消費(fèi)稅

要：當(dāng)前，卷煙消費(fèi)稅改革已進(jìn)入“深水區(qū)”，聚焦重點(diǎn)在后移征收環(huán)節(jié)和收入下劃地方。文章從卷煙消費(fèi)稅制度變革入手，探討了消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)上存在的問題以及后移征收的諸多影響，就消費(fèi)稅改革提出相關(guān)建議，目的在于積極引導(dǎo)卷煙的合理消費(fèi)，達(dá)到“以稅控?zé)煛?，推進(jìn)煙草行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。關(guān)鍵詞：后移征收；卷煙；消費(fèi)稅一、引言2019年10月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央和地方收入劃分改革推進(jìn)方案》（國(guó)發(fā)〔2019〕21號(hào)），規(guī)定了消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移和收入下劃地方

于對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅的公告》。為完善消費(fèi)稅制度，維護(hù)稅制公平統(tǒng)一，更好發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)健康消費(fèi)的作用，自2022年11月1日起，將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目。公告明確，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)（進(jìn)口）、批發(fā)電子煙的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅人。電子煙實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算納稅。生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。

的增值稅不同，消費(fèi)稅在最初設(shè)立時(shí)，便只對(duì)特定商品進(jìn)行征稅，再加上稅率的差異性，一躍成為最適宜承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配差距的商品稅。為了更好地實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅促進(jìn)收入分配公平的功能，我國(guó)曾多次對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革，比如2015年提高成品油的從量稅，從原本的1.0元/升提高到1.52元/升。2016年不僅取消了對(duì)普通化妝品的課稅，還對(duì)價(jià)格超過130萬元的超豪華小汽車加征10%的零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。但是，我國(guó)消費(fèi)稅改革真的縮小收入分配差距了嗎？一、文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)外多名學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了研究

中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見稿）》向大眾公開征集消費(fèi)稅改革建議，力圖將原本的暫行條例盡可能完善、有針對(duì)性地提升到立法層次?，F(xiàn)在消費(fèi)稅稅制改革已經(jīng)在大規(guī)模的展開，那么我們到底如何去開展消費(fèi)稅的改革，從哪些方面著手，現(xiàn)有的消費(fèi)稅稅制存在哪些問題，這些都是在消費(fèi)稅正式立法前需要解決的問題。消費(fèi)稅雖然是流轉(zhuǎn)稅，但與增值稅在中國(guó)發(fā)揮的功能有較大區(qū)別，消費(fèi)稅主要以調(diào)節(jié)消費(fèi)和獲取收入為主，但是現(xiàn)有的消費(fèi)稅條例太長(zhǎng)時(shí)間沒有大規(guī)模調(diào)整，已經(jīng)與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度難以保持一

酒行業(yè)增值稅和消費(fèi)稅的分析和探究，設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收籌劃策略。關(guān)鍵詞：白酒行業(yè);增值稅;消費(fèi)稅;稅收籌劃一、白酒行業(yè)納稅現(xiàn)狀白酒行業(yè)的稅收收入在國(guó)家財(cái)政收入中占據(jù)重要比例，其稅收負(fù)擔(dān)較其他行業(yè)而言也處于較高水平。目前白酒行業(yè)的主要稅種為增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和教育費(fèi)附加等，其中納稅占比較大的主要是消費(fèi)稅和增值稅。2019年白酒行業(yè)18家上市公司共納稅費(fèi)900.92億元，同比增長(zhǎng)19.14%，超過營(yíng)業(yè)收入16.24%的增長(zhǎng)，高于當(dāng)年全國(guó)稅收收入同比1%的增長(zhǎng)

俊云 摘要：消費(fèi)稅是我國(guó)重要的流轉(zhuǎn)稅，是我國(guó)財(cái)政收入的主要部分，對(duì)納稅人消費(fèi)行為起著調(diào)控作用，但目前的消費(fèi)稅還是存在著征稅范圍不盡合理、征稅環(huán)節(jié)過于單一等問題，導(dǎo)致納稅人納稅意識(shí)薄弱，在稅收法定背景下，深度分析消費(fèi)稅的改革路徑，能更好的實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的功能定位。 關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅;稅收法定;路徑 消費(fèi)稅作為一種以特殊消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅，在我國(guó)稅收體系中起著協(xié)同調(diào)節(jié)作用。從1994年開征以來，消費(fèi)稅是以生產(chǎn)銷售等環(huán)節(jié)的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依

視，提出應(yīng)當(dāng)對(duì)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的重新規(guī)劃的建議。這不僅是經(jīng)濟(jì)問題，更是經(jīng)濟(jì)法學(xué)界關(guān)注的重點(diǎn)問題。消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)向后移至后續(xù)環(huán)節(jié)的改變，對(duì)于消費(fèi)者以及消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)的行為引導(dǎo)和責(zé)任承擔(dān)均有十分積極的作用，在宏觀上能夠更好地發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)控機(jī)能。一、消費(fèi)稅國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）國(guó)外研究綜述在國(guó)外，英國(guó)理論家馬斯·?霍布斯是最早提出消費(fèi)稅學(xué)說的學(xué)者，他認(rèn)為人民既然享受了國(guó)家的利益就應(yīng)當(dāng)按照自身消費(fèi)水平繳納稅收。英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人威廉·?佩第的稅收思想深

稅降費(fèi)背景下，消費(fèi)稅管理等工作還面臨很多問題，這也需要全面結(jié)合消費(fèi)稅問題，具有針對(duì)性地探索未來消費(fèi)稅管理和發(fā)展工作方式?！鰷p稅降費(fèi)視域下消費(fèi)稅問題第一，課征范圍有待調(diào)整。新時(shí)期背景下，雖然我國(guó)在消費(fèi)稅的征收范圍方面做出相關(guān)調(diào)整，但是目前消費(fèi)稅征收范圍仍然面臨很大問題，并且相關(guān)工作不能更好地與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的相關(guān)要求相符合，進(jìn)而不利于提升減稅降費(fèi)背景下的消費(fèi)稅管理工作問題質(zhì)量?，F(xiàn)階段，在居民收入水平快速增長(zhǎng)的過程中，也使消費(fèi)者的消費(fèi)水平和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，消費(fèi)者更

后進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的稅收籌劃，因?yàn)楸酒髽I(yè)具有一定的代表性，籌劃方法具有一定的可行性，本文可以為其他企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供一定的參考。關(guān)鍵詞：稅收籌劃;消費(fèi)稅;W酒廠一、W酒廠集團(tuán)公司背景介紹（一） W酒廠集團(tuán)公司簡(jiǎn)介。W酒廠主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)是生產(chǎn)與銷售白酒，其主打產(chǎn)品“W酒”在我國(guó)濃香型白酒中處于領(lǐng)先地位，具有一定的代表性，同時(shí)，W酒廠為了盡量滿足各個(gè)層次消費(fèi)者的需求，研發(fā)了W春、W醇等種類齊全、口感綿柔的系列酒產(chǎn)品。W酒廠搶抓發(fā)展機(jī)遇，通過不斷

案》提出“后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方……改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定”。王金霞等對(duì)新時(shí)代消費(fèi)稅賦予生態(tài)職能，提出降低高效節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的稅率，提高資源類、污染類、奢侈品類的稅率［1］。劉東風(fēng)認(rèn)為消費(fèi)稅改革應(yīng)置身于稅制改革、經(jīng)濟(jì)改革的總體規(guī)劃之中［2］。羅秦則認(rèn)為消費(fèi)稅改革首先應(yīng)當(dāng)明確其職能定位，然后立足當(dāng)前減稅降費(fèi)、促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)的現(xiàn)實(shí)情況逐步開展［3］。消費(fèi)稅的功能定位除傳統(tǒng)的籌集

不能必然地導(dǎo)出消費(fèi)稅收入分配機(jī)制改革的合理性。稅制變革應(yīng)剖析其背后的理論依據(jù)。對(duì)此還有必要結(jié)合消費(fèi)稅改革進(jìn)程，探究消費(fèi)稅收入分配機(jī)制調(diào)整的合理性，檢視消費(fèi)稅收入分配機(jī)制調(diào)整與消費(fèi)稅其他改革措施的關(guān)聯(lián)，以期能為理論研討與立法調(diào)整有所裨益。In the experiment, the Wigner function of the output state in phase space at different time points is measured t

郭雪蕊一、我國(guó)消費(fèi)稅現(xiàn)狀及優(yōu)點(diǎn)（一）目前我國(guó)消費(fèi)稅政策比較完善消費(fèi)稅15個(gè)稅目按照其特點(diǎn)可以劃分為三大類，分別為污染負(fù)外部性及能源類、危害身體健康類、高消費(fèi)奢侈品類。征收環(huán)節(jié)方面，我國(guó)消費(fèi)稅在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售、批發(fā)環(huán)節(jié)均有涉及。從計(jì)稅依據(jù)的角度看，消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)包括從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征及復(fù)合計(jì)征。因此，我國(guó)消費(fèi)稅的政策制定方面還是比較完善的。（二）目前我國(guó)消費(fèi)稅征收政策的主要成效消費(fèi)稅經(jīng)多年征繳，其發(fā)揮的作用是不言而喻的?，F(xiàn)行消費(fèi)稅在籌集財(cái)政收入、

唐秀英摘要：消費(fèi)稅作為我國(guó)三大流轉(zhuǎn)稅之一，在國(guó)際國(guó)內(nèi)的財(cái)政收入及政府宏觀調(diào)控中都起著至關(guān)重要的作用，文章通過研究國(guó)際消費(fèi)稅變革情況，結(jié)合“營(yíng)改增”后稅務(wù)數(shù)據(jù)分析，探討消費(fèi)稅的改革方向，著重分析作為地方稅稅種重建的可行性。得出結(jié)論：消費(fèi)稅作為地方稅種在征收范圍、征收總量以及征收能力上存在需要改革的地方，應(yīng)在綜合考慮整體稅收負(fù)擔(dān)以及征收能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行消費(fèi)稅改革，不建議在“營(yíng)改增”后匆忙將消費(fèi)稅設(shè)定為地方稅種。關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅;改革;地方稅;重慶一、引言1994

”中提出“后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”，這標(biāo)志著我國(guó)消費(fèi)稅地方稅化開始起步。在此背景下，完善地方稅制，培育地方稅源便成為學(xué)術(shù)界和社會(huì)各領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)。其中，將消費(fèi)稅改為地方稅種的爭(zhēng)論成為其中的熱點(diǎn)之一。在這些爭(zhēng)論中，認(rèn)為將消費(fèi)稅作為共享稅的觀點(diǎn)具有較強(qiáng)的代表性，而且這一觀點(diǎn)實(shí)際上也包含了關(guān)于消費(fèi)稅爭(zhēng)論的核心內(nèi)容：大多數(shù)學(xué)者不贊成將消費(fèi)稅作為地方主體稅種，認(rèn)為消費(fèi)稅應(yīng)具有的調(diào)節(jié)特性決定了需要作為中央稅種才能實(shí)現(xiàn)。[1-2]龔輝文從國(guó)際比較的角度，認(rèn)為由

●陳欣儒消費(fèi)稅對(duì)于協(xié)調(diào)消費(fèi)者消費(fèi)、維護(hù)社會(huì)持續(xù)良好發(fā)展具有重要影響。據(jù)我國(guó)財(cái)政部2019年12月3日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見稿）》可以看出，消費(fèi)稅距離完全的稅收法定還有一定差距，立法仍有改善空間，而這要以進(jìn)一步推進(jìn)消費(fèi)稅改革作為前提條件。為此，出于社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀和對(duì)消費(fèi)稅本身作用發(fā)揮的要求，應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的可能影響進(jìn)行探討。一、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的必要性和可行性（一）消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的必要性其一，與社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)。在1994年初

條件逐漸提升，消費(fèi)稅由于其稅目設(shè)置的特殊性，消費(fèi)稅目前已經(jīng)成為了主要稅種，在2018年消費(fèi)稅稅收收入占財(cái)政收入5.4%。而目前消費(fèi)稅屬于中央財(cái)政收入，如果考慮對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革，或許能緩解目前面臨的財(cái)政壓力，因此業(yè)界對(duì)消費(fèi)稅改革的呼聲較高。《方案》中針對(duì)消費(fèi)稅的改革政策主要是后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。按照目前的中央和地方財(cái)政收入分配來看，消費(fèi)稅稅收收入采用中央獨(dú)享方式，后續(xù)將穩(wěn)步下劃至地方，以解決地方財(cái)政問題，拓展地方收入來源。并且在征收環(huán)節(jié)上，后續(xù)

分擔(dān)機(jī)制，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方三項(xiàng)改革措施。其中，前兩項(xiàng)改革措施是增值稅改革的延續(xù)，第三項(xiàng)關(guān)于消費(fèi)稅改革市場(chǎng)較為關(guān)注。此次消費(fèi)稅的改革主要包括兩方面：一是征收環(huán)節(jié)后移，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。二是穩(wěn)步下劃地方，拓展地方收入來源，增量部分原則上將歸屬地方。最先實(shí)施消費(fèi)稅改革的商品范圍較小?！胺桨浮碧岢觯葘?duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革。我國(guó)目前對(duì)15 類商品征收消費(fèi)稅，包括

婷自1994年消費(fèi)稅開征以來，消費(fèi)稅因其獨(dú)特的功能定位在間接稅為主導(dǎo)地位的稅制體系中發(fā)揮的作用愈加受到關(guān)注。此外，在“十九大”要求深化稅制改革的背景下，消費(fèi)稅改革的核心內(nèi)容是消費(fèi)稅功能及作用能否有效發(fā)揮。一、消費(fèi)稅的功能及意義消費(fèi)稅是國(guó)際上普遍開征的稅種之一，無論是在直接稅為主體的國(guó)家還是以間接稅為主體的國(guó)家，消費(fèi)稅的稅收貢獻(xiàn)度不低，尤其是在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中除增值稅之外的最重要的稅種。消費(fèi)稅具有三個(gè)基本功能：組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配和彌補(bǔ)負(fù)外部性。消費(fèi)稅

婷自1994年消費(fèi)稅開征以來，消費(fèi)稅因其獨(dú)特的功能定位在間接稅為主導(dǎo)地位的稅制體系中發(fā)揮的作用愈加受到關(guān)注。此外，在“十九大”要求深化稅制改革的背景下，消費(fèi)稅改革的核心內(nèi)容是消費(fèi)稅功能及作用能否有效發(fā)揮。一、消費(fèi)稅的功能及意義消費(fèi)稅是國(guó)際上普遍開征的稅種之一，無論是在直接稅為主體的國(guó)家還是以間接稅為主體的國(guó)家，消費(fèi)稅的稅收貢獻(xiàn)度不低，尤其是在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中除增值稅之外的最重要的稅種。消費(fèi)稅具有三個(gè)基本功能：組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配和彌補(bǔ)負(fù)外部性。消費(fèi)稅

，也應(yīng)該重新對(duì)消費(fèi)稅有新的認(rèn)識(shí)和理解。本文從消費(fèi)稅的含義、特征、歷史進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述，同時(shí)引出了改革體制下的消費(fèi)稅的作用，以及我們應(yīng)該如何提升我國(guó)消費(fèi)稅的稅收質(zhì)量。一、消費(fèi)稅的含義目前在國(guó)際上一般會(huì)從兩種角度對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行定義，即負(fù)稅角度、納稅人的角度。從負(fù)稅的角度進(jìn)行理解，消費(fèi)稅是對(duì)商品、消費(fèi)者的消費(fèi)行為這方面來征收的稅，其基本屬性屬于間接稅。二、消費(fèi)稅的特征消費(fèi)稅在基礎(chǔ)功能上除了和其他稅種有一樣的增加政府財(cái)政收入功能以外，消費(fèi)稅自身還具有一些其他的特性，

中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見稿）》向社會(huì)公開征求意見。人民網(wǎng)發(fā)文指出，新一輪消費(fèi)稅的改革在調(diào)節(jié)中央與地方收入分配、引導(dǎo)地方加大營(yíng)商環(huán)境改善力度、推動(dòng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)等方面均具有推動(dòng)作用。消費(fèi)稅立法將為我國(guó)現(xiàn)代稅務(wù)體系建設(shè)作出更多貢獻(xiàn)。首先，消費(fèi)稅是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種之一，在中國(guó)稅制中占有十分重要的地位。消費(fèi)稅暫行條例經(jīng)過長(zhǎng)達(dá)26年的實(shí)踐及數(shù)次調(diào)整，積累了大量探索經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)具備了從條例上升為法律的成熟條件。其次，由于消費(fèi)稅改革本身需要在稅制改革和社

確提出要“調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”；2018年，消費(fèi)稅被財(cái)政部列入年度立法工作安排。[1]同時(shí)也被全國(guó)人大常委會(huì)納入了立法工作計(jì)劃中的“預(yù)備審議項(xiàng)目”。[2]作為稅制改革重點(diǎn)之一的消費(fèi)稅的立法工作已經(jīng)被正式提上日程。在消費(fèi)稅改革的研討過程中，學(xué)界對(duì)消費(fèi)稅的稅收要素，例如征收范圍、稅率、征稅環(huán)節(jié)等已經(jīng)有越來越多的共識(shí)。但圍繞消費(fèi)稅立法而進(jìn)行的消費(fèi)稅改革，并不僅僅局限于其稅收要素的調(diào)整，也涉及收入歸屬

粟莉雅摘 要：消費(fèi)稅以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象，對(duì)委托加工、生產(chǎn)、零售進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。本文通過對(duì)新加坡現(xiàn)行消費(fèi)稅條例的簡(jiǎn)單對(duì)比分析，找出新加坡與我國(guó)消費(fèi)稅規(guī)定中存在的不同之處，以及對(duì)完善我國(guó)消費(fèi)稅的思考。關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；新加坡文章編號(hào)：1004-7026（2018）03-0026-01 中國(guó)圖書分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A1 新加坡的消費(fèi)稅理論1.1 新加坡消費(fèi)稅的一般規(guī)定1.1.1 消費(fèi)稅（GST）的范圍。商品及服務(wù)稅的范圍是根

周杰消費(fèi)稅是歷史相當(dāng)久遠(yuǎn)的一種稅，商品經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)展，消費(fèi)稅的征稅范圍也在不斷擴(kuò)大。通過幾次的改革，我國(guó)的消費(fèi)稅政策有了很大的調(diào)整。本文首先介紹了消費(fèi)稅的定義、特征、分類、功能以及發(fā)展歷程 ，再用實(shí)際的數(shù)據(jù)來分析我國(guó)消費(fèi)稅的征收現(xiàn)狀，然后得出我國(guó)消費(fèi)稅政策中存在的問題。最后，與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)稅政策做比較，給出幾條完善消費(fèi)稅制度的建議。一、消費(fèi)稅的簡(jiǎn)介稅收是國(guó)家以法律為基礎(chǔ)，向居民征收的一種財(cái)政收入，是國(guó)家財(cái)政收入中重要的一部分。其中消費(fèi)稅是歷史相當(dāng)久遠(yuǎn)的

彭禮堂，吳穎輝消費(fèi)稅作為一種特別流轉(zhuǎn)稅，由于其課稅范圍具有選擇性且直接或間接影響稅收公平和稅收中性，因之承載了組織財(cái)政收入、矯正負(fù)外部性、調(diào)節(jié)收入分配、引導(dǎo)合理消費(fèi)等多重目的[1]，被賦予了諸多功能。消費(fèi)稅改革需要在稅收法定范圍中進(jìn)行，對(duì)消費(fèi)稅立法目的進(jìn)行調(diào)整，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行功能減負(fù)，使消費(fèi)稅真正成為引導(dǎo)消費(fèi)者的特別調(diào)節(jié)稅[2]。一、我國(guó)消費(fèi)稅改革的歷程回顧廣義的消費(fèi)稅中國(guó)自古有之。1994年以前，我國(guó)增值稅和產(chǎn)品稅承載著消費(fèi)稅的部分功能。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)

本文在系統(tǒng)闡釋消費(fèi)稅的定義、特點(diǎn)、分類與功能的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)要描述消費(fèi)稅的演變歷史和發(fā)展趨勢(shì)，通過大量最新的數(shù)據(jù)，運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行有針對(duì)性的研究，歸納總結(jié)了我國(guó)消費(fèi)稅存在的問題，同時(shí)借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)的消費(fèi)稅政策進(jìn)行比較分析，最后提出改革我國(guó)消費(fèi)稅的設(shè)想，包括擴(kuò)大征稅范圍、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)和調(diào)整納稅環(huán)節(jié)等。一、消費(fèi)稅的理論基礎(chǔ)（一）消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅，是以特定消費(fèi)品、消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種。消費(fèi)稅是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品在流通過程中

0601）我國(guó)消費(fèi)稅改革方向與政策選擇劉東（安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601）為了達(dá)到與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和稅制結(jié)構(gòu)改革相同步的效果，消費(fèi)稅稅法也需要進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的調(diào)整。因此，有必要依據(jù)國(guó)內(nèi)當(dāng)前的消費(fèi)稅稅制現(xiàn)狀和國(guó)際趨勢(shì)，明確消費(fèi)稅改革的方向，采取相應(yīng)的政策選擇，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的消費(fèi)稅稅制。我國(guó)消費(fèi)稅的改革切忌局限于某一個(gè)方面，如消費(fèi)稅的征稅范圍，應(yīng)從征稅范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)、征收管理等領(lǐng)域進(jìn)行統(tǒng)籌考慮。稅制結(jié)構(gòu)改革；消費(fèi)稅；征稅范圍；稅率一、我國(guó)

營(yíng)改增”背景下消費(fèi)稅稅權(quán)歸屬之重新配置王修媛（安徽大學(xué) 法學(xué)院，安徽 合肥 230601）增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅曾是我國(guó)稅務(wù)體系中三大主要稅種。“營(yíng)改增”的推進(jìn)使地方稅收入大大減少，隨著營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的全面實(shí)現(xiàn)，我國(guó)稅收收入減少的壓力逐漸增大。消費(fèi)稅的征收與支配權(quán)限的重新配置已成為當(dāng)前財(cái)稅學(xué)界的熱議話題。通過對(duì)消費(fèi)稅的定性分析，證實(shí)了將消費(fèi)稅作為中央和地方共享稅的可行性。將消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅，正確定位消費(fèi)稅，可以調(diào)節(jié)中央與地方政府財(cái)政收入的劃分，

將輪胎加入產(chǎn)品消費(fèi)稅清單展開討論據(jù)俄羅斯一家商業(yè)咨詢網(wǎng)站消息，俄政府近日決定出臺(tái)的征收產(chǎn)品消費(fèi)稅清單中，包含有汽車輪胎。消息稱，目前該方案正處在討論階段。俄羅斯輪胎生產(chǎn)商聯(lián)合會(huì)董事長(zhǎng)安德烈?班久霍夫在評(píng)論該方案時(shí)表示，當(dāng)新汽車銷量減少、消費(fèi)者購(gòu)買能力下降時(shí)，對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅只會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)進(jìn)一步縮水，價(jià)格再度上漲。有關(guān)專家強(qiáng)調(diào)稱，在俄羅斯，汽車本身就是征收了消費(fèi)稅的商品，若再對(duì)其征收額外的消費(fèi)稅，可能會(huì)導(dǎo)致汽車的一些零部件過剩。摘編自“中國(guó)塑料機(jī)械網(wǎng)”

3030）我國(guó)消費(fèi)稅改革：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與主要構(gòu)想劉彭麗 （安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）我國(guó)消費(fèi)稅制度自1994年建立以來，在調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)行為、節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境、保障財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮了積極作用。但是，隨著社會(huì)的快速發(fā)展，社會(huì)貧富差距的加大，現(xiàn)行消費(fèi)稅已經(jīng)不再適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。特別是在“營(yíng)改增”不斷推進(jìn)以及地方稅體系亟需重構(gòu)的情形下，我國(guó)消費(fèi)稅改革面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。通過研究消費(fèi)稅的功能定位，以及在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

消費(fèi)稅改革將開啟部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍消費(fèi)稅在營(yíng)改增之后，當(dāng)前消費(fèi)稅已經(jīng)迎來改革的窗口期，以納稅范圍、征收環(huán)節(jié)、稅率為核心的調(diào)整有望加速推進(jìn)，一些高污染高耗能產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品以及高檔服務(wù)將納入消費(fèi)稅征收范圍，征收環(huán)節(jié)或從生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)。此外，消費(fèi)稅還有望從中央稅改為中央和地方共享稅。消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，是典型的間接稅，實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、

如何提高成品油消費(fèi)稅治霾效果？3月2日，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者獨(dú)家獲悉，有全國(guó)政協(xié)委員提案建議，國(guó)家征收及增加的成品油消費(fèi)稅，其目的在于改善環(huán)境質(zhì)量、治理大氣污染，應(yīng)強(qiáng)化“專款”專用，建立成品油消費(fèi)稅返還消費(fèi)地制度。據(jù)測(cè)算，2015年國(guó)家將征收成品油消費(fèi)稅稅金約6185億元。參與提出該提案的全國(guó)政協(xié)委員、成都市政協(xié)副主席戴曉雁對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，燃油是霧霾污染重要來源，燃油消費(fèi)稅應(yīng)用在大氣治理方面。對(duì)此，中國(guó)石油大學(xué)中國(guó)油氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究中心主任董秀成

3日起汽、柴油消費(fèi)稅單位稅額分別提高0.12元和0.10元，提高到每升1.52元和1.20元。這已經(jīng)是2014年11月底以來第三次提高成品油消費(fèi)稅稅率。油價(jià)都有些什么稅以加100L ?92#汽油花費(fèi)605元為例100L ?92#汽油605元增值稅稅率17% 88 元消費(fèi)稅每升1.52元 152 元城建稅稅率7% ?16.8 元教育費(fèi)附加稅率3% 7.2 元地方教育費(fèi)附加稅率2% ?4.8 元企業(yè)所得稅稅率7% 10.59元總稅額為：279.39元占總價(jià)的4

電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知》。通知指出，自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。通知指出，電池、涂料將被列入消費(fèi)稅征收范圍，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。通知表示，并非所有電池都進(jìn)入消費(fèi)稅納稅范圍，“對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。”此外，2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4

關(guān)于電池、涂料消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第5號(hào)），對(duì)自2015年2月1日起對(duì)電池和涂料征收消費(fèi)稅有關(guān)征收管理事項(xiàng)進(jìn)行了明確?！豆妗诽岢?，繳納電池、涂料消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記。另外，納稅人委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

■袁紅兵一、消費(fèi)稅的環(huán)境約束及其主導(dǎo)效應(yīng)拓展(一)消費(fèi)稅理論簡(jiǎn)述從產(chǎn)權(quán)稅理論角度看，消費(fèi)稅屬于產(chǎn)權(quán)交易稅類，它針對(duì)特定的貨物和勞務(wù)征稅，即有選擇性地征稅，而不是對(duì)一般性的貨物或勞務(wù)進(jìn)行普遍征稅。[1]關(guān)于消費(fèi)稅的解釋有兩種，一種認(rèn)為消費(fèi)稅指對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的稅收，納稅人與負(fù)稅人不一致，符合間接稅或流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，即銷售者是納稅人，但最終的負(fù)稅者是消費(fèi)者;另一種認(rèn)為消費(fèi)稅為消費(fèi)支出稅，將消費(fèi)稅列為所得課稅的一種特殊形式，認(rèn)定消費(fèi)稅為對(duì)個(gè)人的消費(fèi)支出課征的

分稅種答疑 消費(fèi)稅農(nóng)用拖拉機(jī)輪胎屬于現(xiàn)行消費(fèi)稅中“汽車輪胎”稅目的征稅范圍嗎問：我公司是一家從事農(nóng)用拖拉機(jī)輪胎生產(chǎn)的企業(yè)。請(qǐng)問，我公司所生產(chǎn)的輪胎屬于現(xiàn)行消費(fèi)稅中“汽車輪胎”稅目的征稅范圍嗎？寧波啟錄輪胎制造有限公司 蘇波答：《用國(guó)拖家拉稅機(jī)務(wù)、總收局割關(guān)機(jī)于和農(nóng)手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征收消費(fèi)稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第16號(hào)）規(guī)定：“農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第539號(hào)）規(guī)定的應(yīng)征

關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅﹝2014 ﹞94號(hào))，調(diào)整了成品油等部分產(chǎn)品消費(fèi)稅政策。通知規(guī)定，自2014 年11 月29 日起，將汽油、溶劑油和潤(rùn)滑油的消費(fèi)稅單位稅額在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高0.12 元/升。將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高0.14 元/升。航空煤油繼續(xù)暫緩征收。同時(shí)，自2014 年12 月1 日起，取消氣缸容量在250 毫升(不含)以下的小排量摩托車、汽車輪胎、酒精的消費(fèi)稅;取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，

品支付代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理對(duì)屬于委托方提供原料及主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按消費(fèi)稅的規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托方在支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí)如何進(jìn)行涉說會(huì)計(jì)處理，需要根據(jù)委托收回應(yīng)稅消費(fèi)品的具體情況和消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。1.收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)收消費(fèi)品的不征消費(fèi)稅，其委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅，按照稅法規(guī)定可從連續(xù)生產(chǎn)的

的稅制結(jié)構(gòu)。而消費(fèi)稅作為我國(guó)的三大流轉(zhuǎn)稅之一，據(jù)有關(guān)資料的統(tǒng)計(jì)顯示，2012年國(guó)內(nèi)消費(fèi)收入為7872.14億元，增長(zhǎng)13.5%。消費(fèi)稅收稅占我國(guó)稅收收入的7.8%，由此可見消費(fèi)稅是我國(guó)稅收收入的重要組成部分。同時(shí)隨著結(jié)構(gòu)性減稅的提出和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，結(jié)構(gòu)性減稅背景下的消費(fèi)稅改革的問題引起了眾多學(xué)者的關(guān)注和熱議。二、我國(guó)消費(fèi)稅的發(fā)展現(xiàn)狀消費(fèi)稅最早產(chǎn)生于古羅馬帝國(guó)時(shí)期，是一種古老的稅種，鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅是早期消費(fèi)稅的原形。消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體之一，

時(shí)交納增值稅和消費(fèi)稅的情形，筆者結(jié)合教學(xué)實(shí)踐探討消費(fèi)稅與增值稅在征稅環(huán)節(jié)的相互關(guān)系。1 消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系1.1 消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系1.1.1 兩者都對(duì)貨物征收消費(fèi)稅的征稅范圍是我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品;增值稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。從我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅與增值稅征稅范圍的界定中，我們可以看出，兩者都是對(duì)貨物征稅。所以，在征稅過程中就會(huì)出現(xiàn)增值稅與消費(fèi)稅同時(shí)征收的現(xiàn)象，即對(duì)某一貨物既征增值稅，又

油等產(chǎn)品可免征消費(fèi)稅近日,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于絕緣油類產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅問題的公告》,明確變壓器油、導(dǎo)熱油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于 2008年出臺(tái)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》中規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的潤(rùn)滑油,因此不征收消費(fèi)稅。該規(guī)定從 2010年 10月 1日起執(zhí)行,此前未征消費(fèi)稅的不得補(bǔ)征,已征的消費(fèi)稅稅款可抵頂以后納稅期其他貨物的應(yīng)交消費(fèi)稅。