完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的研究

謝青青

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理具有重要作用，尤其是在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革的背景下，完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制能夠規(guī)范國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。但是，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制還存在許多不足，不僅嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的公信力，也降低了會(huì)計(jì)人員的工作效率。因此，本文在分析目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的具體措施，以期為國(guó)有企業(yè)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督提供參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);會(huì)計(jì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)管理

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制概述

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)監(jiān)督是依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)設(shè)立監(jiān)督程序和機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、規(guī)劃和控制，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，以及會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性的管理活動(dòng)。它通常包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種形式。外部監(jiān)督主要由具有相關(guān)監(jiān)督職權(quán)的政府部門和依法成立的審計(jì)中介組織來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部監(jiān)督則是由單位內(nèi)部設(shè)立的會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行。

（二）國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)意義

首先，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于保障國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。近年來(lái)會(huì)計(jì)造假事件層出不窮。究其原因，不外乎內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)力和外部監(jiān)督失效，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠保障其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于規(guī)范國(guó)有企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠讓企業(yè)在滿足各項(xiàng)法律法規(guī)，和公司相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加有序，進(jìn)而提升管理效率。然后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有助于防范國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。目前諸多國(guó)有企業(yè)都處于改革的關(guān)鍵時(shí)期，而在這一過(guò)程中如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的情況，則就有可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)被惡意侵占。最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于兼顧國(guó)有企業(yè)各方利益訴求。目前國(guó)有企業(yè)改革需要對(duì)各個(gè)利益相關(guān)者進(jìn)行利益分配，行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制能夠幫助處理好利益分配問(wèn)題，平衡各方利益關(guān)系。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)存在的主要問(wèn)題

（一）管理者會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)不足

目前，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的高級(jí)管理人員由政府直接任命，導(dǎo)致其缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和企業(yè)管理知識(shí)，往往只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益而忽視了制度建設(shè)。此外，不同于能直接給企業(yè)帶來(lái)大量經(jīng)濟(jì)收益的生產(chǎn)、銷售等部門，財(cái)務(wù)部門只能通過(guò)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和成本控制等方式，為企業(yè)間接創(chuàng)造收益，這就造成多數(shù)企業(yè)的管理者并不重視財(cái)務(wù)部門的工作，忽視了財(cái)務(wù)工作以及會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。而且，多數(shù)管理者認(rèn)為依靠外部監(jiān)督，就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)存在的問(wèn)題，而不需要再花費(fèi)資金和精力投入內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的建設(shè)，這就造成國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的缺失。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善

雖然國(guó)有企業(yè)制定了內(nèi)部控制程序和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，但是其作用的發(fā)揮存在障礙。一方面是制度本身不夠健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督方式單一，沒(méi)有對(duì)相關(guān)人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確分工，存在崗位交叉、流程不夠清晰等問(wèn)題，難以形成相互制約的監(jiān)督體制。另一方面是在實(shí)行過(guò)程中容易遇到諸多阻礙，由于國(guó)企人員相對(duì)固定，導(dǎo)致很多員工對(duì)自身行為缺乏約束，部分管理者也會(huì)利用職權(quán)凌駕于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員之上，不遵守相關(guān)規(guī)定，甚至以權(quán)謀私，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督難以發(fā)揮效果。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)由政府相關(guān)部門作為代表，履行出資義務(wù)并行使股東權(quán)利，這就容易產(chǎn)生造成所有者缺位、政企不分等情況，進(jìn)而導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)失靈。雖然企業(yè)按照規(guī)定設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等治理機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作中往往由政府任命，這就導(dǎo)致企業(yè)的治理和監(jiān)督體系具有一定的行政性，難以保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。另外，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需要對(duì)包括管理者在內(nèi)的工作人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，而會(huì)計(jì)監(jiān)督人員又由管理者任命，這種依附關(guān)系會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督人員喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，制約監(jiān)督工作的正常開(kāi)展。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提升

在國(guó)際趨同的背景下，國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)政策常有更新，會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要不斷學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)知識(shí)和法律法規(guī)，以勝任會(huì)計(jì)工作。尤其在大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)工作越來(lái)越依賴信息化手段，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要更加熟練掌握會(huì)計(jì)信息化軟件，提升個(gè)人職業(yè)技能。而由于國(guó)企管理體制和人事任免制度的原因，國(guó)企中存在許多能力不足卻不主動(dòng)學(xué)習(xí)新技能、新知識(shí)的老員工，在財(cái)務(wù)部門工作中表現(xiàn)為，只知道依據(jù)經(jīng)驗(yàn)被動(dòng)完成會(huì)計(jì)核算工作，而不具有主動(dòng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)政策和會(huì)計(jì)技能的意識(shí)。這就導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)能力較差的老員工身居高位，而新進(jìn)入公司的具有高素質(zhì)的員工無(wú)法得到重用，難以為公司會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)不完善

法律法規(guī)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作最強(qiáng)制性的規(guī)范，也是最低的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要依據(jù)法律法規(guī)來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。然而，我國(guó)目前在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的法律規(guī)定還不完善。其一，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容做出具體規(guī)定，而企業(yè)需要依據(jù)法規(guī)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，這就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中容易出現(xiàn)爭(zhēng)議。其二，部分法律法規(guī)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在較大出入，沒(méi)有依據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行合理制定和更新，導(dǎo)致企業(yè)在制定會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容時(shí)無(wú)法可依，使會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。

三、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化對(duì)策

（一）管理層加大對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度

一方面，企業(yè)管理層必須認(rèn)識(shí)到管理人員有責(zé)任、有義務(wù)保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。國(guó)有企業(yè)高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)具備主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)的自覺(jué)性，了解企業(yè)財(cái)務(wù)部門的基本職能，并認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要意義，這樣才能提升自己的管理能力，做出正確的決策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。另一方面，管理者需要積極與財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人溝通，共同制定行之有效的監(jiān)管機(jī)制，并在經(jīng)濟(jì)上和人員配備上給予一定的支持，給予財(cái)務(wù)部門相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)限，在有條件的情況下，還可以設(shè)置獨(dú)立運(yùn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督部門。管理者需要意識(shí)到，只有賦予會(huì)計(jì)監(jiān)督人員絕對(duì)的權(quán)威和明確的管理權(quán)限，并健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，才能夠真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的職能作用。

（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)方面，一是要明確不同工作人員的權(quán)責(zé)，梳理企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將其分類為常規(guī)性業(yè)務(wù)和重要業(yè)務(wù)，對(duì)于重要業(yè)務(wù)需要實(shí)行多人簽字負(fù)責(zé)制，同時(shí)對(duì)于不同崗位、級(jí)別的會(huì)計(jì)人員的具體工作任務(wù)、權(quán)限進(jìn)行劃分并做好公示，出現(xiàn)問(wèn)題之后便于追責(zé)。二是建立多層次的監(jiān)督機(jī)制，首先應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)董事會(huì)下屬的審計(jì)部門，獨(dú)立于管理層，不定期對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)反饋異常信息和不合規(guī)的情況。另外，需要在財(cái)務(wù)部門單獨(dú)設(shè)立一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門，將會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算分離，以確保會(huì)計(jì)核算部門的日常工作滿足合規(guī)性要求。通過(guò)這兩個(gè)層次監(jiān)督部門的共同作用，使會(huì)計(jì)監(jiān)督更加具有權(quán)威性和可靠性。三是要進(jìn)行多維度的會(huì)計(jì)監(jiān)督，事前會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極參與預(yù)算決策，將會(huì)計(jì)監(jiān)督前置，為后期監(jiān)督提供數(shù)據(jù)支持;事中要建立預(yù)警機(jī)制和規(guī)范監(jiān)督流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不合規(guī)的事項(xiàng);事后要將預(yù)算與實(shí)際進(jìn)行對(duì)比分析，找出企業(yè)管理方面存在的不足并加以完善。

在會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)行方面，首先要確保監(jiān)督人員的獨(dú)立性，所以企業(yè)應(yīng)該將會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的任免權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)獨(dú)立于受其監(jiān)督的人員。另外，在信息化背景下，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并將原來(lái)的分散式監(jiān)督管理進(jìn)行集中化，以便于會(huì)計(jì)監(jiān)督早日實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化實(shí)時(shí)管理。

（三）實(shí)施規(guī)范化的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的目標(biāo)相一致，都是采取一定的手段來(lái)確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性，所以企業(yè)可以利用內(nèi)部控制體系來(lái)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，將會(huì)計(jì)監(jiān)督工作與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，協(xié)同發(fā)展。企業(yè)不僅要加大內(nèi)部控制的建設(shè)力度，還需要同時(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，促使各部門加快優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)。

（四）壯大財(cái)務(wù)監(jiān)督人才隊(duì)伍

人才是企業(yè)發(fā)展的源泉，國(guó)有企業(yè)要想建設(shè)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，就必須加大力度發(fā)展、培養(yǎng)、吸引人才。首先，對(duì)于企業(yè)現(xiàn)存的一些能力不足的員工，要經(jīng)常組織職業(yè)技能和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使他們多了解最新的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)政策，及時(shí)更新會(huì)計(jì)知識(shí)，跟上時(shí)代步伐。其次，要完善企業(yè)的激勵(lì)制度和人事調(diào)動(dòng)機(jī)制，要定期對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)能力考核并對(duì)優(yōu)秀者給予一定的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行職位動(dòng)態(tài)化管理，對(duì)于能力不足的人可以調(diào)離原來(lái)的崗位，由綜合素質(zhì)較高的人任職。最后，企業(yè)要通過(guò)薪資優(yōu)勢(shì)、特殊晉升渠道來(lái)加大力度吸引高素質(zhì)人才，并通過(guò)多渠道招聘具有管理經(jīng)驗(yàn)的人才或者高學(xué)歷人才擔(dān)任重要職務(wù)，以提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

（五）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)

針對(duì)我國(guó)目前在會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)存在的一些不足，立法機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)加以完善，促進(jìn)企業(yè)盡快優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。首先，制定法律法規(guī)的人員應(yīng)該具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有深入的了解，并對(duì)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的不合規(guī)行為有所了解，從而保證法律法規(guī)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的匹配性。其次，在制定法律的過(guò)程中，立法機(jī)關(guān)可以對(duì)會(huì)計(jì)人員的失職責(zé)任做出更加明確的界定，充分考慮各類不良行為的處罰措施，并對(duì)部分導(dǎo)致嚴(yán)重后果的行為進(jìn)行行政處罰，以此約束會(huì)計(jì)人員的行為，提升法律權(quán)威性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)充分重視會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，利用內(nèi)部控制體系發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制。同時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)該及時(shí)完善相關(guān)法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依，具有法律支持。相信通過(guò)企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)人員和國(guó)家相關(guān)部門的共同努力，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以發(fā)揮應(yīng)有的作用，切實(shí)提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和管理水平。

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