大型水利樞紐工程分期暫估轉(zhuǎn)固的實踐問題

何菊華

摘 要 “十三五”期間，一批國家重大水利工程陸續(xù)開工建設，為經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展提供了堅實的后盾。在“補短板、強監(jiān)管”的水利改革發(fā)展總基調(diào)下，及時準確做好大型水利樞紐工程分期暫估轉(zhuǎn)固工作，是強化工程建設和運行管理的重要環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞 水利樞紐工程 暫估轉(zhuǎn)固 流程管理

大型水利樞紐工程一般是同時承擔防洪、發(fā)電、航運、灌溉等多項任務的綜合利用性工程，工程項目具有投資金額大、建設周期長、分期投入使用等特點。在分期投產(chǎn)時，工程項目尚未辦理竣工財務決算，根據(jù)會計準則和基本建設財務規(guī)則的規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應當按估計價值入賬。暫估轉(zhuǎn)固資產(chǎn)的辨認、資產(chǎn)價值估計和轉(zhuǎn)固時間認定是否正確，直接影響企業(yè)交付使用資產(chǎn)的實物管理水平，以及投產(chǎn)后的企業(yè)運營績效評價。在分期暫估轉(zhuǎn)固期間，財務人員兼顧二期在建工程和投產(chǎn)經(jīng)營的財務管理，又要在短時間內(nèi)完成異常復雜的暫估轉(zhuǎn)固工作，如何才能快速準確地完成相關(guān)工作，筆者通過實踐，總結(jié)以下幾點看法，僅供參考。

一、暫估轉(zhuǎn)固的關(guān)鍵因素

（一）正確辨認單項資產(chǎn)，合理編制資產(chǎn)清單

大型水利樞紐工程項目建設規(guī)模龐大，涉及的單項工程和設備數(shù)量多，正確辨認單項資產(chǎn)，合理編制資產(chǎn)清單是暫估轉(zhuǎn)固的首要工作。

首先，按資產(chǎn)主要功能劃分資產(chǎn)類別。大型水利樞紐工程往往同時承擔發(fā)電、航運、防汛等多項功能，可以按照資產(chǎn)的主要功能劃分類別。按功能劃分資產(chǎn)類別，一方面，由于工程各項功能實際發(fā)揮作用的時間不同且容易取得，有助于確認各類資產(chǎn)的轉(zhuǎn)固時點;另一方面，按照資產(chǎn)的功能類別歸集生成成本，符合收益與成本費用配比原則，能客觀公允地對投資項目進行評價。

其次，根據(jù)會計準則和企業(yè)管理的需要，認定單項資產(chǎn)。大型水利樞紐工程項目的每個功能系統(tǒng)均由許多復雜的單項資產(chǎn)構(gòu)成，既包含房屋建筑物又有機器設備類資產(chǎn)，如發(fā)電資產(chǎn)包括發(fā)電廠房、發(fā)電機組、輸（變）電設備、控制系統(tǒng)等多個子系統(tǒng)，每個子系統(tǒng)又由幾十上百項的單個資產(chǎn)組成，因此需要按一定口徑認定單項資產(chǎn)，確定暫估轉(zhuǎn)固資產(chǎn)清單。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項資產(chǎn)。分期暫估轉(zhuǎn)固階段，為提高工作效率，在滿足成本核算的前提下，單項資產(chǎn)認定口徑不宜過細。可以根據(jù)資產(chǎn)的不同使用壽命和工程初步設計概算既有的項目確定建（構(gòu)）筑物、機電設備、金屬結(jié)構(gòu)設備的資產(chǎn)清單。

（二）合理估計資產(chǎn)價值

暫估轉(zhuǎn)固資產(chǎn)價值包括建筑安裝工程投資、設備投資等直接成本，也包括勘察設計、建設單位管理費、融資利息等間接成本。根據(jù)不同成本的特性，可采用合同價、實際結(jié)算成本等估計單項資產(chǎn)價值，如建筑安裝工程投資部分在實際施工過程中存在大量的變更項目，可根據(jù)合同實際已結(jié)算成本考慮未結(jié)算價格進行估計;設備投資按設備采購合同價值估計;建設單位管理費和融資利息等按實際發(fā)生的成本費用結(jié)合整體工程完工進度估計，并分攤到不同的單項資產(chǎn)。

（三）合理確定轉(zhuǎn)固時點

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，所以預定可使用狀態(tài)的認定是確定暫估轉(zhuǎn)固時點的關(guān)鍵。大型水利樞紐工程建設項目涉及資產(chǎn)復雜，部分單項資產(chǎn)往往陸續(xù)完工，有些已經(jīng)完成驗收達到可使用程度，但是因其他資產(chǎn)未完成，實際處于空置狀態(tài)并未真正投入使用，不能帶來任何實質(zhì)性的經(jīng)濟利益或社會效益。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，如果企業(yè)購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用的，只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用的狀態(tài)。因此在實際中工作可參照該規(guī)定，根據(jù)水利樞紐工程各項功能發(fā)揮效益的時間和有關(guān)工程技術(shù)規(guī)范要求，確定轉(zhuǎn)固時點，按功能類別分批轉(zhuǎn)固。例如，發(fā)電機組、輸變電線路設備等電力資產(chǎn)可根據(jù)《水電工程驗收規(guī)程》，在完成72小時并網(wǎng)試運行后，確認為達到預定可使用狀態(tài)并轉(zhuǎn)固;航運資產(chǎn)包括閘室、閘門和相關(guān)控制系統(tǒng)，可將主管單位批復的試通航時間確定為轉(zhuǎn)固時點。

二、暫估轉(zhuǎn)固工作主要管理要求

（一）統(tǒng)籌安排，提前謀劃

大型水利樞紐工程分期暫估轉(zhuǎn)固工作千頭萬緒，建設單位一定要認識到其重要性和復雜性，提前謀劃并制定暫估轉(zhuǎn)固方案，在工程建設管理過程中按照暫估轉(zhuǎn)固工作的要求，做好會計賬套設置、合同與設備管理等基礎(chǔ)工作。

一是要提前成立暫估轉(zhuǎn)固工作組，建立涵蓋所有相關(guān)專業(yè)的轉(zhuǎn)固工作組織體系。水利樞紐工程暫估轉(zhuǎn)固工作是一項龐大的系統(tǒng)工程，不是財務專業(yè)人員可以獨立完成的，特別是單項資產(chǎn)清單的確定和資產(chǎn)價值的估計，需要工程結(jié)算、設備采購等專業(yè)人員密切協(xié)作完成，所以要盡早成立暫估轉(zhuǎn)固工作組。財務人員應適當掌握工程技術(shù)和水利水電企業(yè)生產(chǎn)管理等方面的知識，積極參與工程建設的全過程管理，及時與其他專業(yè)人員溝通，了解工程建設項目的實際情況;應對其他專業(yè)人員進行財務知識培訓，使其充分了解財務制度和工程項目竣工財務決算的流程和要求，提高對暫估轉(zhuǎn)固工作的認識，加強配合，建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制。

二是要盡早確定資產(chǎn)認定口徑，建立資產(chǎn)清單。大型水利樞紐工程項目分期轉(zhuǎn)固時，各功能類別的資產(chǎn)雖然投入使用的時間有一定間隔，但相隔時間不長。各類別需轉(zhuǎn)固的資產(chǎn)涉及的種類多、數(shù)量大，既有房屋建筑物、需安裝的大型設備，也有不需要安裝的交通工具、小型運維設備等，每期需暫估轉(zhuǎn)固的資產(chǎn)多達上百項，如果在即將完工或交付投產(chǎn)后才開始梳理形成資產(chǎn)清單，必然會導致轉(zhuǎn)固不及時等現(xiàn)象出現(xiàn)。提早建立資產(chǎn)清單，便于各專業(yè)人員將暫估轉(zhuǎn)固需求與日常工作相結(jié)合，在工程建設過程中，按要求收集整理相關(guān)信息，在實際轉(zhuǎn)固時就能提供完善的轉(zhuǎn)固資料，快速準確完成價值估計，提高轉(zhuǎn)固工作的效率。

三是統(tǒng)籌安排暫估轉(zhuǎn)固工作時間進度。由于水利樞紐工程項目分期暫估轉(zhuǎn)固有嚴格的時間界定，超過規(guī)定時點即屬于轉(zhuǎn)固不及時，會影響固定資產(chǎn)計提折舊和企業(yè)經(jīng)營利潤。為保證暫估轉(zhuǎn)固的及時性，建議按照工程投資計劃梳理各項資產(chǎn)的完工時間，確定單項資產(chǎn)的暫估轉(zhuǎn)固工作啟動日期，編制轉(zhuǎn)固工作計劃，并在工程建設過程中跟進和落實。

（二）正確設置在建工程明細科目

在建工程成本核算是轉(zhuǎn)固時資產(chǎn)價值估計的基礎(chǔ)，因此在建工程科目應按初步設計概算項目或資產(chǎn)清單建立明細科目，并設置合同輔助核算管理。只有日常核算時，將工程合同結(jié)算金額分解到不同資產(chǎn)項目，及時正確歸集單項資產(chǎn)的直接成本，資產(chǎn)完工時才能迅速合理地估計和分攤相關(guān)成本費用，形成轉(zhuǎn)固資產(chǎn)成本。例如，廣西XX水利樞紐工程主體施工合同既有擋水壩的建設，又包含發(fā)電廠房、船閘施工和相關(guān)設備的安裝。在合同結(jié)算時，就應按照合同清單和實際施工情況，將每次的結(jié)算金額分解到不同的概算（資產(chǎn)）項目，實際暫估轉(zhuǎn)固時就能迅速取得相關(guān)資產(chǎn)的建造成本，完成資產(chǎn)價值估計。

（三）加強合同臺賬管理

合同是工程施工和結(jié)算的重要依據(jù)，所有結(jié)算單價嚴格以合同為依據(jù)，合同應及時收集并登記臺賬。合同臺賬信息包括但不限于合同總金額、合同累計結(jié)算和支付金額、未付款金額、發(fā)票開具等信息。在整理收集暫估轉(zhuǎn)固數(shù)據(jù)時，務必保證相關(guān)項目所有合同齊全，臺賬信息全面、完整、準確，準確暫估合同未履行完畢的金額，為日后竣工決算少作調(diào)整打下堅實的基礎(chǔ)。

（四）規(guī)范工程物資管理

水利樞紐工程項目在建設過程中需采購大量的物資、設備，由施工單位領(lǐng)用。所有物資、設備應做好入庫、出庫登記，在出庫時按照物資用途記入相關(guān)單項資產(chǎn)的價值。庫存工程物資要定期與物資管理部門進行核對，每年至少進行一次物資清查。

（五）開發(fā)工程項目管理軟件，實現(xiàn)建設項目信息化管理

基于水利樞紐工程建設管理的需求，依據(jù)企業(yè)自身的條件，開發(fā)適用的項目管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對項目工程施工過程的管理，對合同簽訂與執(zhí)行，合同進度結(jié)算、資金支付，以及物資出入庫等環(huán)節(jié)進行全面管理。將企業(yè)內(nèi)部控制制度融入項目管理信息系統(tǒng)，并與財務核算、全面預算管理系統(tǒng)等軟件對接，做到自動化控制和信息共享，大幅減少工作量，提高暫估轉(zhuǎn)固工作水平。

三、結(jié)語

大型水利樞紐工程分期暫估轉(zhuǎn)固是一項細致、嚴謹、規(guī)范的工作，需要建設單位各專業(yè)人員密切溝通。只有抓住核心問題提前統(tǒng)籌規(guī)劃，在工程建設各環(huán)節(jié)規(guī)范管理，才能使暫估轉(zhuǎn)固工作及時完成，真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

（作者單位為廣西大藤峽水利樞紐開發(fā)有限責任公司）

參考文獻

[1] 關(guān)明坤，郎鳳榮.對高校未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)長期在建工程評估入賬的思考[J].財務與會計，2020（05）：74-75.