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    電子商務(wù)稅收征管問題及對策研究

    2016-12-20 19:32吳淑芳
    商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2016年11期
    關(guān)鍵詞:稅收征管電子商務(wù)對策

    吳淑芳

    [摘 要] 電子商務(wù)具有快捷性、高效性、低廉性等特征,造成了原有商務(wù)銷售額的相對減少,使我國稅收大量流失,也有失稅法公平的原則,對電子商務(wù)征稅是發(fā)展的必然趨勢。針對目前我國電子商務(wù)稅收征管在稅收設(shè)置和征管制度上存在的問題,應(yīng)借鑒國外電子商務(wù)征稅的經(jīng)驗,通過完善征稅方案、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管實施管理和人才培養(yǎng)建設(shè)等措施,促進(jìn)市場的良性競爭,增加我國的財政收入。

    [關(guān)鍵詞] 電子商務(wù);稅收征管;對策

    [中圖分類號] F713.36 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

    一、電子商務(wù)稅收征管的必要性和緊迫性

    (一)電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失

    我國電子商務(wù)的成交額逐年上漲,其增長率也快速增長,在2014的成交額就達(dá)到了16.39萬億元,2015年交易額達(dá)到18.3萬億,僅2015年“雙十一”一天的交易額就達(dá)到了912億,可見我國稅收流失的嚴(yán)重。電子商務(wù)的高效、便捷、低廉等優(yōu)點潛移默化改變?nèi)藗兊南M(fèi)習(xí)慣,越來越多的消費(fèi)者選擇線上購物,也有越來越多的商家選擇線上創(chuàng)業(yè)。電子商務(wù)市場能創(chuàng)造如此龐大的成交額,正是因為電子商務(wù)市場擁有巨大的利潤,制定稅收征管體系,對其進(jìn)行全面征稅,必將給我國的財政帶來可觀收入。

    (二)稅法公平的原則

    傳統(tǒng)和電子兩種商務(wù)模式從本質(zhì)來講并沒有差別,這兩者的主體都應(yīng)該按稅法規(guī)定進(jìn)行稅收征報,稅法上明確表明稅收應(yīng)該在附有義務(wù)的主體間共同分擔(dān)。同時稅法也具有普遍性,電子商務(wù)已經(jīng)進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展階段,前階段為發(fā)展電子商務(wù)而免征稅收的理由已經(jīng)不再充分,對電子商務(wù)應(yīng)與傳統(tǒng)商務(wù)一視同仁,對兩者進(jìn)行共同征稅更能體現(xiàn)其貿(mào)易的公平性,營造良好的競爭氛圍,也會平衡原有納稅主體的心理落差,激勵其及時納稅。

    (三)對電子商務(wù)征稅是發(fā)展的必然趨勢

    按我國電子商務(wù)近幾年迅速發(fā)展的態(tài)勢,不久便將步入成熟期,加之我國現(xiàn)階段對電子商務(wù)的征稅決心不斷提高,相關(guān)政策不斷出臺,對電子商務(wù)進(jìn)行全面征稅指日可待,對貿(mào)易市場的公平性必定有所好轉(zhuǎn)。

    二、電子商務(wù)稅收征管上存在的問題

    (一)稅收設(shè)置的問題

    1.稅收主體難以確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅時,將會在判定其納稅人時遇到障礙。電子商務(wù)在進(jìn)行稅收主體的確定時大體與傳統(tǒng)商務(wù)類似,但其交易的特殊性導(dǎo)致電子商務(wù)涉及的主體更廣更雜,包含了在電子商務(wù)設(shè)立機(jī)構(gòu)的商家和個人,也包括了在國外設(shè)立但其收入是在我國境內(nèi)取得的商家和個人,同時還有在跨國交易中提供勞務(wù)和無形資產(chǎn)的商家和個人,稅收主體的多樣性導(dǎo)致我國在進(jìn)行具體稅收征管時有一定的困難。電子商務(wù)的特性也使交易雙方的聯(lián)系更加隱蔽,通過互聯(lián)網(wǎng)隨時進(jìn)行交易,這也為納稅主體確認(rèn)帶來不便。

    2.課稅對象及具體稅種難以確定。稅收的課稅對象就是征稅的對象,通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易,導(dǎo)致沒有傳統(tǒng)交易中的很多單據(jù)和憑證,課稅對象難以確認(rèn)。電子商務(wù)的貿(mào)易商品一般分為實物型、服務(wù)型以及數(shù)字信息型三種,前兩種交易方式與傳統(tǒng)的交易方式?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別。但第三種數(shù)字信息型電子商務(wù)只要通過下載、云盤、發(fā)送就可以送達(dá),造成稅收征管課稅對象的性質(zhì)變得模糊。

    如果對電子商務(wù)征稅,那么是否需要新增設(shè)稅種將是首先要考慮解決的問題,新增特定稅種將更明確電子商務(wù)稅收主體和課稅對象,但必然增加工作量,相關(guān)部門需成立相關(guān)部門,進(jìn)行專業(yè)的人才培養(yǎng),這將是一個漫長的過程。電子商務(wù)的稅種選擇也可以在已有的稅種中進(jìn)行,但必須細(xì)化征管范圍,進(jìn)行稅率完善。

    3.征稅環(huán)節(jié)難以控制。傳統(tǒng)的跨國交易方式中,商品生產(chǎn)出來后,會通過各種中間商才會到買家手中,也會有海關(guān)進(jìn)行征稅,征稅環(huán)節(jié)的控制有據(jù)可依,便于征管。電子商務(wù)于傳統(tǒng)交易不同,很多不是實物的商品可以跳過中間商直接到消費(fèi)者的手中,這時征稅環(huán)節(jié)的就變得不易控制了,如果僅僅依靠自覺性進(jìn)行申報必將導(dǎo)致稅收的流失。

    (二)稅收征管制度上的問題

    1.傳統(tǒng)稅收登記和稽查手段不適用。我國傳統(tǒng)的稅收征管是發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅主體主動到工商部門進(jìn)行稅務(wù)登記,工商部門可以全面知曉納稅主體的分布和數(shù)量,從而進(jìn)行有效的管理,避免稅收的流失。而在C2C模式下,商家多為個人,其分布較為分散,身份也較為隱蔽。多數(shù)情況下只需在相關(guān)交易平臺上完成注冊,繳納一些注冊費(fèi)便可直接進(jìn)行經(jīng)營。并不用經(jīng)過工商部門的審批,并且商家可以更改其IP地址導(dǎo)致其經(jīng)營地難以確定,現(xiàn)階段的稅收登記制度和稅收征管體系還不能適應(yīng)電子商務(wù),對稅收稽查造成一定困難。

    2.電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)難以界定。電子商務(wù)交易通過互聯(lián)網(wǎng)的虛擬和無空間性導(dǎo)致了其不同于傳統(tǒng)交易方式,互聯(lián)網(wǎng)交易的電子的虛擬化使其難以確定并且存在隨意改動的難題,因此造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其稅收管轄權(quán),也無法得知稅收主體的應(yīng)納稅額?;ヂ?lián)網(wǎng)的全球化導(dǎo)致電子商務(wù)的貿(mào)易范圍遍布全球,貿(mào)易邊界模糊,貿(mào)易不限于本國,這種跨境貿(mào)易,導(dǎo)致進(jìn)出口國會因為各自利益對貿(mào)易行為都進(jìn)行征稅,造成征稅重復(fù),明確電子商務(wù)貿(mào)易的稅收管轄將會方便其征管工作。

    3.代扣代繳在電子商務(wù)中難以實現(xiàn)。代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個人,從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的一種納稅方式。代扣代繳的納稅方式使一些不易控制的稅源得到了控制。電子商務(wù)很多交易都為消費(fèi)者與供貨商直接交易,省去了中間環(huán)節(jié),此時現(xiàn)有的代扣代繳的政策就不再適用,加之電子商務(wù)的數(shù)字化和模糊化增加了逃稅的可能性。

    三、完善電子商務(wù)稅收的對策

    (一)借鑒國外電子商務(wù)征稅的經(jīng)驗

    電子商務(wù)稅收征管的問題在全球也很熱門,各國有各自的看法。歐盟提倡對其進(jìn)行征管,也發(fā)布了一系列的措施來進(jìn)行規(guī)范,2003年7月1日,歐盟開始實施電子商務(wù)增值稅新指令,這一指令具有開創(chuàng)性的意義,使歐盟成為世界上第一個征收電子商務(wù)增值稅的地區(qū)。歐盟對電子商務(wù)的征稅模式貿(mào)易市場有序發(fā)展。法國確立了電子發(fā)票的制度,同時法國設(shè)立了專門的稽查機(jī)構(gòu),具有一定的威懾力。

    每個國家都有自己的國情,導(dǎo)致其在對待該問題和制定政策時也不盡相同,我國可以參考這些國家已有的制度,分析我國電商大環(huán)境,取精華去糟粕,制定具有中國特色的電子商務(wù)征管體系。

    (二)完善征稅方案

    1.明確電子商務(wù)的課稅主體及管轄范圍。制定電子商務(wù)稅收征管體系,首先應(yīng)確定對誰征稅,其課稅對象應(yīng)為在其平臺上進(jìn)行經(jīng)營活動從而獲取收益的商戶,而B2B和B2C的電子商務(wù)交易都已經(jīng)有實際開設(shè)的企業(yè),不需重復(fù)繳稅,最主要的是C2C的個人商戶。確定了課稅主體后,還需稅務(wù)部門確保能查明課稅身份,可以通過立法給予平臺運(yùn)營商更大的身份查驗權(quán)利,使其有權(quán)通過國家層面的身份信息系統(tǒng)查證電子商家的所提供身份證明的真實性,防止電子商家使用虛假身份信息進(jìn)行注冊。

    2.確定具體征稅稅種。如果開征新的稅種,將給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來繁重的工作量,也會增加稅收征管的難度,所以可以選擇在現(xiàn)有的稅種上進(jìn)行選擇,加以修改運(yùn)用到電子商務(wù)稅收征管體系中。個人電子商務(wù)賣家應(yīng)承擔(dān)增值稅以及個人所得稅,而企業(yè)的賣家一般而言承擔(dān)增值稅以及企業(yè)所得稅。同時在制定具體政策時也要考慮電子商務(wù)未來的發(fā)展趨勢,添加一些細(xì)則,對電子商務(wù)的發(fā)展留有一定的空間。

    (三)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管實施管理

    對電子商務(wù)的征管主要側(cè)重于B2B的稅務(wù)征收,還需彌補(bǔ)B2C、C2C電子商務(wù)稅收征管上的一些漏洞,這就需要全面做好電商登記,統(tǒng)一選擇網(wǎng)上交易的專用發(fā)票來進(jìn)行納稅,同時進(jìn)一步實施電子商務(wù)的線上申報制度。

    1.確定電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的盛行使傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票不再適用,為了方便管理,同時解決稅收管轄權(quán)這個難題,我國在進(jìn)行征管時應(yīng)該開發(fā)一種專用的發(fā)票,該電子發(fā)票可以在電子商務(wù)交易達(dá)成付款后自動生成,同時交易取消時也會自動生成紅字發(fā)票,電子發(fā)票的生成將直接傳輸?shù)缴碳覍?yīng)轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān),這樣不但可以防止不法分子制造虛假發(fā)票,而且解決了電子商務(wù)稅收管轄難以界定的難題。

    2.完善電子商務(wù)領(lǐng)域的代扣代繳制度。完善電子商務(wù)領(lǐng)域的代扣代繳制度將減輕稅務(wù)部門進(jìn)行征管的難度,減少工作量,我國的電子商務(wù)在線上進(jìn)行貿(mào)易,大部分的貿(mào)易在結(jié)算時都采用電子銀行、支付寶、百度錢包等第三方支付來進(jìn)行,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與這些平臺合作來達(dá)到代扣代繳的目的。

    3.加大培養(yǎng)電子商務(wù)稅收征管人才建設(shè)的力度。稅務(wù)部門在人才建設(shè)上可以從以下兩方面入手:一是可以在部門內(nèi)部選取年輕職工來進(jìn)行培訓(xùn),邀請優(yōu)秀專家和學(xué)者來進(jìn)行講解,調(diào)動學(xué)習(xí)的積極性;二是可以設(shè)置專門崗位進(jìn)行招聘,引進(jìn)具有專業(yè)技術(shù)的人才,高素質(zhì)的人才將為建設(shè)我國電子商務(wù)稅收征管提供堅實有力的支持。

    [參 考 文 獻(xiàn)]

    [1]幸結(jié).網(wǎng)店稅收法律問題研究[D].華中師范大學(xué),2014

    [2]繆玲,鄭繼輝.歐盟電子商務(wù)增值稅的征管及啟示[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2015(23)

    [3]趙俊.C2C模式下的電子商務(wù)稅收征管問題探討[J].品牌(下半月),2015(8)

    [責(zé)任編輯:王鳳娟]

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