關(guān)于新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)計(jì)量的幾個(gè)問(wèn)題

【摘 要】 財(cái)政部于2017年7月5日發(fā)布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，對(duì)收入的確認(rèn)、計(jì)量及披露等做了較大幅度的修改，其中關(guān)于收入計(jì)量由原準(zhǔn)則要求按照“公允價(jià)值確定銷售商品收入金額”修改為按照“交易價(jià)格計(jì)量收入”，并對(duì)可變對(duì)價(jià)等影響交易價(jià)格的因素的計(jì)量進(jìn)行規(guī)定。這必將對(duì)收入、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素計(jì)量及會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生較大的影響，也必將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量乃至?xí)?jì)的經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生一定程度的影響。為此文章對(duì)新準(zhǔn)則關(guān)于收入計(jì)量的主要內(nèi)容以及執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)把握的問(wèn)題進(jìn)行分析說(shuō)明，以便于為2018年順利貫徹執(zhí)行新的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】 新收入準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)計(jì)量； 交易價(jià)格

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）20-0013-03

財(cái)政部于2017年7月5日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”或“準(zhǔn)則”），對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了較大幅度的修訂，這引起會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注。本文僅就修訂后的新收入準(zhǔn)則中關(guān)于收入計(jì)量的主要內(nèi)容與要點(diǎn)談一些個(gè)人的理解與看法。

一、收入計(jì)量的基本關(guān)鍵點(diǎn)

新收入準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入”。不難看出該項(xiàng)規(guī)定與2006年收入準(zhǔn)則的主要區(qū)別為由原來(lái)的按照“公允價(jià)值確定銷售商品收入金額”改為按照“交易價(jià)格計(jì)量收入”。這樣就在一定程度上規(guī)避了“公允價(jià)值”計(jì)量可能帶來(lái)的諸多不利影響，更加注重會(huì)計(jì)核算的可靠性要求。因此，執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定的核心是準(zhǔn)確把握“交易價(jià)格”。按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定：交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。同時(shí)指出企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。通常情況下交易價(jià)格就是指從客戶已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。但是由于交易的一些習(xí)慣做法等因素影響，交易價(jià)格還需要視具體情況而定，因此按照新收入準(zhǔn)則第十五條至第十九條的規(guī)定，企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款并結(jié)合企業(yè)以往的習(xí)慣做法，考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。

（一）可變對(duì)價(jià)

可變對(duì)價(jià)通常是指銷售合同或協(xié)議中約定的對(duì)價(jià)本身是可變的，如約定的折扣、回扣、退款、抵免、價(jià)格折讓、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、罰款或其他類似條款可能使合同承諾的對(duì)價(jià)發(fā)生變動(dòng)。準(zhǔn)則規(guī)定合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。按照該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)按照可變對(duì)價(jià)扣除“可變”因素影響后的金額作為交易價(jià)格計(jì)量，也就是就低不就高，在對(duì)收入金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)應(yīng)本著收入盡可能少計(jì)原則，按照最可能實(shí)現(xiàn)的金額計(jì)量。存在已確認(rèn)收入的情況下還應(yīng)考慮已確認(rèn)收入部分發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額，如果存在重大轉(zhuǎn)回可能還應(yīng)扣除重大轉(zhuǎn)回金額后計(jì)量收入。在評(píng)估收入金額時(shí)只有在極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的情況下確定收入計(jì)量金額，并應(yīng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

對(duì)于存在可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。可變對(duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理，一是企業(yè)商品在近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià)無(wú)法可靠確定時(shí)，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)。所謂余值法是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值，確定某商品單獨(dú)售價(jià)的方法。余值法在這里也可以理解為原交易價(jià)格扣除商品近期售價(jià)波動(dòng)額后的金額作為入賬的新的交易價(jià)格計(jì)量的一種方法。二是對(duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)?。所謂合同折扣是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。三是對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)方法將其變動(dòng)額分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品。對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入。

（二）合同中存在重大融資成分

合同中存在重大融資成分主要指合同或協(xié)議價(jià)款收取采用延期方式、實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的商品銷售，如分期收款銷售等。新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格，所確定交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，由于這一差額實(shí)質(zhì)是銷售企業(yè)向客戶提供貸款形成了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的利息部分，因此應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。但是，在合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分，直接按照合同對(duì)價(jià)作為交易價(jià)格入賬，這樣計(jì)量主要考慮一年內(nèi)的融資性不強(qiáng)和重要性原則要求。

（三）客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

對(duì)于客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。對(duì)于非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)進(jìn)行計(jì)量。這里之所以按照客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為入賬金額而非按照銷售商品的銷售價(jià)格或公允價(jià)值，主要是因?yàn)閷?duì)于銷售方而言已銷售的商品是其已讓渡資產(chǎn)或以耗費(fèi)失去的資產(chǎn)，而客戶支付的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)是其已取得或控制的資產(chǎn)，銷售方取得的資產(chǎn)價(jià)值才是其銷售的回報(bào)，所以按照客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量更加合理。

（四）應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。這項(xiàng)規(guī)定說(shuō)明在銷售企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將所銷售商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶的情況下，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓所銷售商品的承諾與合同中其他承諾是不可單獨(dú)區(qū)分的，銷售方應(yīng)付客戶的重大服務(wù)的款項(xiàng)應(yīng)作為當(dāng)期銷售收入的沖減項(xiàng)處理。同時(shí)規(guī)定，沖減收入的時(shí)間應(yīng)在確認(rèn)收入與支付客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)確定，說(shuō)明在確認(rèn)收入和確認(rèn)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)時(shí)間不一致的情況下，應(yīng)在二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。這樣規(guī)定可以避免企業(yè)提前沖減收入。如果應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的則不能沖減收入。endprint

準(zhǔn)則還規(guī)定了三種特殊情況下交易價(jià)格計(jì)量問(wèn)題，一是企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品；二是企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)如果超過(guò)其向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額部分也應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格，即沖減非其他可明確區(qū)分商品的交易價(jià)格；三是向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減非其他可明確區(qū)分商品的交易價(jià)格，這表明就商品屬性而言屬于其他可明確區(qū)分商品，但是由于其公允價(jià)值不能合理估計(jì)，其實(shí)質(zhì)說(shuō)明其他可明確區(qū)分商品在一定程度上已經(jīng)是或視同銷售商品的基本組成部分了。

二、關(guān)于合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的計(jì)量問(wèn)題

所謂合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)是指一攬子銷售或類似的銷售模式。合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)通常合同交易價(jià)格僅標(biāo)明總的銷售價(jià)格，而不單獨(dú)標(biāo)明各自的單獨(dú)售價(jià)，對(duì)此新收入準(zhǔn)則第二章第二十條規(guī)定，合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。對(duì)于具體如何計(jì)量以及進(jìn)行分?jǐn)?，?zhǔn)則第二十一條做了如下規(guī)定，一是企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)；二是單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。也就是合同開(kāi)始日分?jǐn)偞_定單獨(dú)售價(jià)后不得再行追述調(diào)整，以保持必要的會(huì)計(jì)核算的可比性。

在估計(jì)單獨(dú)售價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值，并對(duì)類似的情況采用一致的估計(jì)方法。

（一）市場(chǎng)調(diào)整法

市場(chǎng)調(diào)整法是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場(chǎng)售價(jià)考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。這一方法的關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)，一是某商品或類似商品的市場(chǎng)售價(jià)，二是本企業(yè)的所銷售商品的成本和毛利。前者應(yīng)采用同類企業(yè)或同行業(yè)的相同種類商品或類似商品的市場(chǎng)售價(jià)作為可觀察的輸入值進(jìn)行估計(jì)計(jì)量；后者應(yīng)綜合考慮銷售商品的實(shí)際生產(chǎn)成本及其變動(dòng)情況以及上期或歷史同期相同商品或類似商品的已實(shí)現(xiàn)毛利作為可觀察的輸入值進(jìn)行估計(jì)計(jì)量，如果上期或歷史同期相同商品或類似商品的已實(shí)現(xiàn)毛利不合理，可以綜合考慮同類商品或類似商品的整體物價(jià)波動(dòng)情況作為可觀察的輸入值。所謂“最大限度”是指在估計(jì)售價(jià)時(shí)所考慮的各項(xiàng)因素應(yīng)最大限度獲取能夠合理獲取的全部信息保證使用可觀察的輸入值，盡最大可能避免人為主觀判斷以提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性。

（二）成本加成法

成本加成法是指企業(yè)根據(jù)所銷售商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。其中：預(yù)計(jì)成本是指至計(jì)劃銷售商品完工達(dá)到可銷售狀態(tài)的全部生產(chǎn)成本；合理毛利可以參照前期或歷史同期同類或類似商品的成本毛利率綜合考慮市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)等各種因素影響計(jì)算確定，也可參照市場(chǎng)同類或類似商品的同期行業(yè)的平均成本毛利率計(jì)算確定。具體計(jì)算可參照下列公式：

價(jià)格=單位成本+單位成本×成本利潤(rùn)率=單位成本（1+成本利潤(rùn)率）。

三、關(guān)于合同成本的計(jì)量

關(guān)于合同成本的計(jì)量，新準(zhǔn)則第二十六條至第三十一條做了相應(yīng)的規(guī)定，重點(diǎn)需要理解和把握以下兩點(diǎn)。

（一）合同成本構(gòu)成要素

按照準(zhǔn)則第二十六條的規(guī)定，合同成本是指與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)的各項(xiàng)耗費(fèi)，其構(gòu)成要素包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。這一規(guī)定中有以下內(nèi)容需要理解與把握，一是制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接計(jì)入合同成本而應(yīng)采取系統(tǒng)、合理方法分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)間接費(fèi)用，主要包括具體施工單位或生產(chǎn)單位為組織、管理合同施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用；二是明確由客戶承擔(dān)的成本，該項(xiàng)成本盡管已經(jīng)明確由客戶承擔(dān)但是該項(xiàng)成本仍然屬于建造合同成本的必要構(gòu)成部分，也就意味著企業(yè)履行合同義務(wù)時(shí)已經(jīng)構(gòu)成了必要的組成部分，如果該項(xiàng)成本不能按期投入勢(shì)必影響整個(gè)合同義務(wù)的正常履行和工程建設(shè)的順利完工以及成本的完整性，所以在計(jì)算合同成本時(shí)應(yīng)計(jì)算在內(nèi)；三是關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則沒(méi)有明確是否計(jì)入合同成本，從理論上分析企業(yè)因履行建造合同義務(wù)而發(fā)生的專項(xiàng)借款利息費(fèi)用應(yīng)屬于企業(yè)的融資費(fèi)用，與合同成本無(wú)關(guān)，因此應(yīng)作為企業(yè)的期間費(fèi)用處理，具體而言，這樣處理有兩個(gè)基本的理由，第一企業(yè)履行合同義務(wù)的過(guò)程中所需資金是否借款與客戶工程建設(shè)成本無(wú)關(guān)，第二如果將建造合同的借款費(fèi)用資本化勢(shì)必造成工程造價(jià)成本的可比性降低，因?yàn)椴⒉皇敲宽?xiàng)合同都一定需要借款，所以將建造合同的借款利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益比較合理；四是其他應(yīng)計(jì)入合同成本的內(nèi)容，主要有增量成本，所謂增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本（如銷售傭金等），這部分成本是企業(yè)取得建造合同的必要、預(yù)期能夠收回的增量支出，但具體處理時(shí)必須十分謹(jǐn)慎，不能將預(yù)期難以收回的增量成本之外的其他支出作為成本計(jì)量；五是合同成本分?jǐn)偅瑧?yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)質(zhì)是要求按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入和成本費(fèi)用。

（二）不屬于合同成本的費(fèi)用項(xiàng)目

按照新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，下列與履行合同有一定關(guān)系但不屬于合同成本的費(fèi)用項(xiàng)目主要有：一是管理費(fèi)用；二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），雖然這些支出也是為履行合同發(fā)生的，但未反映在合同價(jià)格中，多為管理不善等原因造成的，因此也應(yīng)不屬于合同成本的構(gòu)成內(nèi)容；三是與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出，該部分支出采用不追述調(diào)整的方法計(jì)入當(dāng)期損益；四是無(wú)法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出，采取謹(jǐn)慎性辦法處理計(jì)入當(dāng)期損益；五是增量成本形成資產(chǎn)的攤銷期限不超過(guò)一年的，也采取謹(jǐn)慎性辦法可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；六是與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

四、基本評(píng)價(jià)

新收入準(zhǔn)則關(guān)于收入計(jì)量的處理突出了以下特點(diǎn)：一是增強(qiáng)的可靠性特征，不再特別強(qiáng)調(diào)采用公允價(jià)值計(jì)量而采用交易價(jià)格計(jì)量，相較于公允價(jià)值而言交易價(jià)格更便于具體識(shí)別和準(zhǔn)確把握，減少了企業(yè)自由裁量，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也必將增加會(huì)計(jì)信息的可比性；二是收入采用交易價(jià)格計(jì)量有利于企業(yè)收入核算與增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算保持一致，減輕企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理負(fù)擔(dān)和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅監(jiān)管負(fù)擔(dān)；三是將收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則合并增強(qiáng)了收入計(jì)量上的一致性，從而提高了收入核算的會(huì)計(jì)信息可比性，也一定程度上有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)中的決策有用性作用；四是提高會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性，比如對(duì)合同資產(chǎn)計(jì)量的一些處理等采取了盡可能少計(jì)資產(chǎn)的相應(yīng)處理等?？傊瑘?zhí)行新收入準(zhǔn)則必將產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)及政治后果。

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