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    營改增對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響及對策研究

    2016-10-20 17:02:41李春紅管瑩王天予
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年19期
    關(guān)鍵詞:建筑企業(yè)營改增財(cái)務(wù)

    李春紅+管瑩+王天予

    摘要:2016年5月1日起,“營改增”在全國范圍內(nèi)實(shí)施,建筑業(yè)作為我國支柱產(chǎn)業(yè)之一被納入“營改增”試點(diǎn)范圍?!盃I改增”是我國稅制改革的重要舉措,解決了建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題,減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。然而建筑業(yè)周期較長,前期成本費(fèi)用較高,易產(chǎn)生進(jìn)銷項(xiàng)倒掛現(xiàn)象。本文通過分析“營改增“對建筑業(yè)財(cái)務(wù)的影響,力求提出值得建筑企業(yè)借鑒的對策建議。

    關(guān)鍵詞:營改增;建筑企業(yè);財(cái)務(wù)

    中圖分類號:F275 文獻(xiàn)識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)019-000-01

    一、“營改增“實(shí)施的背景

    經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案,方案規(guī)定自2012年1月1日起,北京、上海等11省市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。2016年李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中指出自2016年5月1日起,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”范圍,從此營業(yè)稅被取消?!盃I改增”的改革能夠有效避免營業(yè)稅、增值稅并行的各種弊端,解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題。同時(shí)“營改增”也是一把雙刃劍,

    二、“營改增“對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

    (一)“營改增”對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響

    “營改增”之前,建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)稅率統(tǒng)一為3%,會計(jì)上是將企業(yè)含稅營業(yè)稅入與稅率相乘,通過營業(yè)稅金及附加科目核算,向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?!盃I改增”之后,建筑企業(yè)增值率和增值稅征收率分別為11%和3%,會計(jì)核算相對復(fù)雜,需要將企業(yè)含稅收入轉(zhuǎn)化為不含稅收入,再與相關(guān)稅率相乘,向國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。輔導(dǎo)期管理的一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留底稅款,應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)“增值稅留底稅額”明細(xì)科目。小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要再設(shè)置上述專欄。由此可以看到,“營改增”不僅使建筑企業(yè)會計(jì)核算下設(shè)科目增多,也使得會計(jì)核算更加復(fù)雜化。

    (二)“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

    “營改增”后一般納稅人應(yīng)繳稅費(fèi)=(銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng))*11%,小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅費(fèi)=銷項(xiàng)*3%。建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較廣,其中涉及房屋建設(shè)、建筑業(yè)的工程分包、購買原材料和機(jī)械設(shè)備等。假如仍依照營業(yè)稅的征稅辦法,勢必出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象,無形中加重企業(yè)稅負(fù)?!盃I改增”后,一般納稅人采購時(shí)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象,有利于增加企業(yè)的利潤??傊盃I改增”符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律,假如企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅能夠?qū)崿F(xiàn)完全抵扣,一定程度會降低企業(yè)的稅負(fù)。但如果進(jìn)項(xiàng)稅只能部分抵扣,也有增加企業(yè)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,為避免企業(yè)稅負(fù)的增加,企業(yè)應(yīng)提前做好稅收籌劃

    (三)“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

    “營改增”對建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重要的影響。在資產(chǎn)負(fù)債表方面:營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,增值稅屬于價(jià)外稅,“營改增”后建筑企業(yè)購買的機(jī)器設(shè)備、原材料等資產(chǎn)賬面價(jià)值會減少,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加,影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),最終可能會對企業(yè)的外部融資造成不利的影響。在現(xiàn)金流量表方面:“營改增”前建筑企業(yè)墊資、會扣質(zhì)量保證金可以在竣工結(jié)算后支付,“營改增”后,增值稅需要當(dāng)期繳納,這會使得建筑企業(yè)的現(xiàn)金流降低。在利潤表方面:營業(yè)稅金及附加科目被取消,主營業(yè)務(wù)收入科目數(shù)額降低。“營改增”前,主營業(yè)務(wù)收入包括營業(yè)稅,“營改增”后,主營業(yè)務(wù)收入不包括增值稅,這會使利潤表中主營業(yè)務(wù)收入降低,增加企業(yè)的營業(yè)利潤。

    三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增“的措施

    (一)提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

    企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員既是風(fēng)險(xiǎn)的制造人,也是風(fēng)險(xiǎn)的防范人?!盃I改增”的落實(shí)需要建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員樹立科學(xué)的納稅觀念,及時(shí)轉(zhuǎn)變納稅人角色,以積極的態(tài)度迎接稅收制度的改革。提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平是企業(yè)合理避稅的關(guān)鍵,建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極開展“營改增”相關(guān)知識學(xué)習(xí),只有充分了解“營改增”各項(xiàng)條文法案,才能采取措施獲取更多的稅額抵扣,從而減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

    (二)建筑企業(yè)提前做好稅收籌劃

    建筑企業(yè)應(yīng)在充分了解“營改增”政策后,詳細(xì)分析企業(yè)購入產(chǎn)品的可抵扣金額,提前做好稅收籌劃,爭取做到抵扣限度最大化。建筑企業(yè)在采購時(shí)應(yīng)認(rèn)真核查,盡量與具有一般納稅人身份的正規(guī)企業(yè)合作,要求銷售方提供增值稅專用發(fā)票,并在購銷合同中注明商品價(jià)格和專用發(fā)票等具體事宜。例如:建筑企業(yè)施工現(xiàn)場使用的水、電等動力的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣,但動力公司往往向總表的登記方開票,建筑企業(yè)想取得抵扣發(fā)票很難,建議購銷合同與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng)。

    (三)加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部管理

    建筑業(yè)企業(yè)屬于粗放型經(jīng)營模式,企業(yè)的規(guī)模、規(guī)章制度的完善度等參差不齊。隨著“營改增”政策的全面推進(jìn),建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,特別是健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度,認(rèn)真審核每一筆現(xiàn)金流的去向,嚴(yán)格控制增值稅專用發(fā)票的虛開、漏開等現(xiàn)象,促使建筑企業(yè)內(nèi)部形成良好的納稅氛圍,從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

    四、結(jié)語

    “營改增”對于建筑業(yè)來說并不單純的是一種稅轉(zhuǎn)移到另一種稅的過程,它經(jīng)歷較為復(fù)雜的改革過程,涉及的范圍較廣,影響度較深。建筑企業(yè)應(yīng)積極對待稅收制度的重大改革,做好稅務(wù)工作。在財(cái)務(wù)活動中,建筑企業(yè)積極提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)、提前做好稅收籌劃工作、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理,以最大限度的降低企業(yè)的稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]安秀紅.論營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響及應(yīng)對措施[J].稅務(wù)園地,2016(6).

    [2]韓宇鵬.淺析營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對策[J].經(jīng)濟(jì)研究,2016(11).

    [3]吳錦錦.建筑業(yè)營改增面臨的問題與應(yīng)對措施[J].財(cái)務(wù)審計(jì),2016(6).

    作者簡介:

    李春紅(1990-),女,漢族,鶴崗人,碩士,黑龍江省財(cái)經(jīng)學(xué)院,研究方向:會計(jì)。

    管 瑩(1992-),女,漢族,大慶人,碩士,研究方向:科技管理。

    王天予(1991-)女,漢族,伊春人,碩士,中國郵政儲蓄銀行股份有限公司哈爾濱分行,研究方向:金融。

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