淺談消費稅改革應(yīng)考慮對地煉地方財政的影響

孔院生

摘要：消費稅作為我國的主要稅種之一，長期以來發(fā)揮著重要作用。但隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，地煉企業(yè)消費稅問題日益突出?，F(xiàn)行稅制已不能適應(yīng)當今社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。本文從擴大范圍、調(diào)整稅率、調(diào)整征收環(huán)節(jié)等方面入手，提出相應(yīng)的改革建議，以更好地發(fā)揮消費稅的作用。

關(guān)鍵詞：消費稅;稅制改革;稅收征管

山東省是地煉企業(yè)大約占全國的三分之一，某縣地煉企業(yè)較大，境內(nèi)企業(yè)交納的消費稅絕大部分是成品油消費稅，以2019年為例：該縣成品油消費稅入庫金額為46.6億元，占全部消費稅的99.95%。成品油價格和稅費改革以來，由2009年的1.85億元增加到46.6億元，10年增長了25倍，對中央財政作出了巨大貢獻。在成品油消費稅改革時要充分考慮對地煉企業(yè)當?shù)刎斦挠绊憽?/p>

一、對消費稅的認識

消費稅是對消費品的流轉(zhuǎn)和特定的消費行為征收的流轉(zhuǎn)稅。中國的消費稅屬于國內(nèi)價格稅，最終將轉(zhuǎn)嫁給消費者。從稅率的角度看，我國根據(jù)不同情況實行比例稅率和固定稅率相結(jié)合的政策。就征稅范圍而言，我國消費稅屬于特殊消費稅，充分體現(xiàn)了當前我國消費稅的產(chǎn)業(yè)政策和消費取向，以及宏觀調(diào)控的要求。

（一）收藏范圍

中國有15種消費稅：煙草、葡萄酒、高檔化妝品、貴重珠寶、煙花爆竹、石油產(chǎn)品、摩托車、汽車、高爾夫球和球具、高檔手表、游艇、一次性木筷、實木地板、電池、油漆。上述稅目主要分為以下幾個方面：一是高檔消費品，即非必需品，包括貴重珠寶、高檔化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等;二是消費品會對人們的身體、社會和生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生不利影響，包括煙草，酒精，煙火和鞭炮。三是資源性產(chǎn)品，包括石油產(chǎn)品、實木地板、木質(zhì)一次性筷子等產(chǎn)品。機動車、摩托車等造成能源消耗和環(huán)境污染的消費品，屬于這一類消費品。為了引導(dǎo)消費者的消費行為，更加合理地利用資源，減少能源消耗和環(huán)境污染，對上述消費品征收消費稅。

（二）稅率

在稅率形式上，部分消費品按價格率征收，部分消費品按數(shù)量定額征收，部分消費品按數(shù)量定額和價格率征收，如煙酒等。21世紀初，我國對煙草消費稅進行了三大調(diào)整：適用稅率、稅基和稅法。稅率方面，由單一比例調(diào)整為比例和固定稅率;稅基由單一產(chǎn)品銷售調(diào)整為產(chǎn)品銷售和銷售;稅率價格也由單一價格調(diào)整為價格。稅率與數(shù)量定額相結(jié)合。此后，煙酒稅率也進行了調(diào)整，政策也發(fā)生了變化。

二、該縣對發(fā)展地方煉油企業(yè)付出的代價

該縣是山東省重點打造的石油化工基地之一，為改變本地區(qū)經(jīng)濟欠發(fā)達和財政困難的現(xiàn)實狀況，當?shù)卣?jīng)過多方努力、反復(fù)考察論證并報經(jīng)中央發(fā)改委批準，在原有年加工300萬噸原油能力的基礎(chǔ)上進行擴建和改建。從2009年開始，先后新建了一個年加工300萬噸原油能力和一個年加工600萬噸原油能力項目，到目前已具備年加工1 200萬噸原油生產(chǎn)能力。十年來為實現(xiàn)地煉企業(yè)的規(guī)模膨脹，當?shù)刎斦度肱涮踪Y金約30多億元，用于企業(yè)用地配套、村莊及學(xué)校搬遷、廠區(qū)周邊道路管網(wǎng)建設(shè)、新建消防站和污水處理廠等方面;同時，地煉企業(yè)也占用了地方的大部分環(huán)保資源和發(fā)展空間等生產(chǎn)要素，由于土地資源和環(huán)境容量的限制，隨著地煉企業(yè)的的規(guī)模膨脹，土地資源和環(huán)境容量壓力加大，隨著保護土地和環(huán)境的要求越來越高，地方財政投入成本也越來越大。

三、建議成品油消費稅的仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收原因分析

目前征收消費稅的主要商品為成品油，包括汽油、柴油、燃料油等。從征收消費稅的現(xiàn)狀分析，消費稅的納稅主體是煉油企業(yè)。煉油企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，賬務(wù)核算相對準確，從原料購入、生產(chǎn)核算、銷售計提、抵扣臺賬、申報資料、稅款繳納等各個環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣，形成一個比較規(guī)范、科學(xué)的閉環(huán)體系。因此，消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，能夠方便稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控，有效防范稅款的流失。

如果將消費稅的征收環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，至少存在以下幾個方面的弊端：

（一）源泉難以控管

成品油的零售環(huán)節(jié)主要在加油站。如果加油站在購買成品油時不能取得有效憑證即銷售發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)在征收時無法掌握了解加油站的購買數(shù)量。

（二）銷售環(huán)節(jié)不易監(jiān)控

加油站在銷售成品油時，如果不通過加油機銷售，搞機外銷售，加油機銷售數(shù)碼不能真實反映銷售數(shù)量。

（三）賬務(wù)不規(guī)范

加油站大多沒有正規(guī)賬簿，不能準確進行核算，消費稅征收難度較大。

（四）稅控裝置不成功

稅控加油機推行十多年來，基本上是以失敗告終，稅控加油機沒有起到控制銷售油品數(shù)量和稅款的目的。如果僅依靠稅控加油機來征收稅款，會造成國家稅款的大量流失，也會增加基層稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險。

四、成品油消費稅如果改為零售環(huán)節(jié)征收，應(yīng)注意原煉油企業(yè)當?shù)氐睦?/p>

（一）如果成品油消費稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移到銷售環(huán)節(jié)，要考慮對生產(chǎn)企業(yè)當?shù)刎斦挠绊?。根?jù)目前的稅收政策，消費稅附征的城市建設(shè)維護稅和非稅收入扣除上劃中央屬于地方財政收入。包括消費稅附征0.5%的城市建設(shè)維護稅，1.1%的教育附加，2%的地方教育附加，0.5%的地方水利建設(shè)基金。假設(shè)一個地方企業(yè)每年入庫50億元的成品油消費稅，當?shù)刎斦驅(qū)崿F(xiàn)消費稅而得到的財政收入為1.55億元，在消費稅改革時應(yīng)該予以考慮。

（二）成品油消費稅放到銷售環(huán)節(jié)征收，還要考慮到生產(chǎn)企業(yè)當?shù)卣疄榕渲秘斣此度氲娜肆?、物力和財力。生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展壯大離不開當?shù)卣耐度牒团嘤?，為企業(yè)付出環(huán)境資源和土地資源。園區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括污水處理、環(huán)境治理、村莊搬遷、園區(qū)道路建設(shè)、園區(qū)綠化和亮化、職工子女和教育、養(yǎng)老和醫(yī)療保險等等，都需要地方政府配套和財政支出。不能為了改革而改革，不能讓地方政府喪失發(fā)展動力，自己做好了蛋糕，讓別人無償分享。這些在改革時應(yīng)通過調(diào)研生產(chǎn)企業(yè)當?shù)氐幕A(chǔ)數(shù)據(jù)，而測算一個對地方政府財政的消費稅改革轉(zhuǎn)移支付補助。

五、對于目前執(zhí)行的消費稅附征稅收上劃政策的建議

由縣級稅務(wù)部門征收的消費稅附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加應(yīng)屬于縣級（地方）財政收入，應(yīng)由縣級人民政府和財政部門支配，而不應(yīng)再劃給中央財政。但是目前執(zhí)行的政策是消費稅附征4.5%的城市建設(shè)維護稅，1.9%的教育附加是上劃中央財政的。根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第六條“城市維護建設(shè)稅應(yīng)當保證用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)，具體安排由地方人民政府確定”、國務(wù)院《關(guān)于征收教育費附加的暫行規(guī)定》第八條“地方征收的教育費附加，按專項資金管理，由教育部門統(tǒng)籌安排，提出分配方案，經(jīng)同級財政部門同意后，用于改善中小學(xué)教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件，不得用于職工福利和發(fā)放獎金”精神，應(yīng)納入地方財政收入，主要用于當?shù)爻青l(xiāng)公共設(shè)施的建設(shè)維護、工業(yè)園區(qū)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的消防安全設(shè)施建設(shè)和環(huán)境污染治理、改善中小學(xué)教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件及中小學(xué)危房校舍改造等方面投入，實現(xiàn)城市功能與教育質(zhì)量的全面提升。

參考文獻：

[1]蔣云，鐘媛媛.消費稅收入歸屬對地方財政收入均衡性的影響[J].稅務(wù)研究，2018（7）：35-41.

[2]張陽.成品油消費稅上調(diào)對地方財政及經(jīng)濟的影響——以廣東茂名為例[J].廣東開放大學(xué)學(xué)報，2015，24（4）：22-26.

[3]白彥鋒.推進成品油消費稅改革，完善國家財政治理體系[N].中國經(jīng)濟時報，2014-07-02（011）.

[4]宋曉亮.消費稅調(diào)整是為助力地方財政？[N].中國經(jīng)濟時報，2013-09-04（003）.