新收入準則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會計處理

易興堯

摘 要：新收入準則主要指2017年企業(yè)會計行業(yè)所頒布的新的企業(yè)收入準則，新的收入準則要求各類型企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營特點，分批次進行收入確認、披露事項以及計量處理?？梢哉f新的收入準則是符合現(xiàn)代企業(yè)管理理念以及市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢的新的企業(yè)稅收管理制度?；诖?，本文展開對對新收入準則對企業(yè)帶來的影響的探索，指出新收入準則下的企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整以及會計處理的內(nèi)容，旨在能夠更好地發(fā)揮財務會計在企業(yè)的現(xiàn)代化建設經(jīng)營管理中的積極性，通過優(yōu)化創(chuàng)新財務管理制度的方式，來實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益以及社會效益。因此論文的相關探索具有現(xiàn)實指導意義。

關鍵詞：新收入準則 ?企業(yè)所得稅 ?納稅調(diào)整 ?會計處理

在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展趨勢下，企業(yè)行業(yè)實現(xiàn)了優(yōu)化調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營管理模式也由此產(chǎn)生變化。在此情形下，企業(yè)的交易事項以及收入確認和計量等面臨越來越多的挑戰(zhàn)。根據(jù)2017年國家財務部門頒布《企業(yè)會計準則第14號-收入》的通知，正式對企業(yè)收入的確認和計量等提出新的規(guī)范要求，國家關于會計制度和稅收法規(guī)和政策實現(xiàn)了健全完善，在此背景下，企業(yè)的財務會計實現(xiàn)了職能轉(zhuǎn)變和升級優(yōu)化，確保企業(yè)自身能夠讓內(nèi)部所采用的會計準則與稅收改革保持高度一致性。

一、新收入準則下對企業(yè)帶來的影響

由于不同行業(yè)企業(yè)在經(jīng)營管理中的合同制定、行業(yè)規(guī)定等各不相同，使企業(yè)面對新的經(jīng)濟形勢和政策環(huán)境所采用收入準則不同。而新收入準則主要是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總收入，其帶來所有者權益的增加，與所有者的投入資本無關。在新會計收入準則下，企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的合同條約的會計處理方式將會按照不同的計量方式進行處理。同時新收入準則還限制了無商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)的交換不屬于確定收入內(nèi)容。由此可知，在新收入準則下企業(yè)的所得稅的納稅調(diào)整情況是根據(jù)企業(yè)的合同產(chǎn)生計量認定變化的。新收入準則統(tǒng)一了收入確認模型和收入時點的判斷標準，明確了特定交易的會計處理原則，使企業(yè)收入確認更加可靠、客觀和規(guī)范。

二、新收入準則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整及會計處理變化

（一）企業(yè)因合同履約問題造成的納稅調(diào)整及會計處理

企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整及會計處理是根據(jù)企業(yè)的合同條約情況而變化的。在以下的合同的簽約和履行情況下，對企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整及會計處理方法產(chǎn)生影響。第一，合同不能夠符合“交易行為滿足商業(yè)行為的范疇”的要求情況下，是無法形成收入確認的。但是相關稅法條例中，提出了要求將資產(chǎn)視為想要出讓的要求，并且按照合同內(nèi)容進行相關損益值的計算。第二，合同不符合“具有可回收的轉(zhuǎn)讓對價”的要求時，在此情形下，企業(yè)的資產(chǎn)收入情況難以滿足新收入準則的要求，且企業(yè)也沒有產(chǎn)生實際的收入款項，無法進行收入確認，但在企業(yè)所得稅的納稅下，就要求實現(xiàn)控制權轉(zhuǎn)移，合同履行后企業(yè)必須要進行納稅調(diào)整。

（二）企業(yè)因計量標準變化造成的納稅差異及會計處理方法

按照收入的確認和計量的五步模式可知：當前企業(yè)必須能夠識別簽訂合同，確定合同中的個人職責義務，并且確定交易價格，進行個人履行義務之間分攤交易價格并且履行各項履約義務時進行收入的確定和計量。在此情形下，合同中還會因為重大融資等情況帶來企業(yè)的收入確定情況的變化，此刻需要展參考利潤和融資收益的差值，從而完成對企業(yè)所得稅中的遞延所得稅負債的處理。企業(yè)遞延所得稅負債的會計處理，要從以下三個方面內(nèi)容入手：有本科目核算企業(yè)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅負債情況;本科目應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算;延遞所得稅負債的主要賬務處理。在遞延性所得稅負債處理中需要注意不確認的幾種情況，第一，應納稅暫時性差異;第二，在新收入準則下提出當合同中存在可變對價的相關情況，合同的最終成交金額的要實現(xiàn)合理期望值或是最大概率出現(xiàn)的金額作為估價值。在企業(yè)稅法中估價值不能體現(xiàn)在最終確認的交易中，要求企業(yè)能夠嚴格按照交易合同的總成交金額行所得稅的繳納。

三、新收入準則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會計處理的控制措施

在新會計準則下，企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會計處理會因為合同履約問題，以及計量標準差異帶來所得稅的納稅調(diào)整和會計處理措施的變化。當前行業(yè)企業(yè)要能夠根據(jù)行業(yè)的標準以及行業(yè)的合同確定的情況，制定出最佳的解決方法。與此同時，企業(yè)需要加強自身的財務會計的系統(tǒng)化、規(guī)范化的建設管理，確保能夠讓企業(yè)在新收入準則下提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。第一，要求企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)財務管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建，財務會計信息一體化有利于企業(yè)商業(yè)行為或是非商業(yè)行為都能在規(guī)范化的環(huán)境下展開，其中所產(chǎn)生的財務會計信息的變化，企業(yè)內(nèi)部部門的職責的變化情況都能夠被財務管理信息化系統(tǒng)所接受。第二，要求行業(yè)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的統(tǒng)籌構(gòu)建，通過企業(yè)的項目信息以及財務信息的有效銜接，增加企業(yè)經(jīng)濟活動信息交流的及時性和高效性，避免信息失真和財務風險發(fā)生;第三，要求企業(yè)能夠不斷優(yōu)化提升財務會計人員的專業(yè)性。只有企業(yè)的財務管理人員全面把握新收入準則下的內(nèi)容變化，才能夠及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的財務稅收籌劃管理，進行納稅行為的調(diào)整，做好會計優(yōu)化處理。因此，當前要求能夠通過優(yōu)化企業(yè)的人才引進制度，聘請更加專業(yè)的財務管理人才隊伍，使其能夠提前做好新收入準則下的各行業(yè)的財務會計管理制度的變化趨勢特點。更重要的是企業(yè)要能夠完成財務人員的績效考核制度，通過激勵的方式提高財務人員工作的積極性和創(chuàng)造性。還能夠由此提高企業(yè)全體員工對于新收入準則下的企業(yè)經(jīng)營行為的變化情況，把握企業(yè)的商業(yè)行為，有效地展開計量審計以及財務會計信息披露處理。

四、結(jié)束語

綜上所述，新收入準則下對于各行業(yè)企業(yè)所帶來的影響是不同的，但是整體上其是通過對企業(yè)收入確認、計量及報告、會計信息披露事項等提出的新的調(diào)整情況。通過對這些領域指標的調(diào)整之后，在新收入準則下的企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生了巨大的變化。從企業(yè)的經(jīng)營指標、企業(yè)的績效考核、企業(yè)的合約以及企業(yè)的納稅處理等方面帶來的變革創(chuàng)新。針對此要求企業(yè)能夠更好地把握新收入準則下的企業(yè)的所得稅收入方面的變化情況以及企業(yè)會計處理方面所產(chǎn)生的具體變化，從而通過強化企業(yè)的財務現(xiàn)代化管理理念，以及專業(yè)的財務會計管理人員的方式確保企業(yè)能夠在新收入準則下更好地做好企業(yè)財務管理工作，節(jié)約企業(yè)成本，壯大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。

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