與企業(yè)正在加速分化，建筑行業(yè)新生態(tài)在“大破大立”中逐漸形成。建筑企業(yè)要想在大變局中站穩(wěn)腳跟，爭取生存空間，須進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，尋求新的管理模式的突破以及內(nèi)部管理能力的提升，以應(yīng)對(duì)日趨激烈的市場競爭。但是，傳統(tǒng)以核算反映為主的會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，因其過于概括性、重結(jié)果輕過程、多過去式信息而缺乏未來分析等弊端，已遠(yuǎn)不能滿足建筑企業(yè)管理者的需求。基于此背景，作為企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化融合最有效的工具“管理會(huì)計(jì)”，必將在推動(dòng)建筑企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、資源優(yōu)化配置等方面發(fā)揮越來越重要的作用，作為管理會(huì)計(jì)成果展現(xiàn)形式的“管理會(huì)計(jì)報(bào)告”亦將為建筑企業(yè)管理者提供重要的決策支持，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系概述

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是以企業(yè)管理者需求為出發(fā)點(diǎn)，旨在改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，通過有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，運(yùn)用一系列專門的理論、方法和技術(shù)，收集匯總、分析內(nèi)外部各種經(jīng)濟(jì)信息，提供給企業(yè)管理者的對(duì)內(nèi)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告不受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范固有的形式約束，可以靈活地借助多種方法手段對(duì)信息進(jìn)行深度加工和有機(jī)整合，使形成的報(bào)告更符合企業(yè)內(nèi)部管理的要求，從而滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平。

根據(jù)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》中的相關(guān)描述，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系可按照多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，一般可分為如下五種類型：一是按照企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告使用者所處的管理層級(jí)分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告；二是按照企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容分為綜合企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告；三是按照管理會(huì)計(jì)功能分為管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告和管理評(píng)價(jià)報(bào)告；四是按照責(zé)任中心分為投資中心報(bào)告、利潤中心報(bào)告和成本中心報(bào)告；五是按照?qǐng)?bào)告主體整體性程度分為整體報(bào)告和分部報(bào)告。

三、建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)現(xiàn)狀

財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2020年7月發(fā)布《管理會(huì)計(jì)行業(yè)調(diào)研報(bào)告及案例（第二輯）》，其中的《疫情背景下建筑行業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用分析報(bào)告》（簡稱“財(cái)政部調(diào)研分析報(bào)告”）指出了當(dāng)下建筑行業(yè)在管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用方面的情況：一是加強(qiáng)現(xiàn)金管理和流動(dòng)性管理工具的運(yùn)用；二是成本、預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理工具方法應(yīng)用普遍；三是增大信息化投入，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐；四是主動(dòng)實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

但是，筆者發(fā)現(xiàn)目前建筑企業(yè)在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用以及管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建方面存在著如下三個(gè)共性的問題：一是對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位。雖然管理會(huì)計(jì)的名詞和提法早已耳熟能詳，且在實(shí)際工作中已自覺、不自覺地部分應(yīng)用，但企業(yè)從上到下對(duì)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的必要性和重要性，均缺乏足夠、系統(tǒng)、全面的認(rèn)識(shí)。二是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全，仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告為主。多數(shù)建筑企業(yè)目前的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)工作尚處于初級(jí)階段，而真正的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)是一項(xiàng)長期、持續(xù)、復(fù)雜、系統(tǒng)的綜合性工程，其建設(shè)工作任重道遠(yuǎn)，需要不斷地建立健全、改進(jìn)和完善。三是管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息化體系建設(shè)滯后，半手工化現(xiàn)象普遍存在。目前，建筑企業(yè)大多依托財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心開展管理會(huì)計(jì)報(bào)告的半手工編撰工作，但財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的信息化建設(shè)和運(yùn)行較多停留在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、集中核算、資金歸集支付、提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息等基礎(chǔ)層面，如何從服務(wù)戰(zhàn)略、支持決策、管控風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造價(jià)值等深層次方面考量管理會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)則相對(duì)滯后。財(cái)政部調(diào)研分析報(bào)告亦提到：在接受調(diào)研的企業(yè)中，雖然近八成的建筑行業(yè)企業(yè)使用軟件工具開展完成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，但是其中的47.27%調(diào)查對(duì)象企業(yè)僅僅依托于半手工化的報(bào)告加工完成、8.36%依托于BI等數(shù)據(jù)倉庫產(chǎn)品完成、22.55%依托于管理會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品完成。

四、建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建流程

管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為內(nèi)部管理報(bào)告，其根本目的是為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)，本質(zhì)是一份企業(yè)綜合性、全面性的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“體檢報(bào)告”。但是，業(yè)務(wù)部門普遍認(rèn)為管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無本質(zhì)區(qū)別，編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告只是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，這就需要建筑企業(yè)從宣傳導(dǎo)向、制度保障、內(nèi)容設(shè)計(jì)等方面去構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系流程。

（一）宣傳導(dǎo)向

通過各種宣傳媒介，建立堅(jiān)實(shí)的管理會(huì)計(jì)思想和理論基礎(chǔ)，在企業(yè)范圍內(nèi)全面普及管理會(huì)計(jì)知識(shí)，積極營造管理會(huì)計(jì)推行、應(yīng)用的良好氛圍，樹立管理會(huì)計(jì)需要企業(yè)員工人人參與的理念。

（二）制度保障

一是建立明確的責(zé)任制度，杜絕工作推進(jìn)過程中的推諉扯皮現(xiàn)象。二是建立處罰機(jī)制，提高報(bào)告內(nèi)容的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和嚴(yán)肅性。三是成立管理會(huì)計(jì)報(bào)告小組。基于建筑企業(yè)生產(chǎn)模式及組織機(jī)構(gòu)設(shè)置特點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告小組可按照集團(tuán)層面、公司層面和項(xiàng)目層面三個(gè)層級(jí)設(shè)置。

（三）內(nèi)容設(shè)計(jì)

建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的設(shè)計(jì)要遵循以企業(yè)戰(zhàn)略管理為指引，以引領(lǐng)價(jià)值創(chuàng)造為核心，以全面預(yù)算管理為基本方法，以成本管理為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)為支撐的原則，按照服務(wù)項(xiàng)目、公司、集團(tuán)三個(gè)層級(jí)管理者為出發(fā)點(diǎn)，分層級(jí)開展內(nèi)容設(shè)計(jì)。

五、建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的主要內(nèi)容

基于現(xiàn)階段建筑企業(yè)生產(chǎn)模式及組織機(jī)構(gòu)設(shè)置特點(diǎn)，筆者認(rèn)為建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)分為項(xiàng)目層、公司層、集團(tuán)層三個(gè)層面，并且每個(gè)層面分不同的側(cè)重點(diǎn)來規(guī)劃報(bào)告體系。

（一）項(xiàng)目層面管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容

項(xiàng)目層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告可按照總括、專項(xiàng)分析、建議及措施三大章節(jié)來規(guī)劃，具體如表1：

1.在總括章節(jié)，主要從項(xiàng)目概況、施工進(jìn)展、經(jīng)濟(jì)效益情況簡介等方面來撰寫內(nèi)容，其中項(xiàng)目概況主要涉及工程項(xiàng)目簡介、工程造價(jià)和施工任務(wù)分劈以及業(yè)主單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位情況，項(xiàng)目資金來源、工程款及預(yù)付款支付方式、預(yù)留金及質(zhì)保金支付條件等等；施工進(jìn)展涉及主要實(shí)物工作量完成情況、項(xiàng)目整體完工百分比；經(jīng)濟(jì)效益情況簡介主要描述截至本期末項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的效益情況。

2.在專項(xiàng)分析章節(jié)，主要從施工組織分析、調(diào)度產(chǎn)值分析、收入及成本要素管控分析、資金分析、效益分析等方面來撰寫內(nèi)容。其中，施工組織分析針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)不同階段的特點(diǎn)，研究施工項(xiàng)目的組織方式、施工方案、施工進(jìn)度、資源配置、施工平面設(shè)計(jì)等，分析施工生產(chǎn)過程中的技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度、資源等動(dòng)態(tài)管理的控制措施，以實(shí)現(xiàn)施工項(xiàng)目質(zhì)量、工期、造價(jià)目標(biāo)最優(yōu)匹配目的；調(diào)度產(chǎn)值分析主要描述各標(biāo)段現(xiàn)場形象進(jìn)度，總控項(xiàng)目推進(jìn)速度及現(xiàn)場各類資源的調(diào)配；收入及成本要素管控分析主要描述已完工程量收入確認(rèn)情況、主要?jiǎng)趧?wù)結(jié)算數(shù)量及單價(jià)分析、超限價(jià)結(jié)算對(duì)項(xiàng)目成本的影響、主要材料價(jià)差分析、機(jī)械成本分析、措施費(fèi)及大臨費(fèi)用等其他直接成本分析、預(yù)算間接費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生間接費(fèi)用分析以及施組的變更、工期的提前或延后、施工干擾、征地拆遷等因素對(duì)成本的影響分析；資金分析主要從業(yè)主資金收取情況、項(xiàng)目對(duì)外支付各類工程款情況、項(xiàng)目對(duì)公司上繳款完成情況、項(xiàng)目存量債務(wù)情況等方面進(jìn)行分析；經(jīng)濟(jì)效益情況則主要側(cè)重于從建造合同角度分析已完成及剩余工程的效益情況。

3.在建議及措施章節(jié)，主要是基于前面的專項(xiàng)分析，向項(xiàng)目管理層提出囊括施工組織、收入組織、成本管控、資金收支、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的完善改進(jìn)建議和措施。

（二）公司層面管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容

公司層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告可按照重難點(diǎn)工作推進(jìn)情況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析、建議及措施三大章節(jié)來規(guī)劃，具體如表2：

1.在重難點(diǎn)工作推進(jìn)情況章節(jié)，主要從公司確定的重大工作推進(jìn)情況小結(jié)、重點(diǎn)督辦事項(xiàng)完成情況說明等方面來撰寫，其中公司確定的重大工作推進(jìn)情況小結(jié)主要指公司年初或年中系列工作會(huì)議中確定的戰(zhàn)略性重點(diǎn)工作推進(jìn)情況；重點(diǎn)督辦事項(xiàng)完成情況指總經(jīng)理辦公會(huì)等決策機(jī)構(gòu)會(huì)議中要求定期辦結(jié)的重點(diǎn)工作開展情況。

2.經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析章節(jié)。公司整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況描述年初至本報(bào)告日公司整體效益情況；營銷情況分析主要描述公司營銷額完成情況、營銷質(zhì)量情況以及后續(xù)重大營銷目標(biāo)跟蹤情況；主要預(yù)算指標(biāo)完成情況分析指年初至本報(bào)告日公司各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)落實(shí)完成情況；項(xiàng)目效益情況分析可分在建項(xiàng)目、收尾項(xiàng)目、完工項(xiàng)目等維度從收入、利潤等方面來分項(xiàng)目逐一描述效益情況；已完工未結(jié)算資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)估從資產(chǎn)的回收風(fēng)險(xiǎn)方面來分等級(jí)評(píng)價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量；項(xiàng)目工程款清收情況分析指根據(jù)合同的支付條款來對(duì)比分析工程款回收比例；項(xiàng)目對(duì)公司資金貢獻(xiàn)情況分析主要從資金集中度、上繳款、調(diào)劑款等方面綜合研判項(xiàng)目對(duì)公司的資金貢獻(xiàn)情況；項(xiàng)目結(jié)算債務(wù)支付情況分析可分勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等類別分析支付比例。

3.建議及措施章節(jié)，主要是針對(duì)專項(xiàng)分析中揭示的公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中存在突出問題的改進(jìn)建議及措施。

（三）集團(tuán)層面管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容

集團(tuán)層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告可按照管理動(dòng)態(tài)、重難點(diǎn)工作推進(jìn)情況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、專項(xiàng)分析、建議及措施五大章節(jié)來規(guī)劃，具體如表3：

1.在管理動(dòng)態(tài)章節(jié)，主要從集團(tuán)內(nèi)單位、外部同業(yè)態(tài)標(biāo)桿單位在管理方面改革創(chuàng)新的動(dòng)向及亮點(diǎn)等方面撰寫。

2.在重難點(diǎn)工作推進(jìn)情況章節(jié)，主要從集團(tuán)確定的重大工作推進(jìn)情況、重點(diǎn)督辦事項(xiàng)完成情況等方面來撰寫，其中集團(tuán)確定的重大工作推進(jìn)情況主要指集團(tuán)年初或年中系列工作會(huì)議中確定的戰(zhàn)略性重點(diǎn)工作推進(jìn)情況；重點(diǎn)督辦事項(xiàng)完成情況，指總經(jīng)理辦公會(huì)等決策機(jī)構(gòu)會(huì)議要求定期辦結(jié)的重點(diǎn)工作開展情況。

3.在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況章節(jié)，主要描述全集團(tuán)及子分公司在一段時(shí)期內(nèi)主要預(yù)算指標(biāo)的完成情況。

4.在專項(xiàng)分析章節(jié)，大客戶情況分析主要描述集團(tuán)維護(hù)的大客戶營銷情況；境內(nèi)外重大項(xiàng)目完工進(jìn)度分析描述全集團(tuán)重大工程項(xiàng)目產(chǎn)值完成情況；分區(qū)域分業(yè)態(tài)項(xiàng)目效益情況描述全集團(tuán)項(xiàng)目分區(qū)域、分業(yè)態(tài)、分業(yè)主性質(zhì)等維度的毛利情況；供應(yīng)商定期考評(píng)情況描述戰(zhàn)略合作伙伴的考核得分情況。

5.建議及措施章節(jié)，主要是針對(duì)上述分析中揭示的集團(tuán)運(yùn)行過程中存在突出問題的改進(jìn)建議及措施。

六、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)和企業(yè)管理水平的提升是互為促進(jìn)、相得益彰的關(guān)系，建筑企業(yè)面對(duì)新發(fā)展階段，須運(yùn)用新發(fā)展理念，探索構(gòu)建適合本行業(yè)、本企業(yè)管理特色的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，以充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)服務(wù)戰(zhàn)略、支持決策、管控風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造價(jià)值的作用，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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