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    后移征收環(huán)節(jié)視角下卷煙消費(fèi)稅改革

    2023-06-20 15:53:45龔縈
    中國集體經(jīng)濟(jì) 2023年18期
    關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅卷煙

    龔縈

    摘要:當(dāng)前,卷煙消費(fèi)稅改革已進(jìn)入“深水區(qū)”,聚焦重點(diǎn)在后移征收環(huán)節(jié)和收入下劃地方。文章從卷煙消費(fèi)稅制度變革入手,探討了消費(fèi)稅稅制設(shè)計上存在的問題以及后移征收的諸多影響,就消費(fèi)稅改革提出相關(guān)建議,目的在于積極引導(dǎo)卷煙的合理消費(fèi),達(dá)到“以稅控?zé)煛保七M(jìn)煙草行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:后移征收;卷煙;消費(fèi)稅

    一、引言

    2019年10月國務(wù)院發(fā)布了《實施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央和地方收入劃分改革推進(jìn)方案》(國發(fā)〔2019〕21號),規(guī)定了消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移和收入下劃地方,在條件成熟的部分品目中先行試點(diǎn),逐步推進(jìn)。煙草行業(yè)是消費(fèi)稅征繳的“主力軍”,卷煙消費(fèi)稅占全國消費(fèi)稅的比重較高,卷煙消費(fèi)稅如何變革,與我國稅制結(jié)構(gòu)如何發(fā)展和稅收調(diào)節(jié)作用如何發(fā)揮有著千絲萬縷的關(guān)系。

    二、我國卷煙消費(fèi)稅政策的演變

    消費(fèi)稅制度是由1994年的分稅制改革發(fā)展而來,在1994年之前,煙酒類消費(fèi)品是征收產(chǎn)品稅,稅負(fù)為60%。后來經(jīng)過二十多年的發(fā)展,實現(xiàn)了卷煙消費(fèi)稅稅率從單一稅率向復(fù)合稅率轉(zhuǎn)變,征收環(huán)節(jié)經(jīng)歷了生產(chǎn)環(huán)節(jié)到批發(fā)環(huán)節(jié)再到生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)的雙環(huán)節(jié)復(fù)合征稅。卷煙消費(fèi)稅政策的變革先后經(jīng)歷了五個階段,如表1所示。

    卷煙消費(fèi)稅的稅負(fù)不斷提高,生產(chǎn)環(huán)節(jié)的從價稅率從45%和30%提高到現(xiàn)在的56%和36%;批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅率從無到有,現(xiàn)為11%。在2015年的“提稅順價”中,卷煙消費(fèi)稅稅率提高,卷煙價格提高,卷煙消費(fèi)受到了沖擊,卷煙銷量有所下滑。

    卷煙消費(fèi)稅制的變革歷程,充分看到政府部門通過不斷提高卷煙消費(fèi)稅稅負(fù),目的是減少煙草需求,切實履行起控?zé)熉募s的主體責(zé)任。

    三、卷煙消費(fèi)稅現(xiàn)狀

    卷煙消費(fèi)稅占消費(fèi)稅總額的比重較大,連續(xù)5年達(dá)到50%以上,如圖1所示。

    現(xiàn)行的卷煙消費(fèi)稅稅率情況如表2所示。

    四、現(xiàn)行卷煙消費(fèi)稅設(shè)計的不足

    (一)從量定額稅率偏低

    縱觀國際卷煙消費(fèi)稅的稅率情況,根據(jù)OECD發(fā)布的《Consumption Tax Trends》中的數(shù)據(jù),如圖2所示,可以看到部分國家的從量消費(fèi)稅稅率均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國的從量稅率。

    從近年Y煙草企業(yè)所繳納消費(fèi)稅的比重來看,從價消費(fèi)稅占據(jù)絕對比重,基本都在90%以上,而從量消費(fèi)稅僅僅占7%~9%不等。卷煙從價消費(fèi)稅不斷攀升,卷煙消費(fèi)結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化,一、二、三類卷煙銷量逐漸增加,四五類卷煙受相關(guān)政策影響銷量減少。

    生產(chǎn)環(huán)節(jié)亦是如此, H省中煙公司所繳納消費(fèi)稅比重來看,甲類卷煙從價消費(fèi)稅平均占比90.4%,從量消費(fèi)稅平均占比8.56%,乙類卷煙從價消費(fèi)稅平均占比0.69%,從量消費(fèi)稅平均占比0.36%。因此,從量定額稅率與卷煙消費(fèi)稅兩者呈現(xiàn)正相關(guān),要想達(dá)到“以稅控?zé)煛?,就?yīng)提高我國卷煙消費(fèi)稅的從量定額稅率。

    (二)征稅集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)

    卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié),征收環(huán)節(jié)根據(jù)各國國情自主選擇,可以選擇單一環(huán)節(jié)征收,也可以選擇復(fù)合征收。

    我國煙草消費(fèi)稅的征收主要是集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié),生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅是以調(diào)撥價格為征稅基礎(chǔ),同時計稅價格是以調(diào)撥價格加上消費(fèi)稅進(jìn)入下一個流通環(huán)節(jié)-批發(fā)環(huán)節(jié),在征稅過程中就有可能造成稅基的流失,同時各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)過程中使用關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價為偷稅漏稅提供了可能。

    (三)稅收收入歸屬中央

    消費(fèi)稅收入歸屬中央,對地方稅收而言,稅收的增加僅僅是以增值稅和消費(fèi)稅為基礎(chǔ)計算的各項附加稅,如城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等,以及按季度上繳的企業(yè)所得稅,這些稅收金額相對較小,對地方財政收入的影響有限,因為生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)較重,政府部門過度依賴卷煙的稅收,這樣就造成消費(fèi)稅稅收地域性不平衡。

    (四)征稅范圍局限

    當(dāng)下,新型卷煙市場發(fā)展迅猛,電子煙、加熱不燃燒煙草制品等新型卷煙制品相繼問世,新型卷煙市場不斷擴(kuò)大,吸食群體不斷增多,這些煙草制品焦油量、尼古丁含量相比卷煙含量要低很多,但仍然對身體造成嚴(yán)重影響,世界衛(wèi)生組織報告中提出,電子煙中的氣溶膠會引起空氣中PM1.0值、PM2.5值的提高,電子煙產(chǎn)生的尼古丁、甲醛等都會造成周圍環(huán)境的污染,同樣存在二手煙問題。而在我國新型卷煙制品雖納入卷煙制品的監(jiān)管范疇,但暫未納入卷煙消費(fèi)稅的征稅范疇,2022年10月發(fā)布的《關(guān)于對電子煙征收消費(fèi)稅的公告》規(guī)定,自2023年11月1日起,對電子煙征收消費(fèi)稅實行從價計稅定率,生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)稅率為36%,批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率是11%。

    五、卷煙消費(fèi)稅后移對煙草行業(yè)的影響

    (一)卷煙消費(fèi)稅后移的可行性

    2019年12月財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國消費(fèi)稅法(征求意見稿)》,基本采取了制度平移的做法,旨在保持消費(fèi)稅行業(yè)稅負(fù)的穩(wěn)定,推動消費(fèi)稅改革立法。征求意見稿雖未就消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移做出具體的規(guī)定,但就目前消費(fèi)稅征稅范圍和征管條件來說,卷煙行業(yè)是推行征收環(huán)節(jié)后移試點(diǎn)的最佳選擇 。一是卷煙消費(fèi)稅占消費(fèi)稅總額的比重很大,占絕對的領(lǐng)先優(yōu)勢,在該行業(yè)試點(diǎn)產(chǎn)生的改革效應(yīng)和社會影響力較大。二是我國實行煙草專賣,目前批發(fā)環(huán)節(jié)所涉企業(yè)較少,并且前期在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅有良好的納稅基礎(chǔ),稅收遵從度普遍較高,政府的征收成本較低。三是實現(xiàn)消費(fèi)稅改革的平穩(wěn)過渡,將生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅后移至批發(fā)環(huán)節(jié)不至于給卷煙行業(yè)帶來過重的稅收負(fù)擔(dān),同時又起到了控?zé)煹哪康摹?/p>

    (二)煙草消費(fèi)稅后移的影響

    卷煙消費(fèi)稅的從價計征依據(jù)是卷煙價格,我國的卷煙價格包括調(diào)撥價格(出廠價格)、批發(fā)價格和零售價格。一般情況下,調(diào)撥價格就是出廠價,但某些特殊情況下,也可能存在卷煙出廠價低于調(diào)撥價,那么就要按照稅務(wù)總局核準(zhǔn)下發(fā)的調(diào)撥價格作為計稅依據(jù),避免計稅價格定價差異造成稅款的流失。卷煙價格的組成情況如圖3所示。

    1. 微觀影響

    Y地區(qū)芙蓉王(硬)的銷量一直堅挺,在一類卷煙的銷量中占比較大,如圖4所示。

    因此選取一類卷煙芙蓉王(硬)為例, 分析消費(fèi)稅后移稅負(fù)變化,中煙公司、煙草公司、消費(fèi)者三方之間各自應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)變化。

    芙蓉王(硬)不含增值稅的調(diào)撥價為150.38元/條,批發(fā)價218.36元/條,建議零售價250元/條。通過表3計算,可以看到征收環(huán)節(jié)后移,消費(fèi)稅征收標(biāo)準(zhǔn)比照生產(chǎn)環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn),消費(fèi)稅的變化情況。

    消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移,如果按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價稅率(56%或36%)計算,卷煙消費(fèi)稅負(fù)增加明顯,卷煙的零售價會相對應(yīng)地提高。根據(jù)價格需求理論,消費(fèi)者會因為卷煙價格的提高而減少對其的消費(fèi),達(dá)到控?zé)煹淖饔谩?/p>

    尤其后移至零售環(huán)節(jié),消費(fèi)稅較現(xiàn)行稅負(fù)增加17.43(124.49-107.06)元,零售價格會大幅上升,根據(jù)稅收的替代效應(yīng),消費(fèi)者會改變原有的卷煙消費(fèi)行為,逐漸減少對提價卷煙的消費(fèi)需求,尤其是在中低檔卷煙市場中該行為明顯,消費(fèi)者也會替代選擇消費(fèi)其他商品,如電子煙等新型卷煙等,甚至做出戒煙舉動。這樣卷煙銷量的下滑會倒逼工商企業(yè)大力優(yōu)化貨源供應(yīng),加快調(diào)整庫存結(jié)構(gòu),優(yōu)化品牌培育策略,合理安排貨源投放。

    2. 宏觀影響

    對卷煙生產(chǎn)大省來說,如果生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié),則原來生產(chǎn)環(huán)節(jié)的卷煙消費(fèi)稅會因為在流通環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅而轉(zhuǎn)移到其他批發(fā)或銷售卷煙的省份或地區(qū),生產(chǎn)大省的消費(fèi)稅會大幅度下降,而消費(fèi)大省的消費(fèi)稅會大幅度上升,隨之而來的城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅也會發(fā)生同樣格局的變化,對各地方政府的財政收入會產(chǎn)生較大的影響。

    征收環(huán)節(jié)后移則意味著稅收收入的來源取決于卷煙的銷量而非產(chǎn)量。如此,地方政府有可能會片面追求卷煙銷量實現(xiàn)消費(fèi)稅收入而失去控?zé)煹哪康?。各省或地區(qū)會加大卷煙的銷售力度,增加消費(fèi)稅帶來的附帶稅收收入,這樣的發(fā)展,會失去控?zé)煹哪康?,同時導(dǎo)致地方政府以“生產(chǎn)”為導(dǎo)向轉(zhuǎn)為以“銷量”為導(dǎo)向。

    六、卷煙消費(fèi)稅的優(yōu)化

    (一)征收環(huán)節(jié)后移的復(fù)合稅率設(shè)置

    卷煙消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的確定,能明確納稅義務(wù)人的主體責(zé)任。當(dāng)前考慮到征管力度等諸多原因,征收環(huán)節(jié)后移要講究循序漸進(jìn),不能一刀切,可以先從卷煙消費(fèi)稅占比較大的從價定率消費(fèi)稅入手,選擇將征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)環(huán)節(jié)。根據(jù)2011年10月國家稅務(wù)總局下發(fā)的《卷煙消費(fèi)稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》,卷煙批發(fā)毛利率明細(xì)如圖5所示。

    從卷煙批發(fā)毛利率考慮,征收環(huán)節(jié)后移卷煙至批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅從價稅率=現(xiàn)行稅率/(1+毛利率),則甲類卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅率=56%/(1+24.67%)=44.92%,乙類卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅率=36%/(1+24.67%)=28.88%。而復(fù)合計征中的從量消費(fèi)稅在卷煙消費(fèi)稅中占比相對小,因此可以考慮按照生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)從量稅率簡單加總為0.008(0.003+0.005)元/支。根據(jù)該消費(fèi)稅計算公式,計算芙蓉王(硬)在批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅=218.36/(1+13%)*44.92%+1*200*0.008=88.41(元),遠(yuǎn)高于現(xiàn)行稅負(fù)下批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅22.25元。

    當(dāng)前,卷煙仍穩(wěn)定占據(jù)煙草市場主體地位,雪茄煙和煙絲的銷量和產(chǎn)量相比卷煙要少很多,國產(chǎn)雪茄在山東、安徽、湖北、川渝地區(qū)有生產(chǎn)加工,生產(chǎn)加工范圍相對較小,根據(jù)2020年中國煙草年鑒數(shù)據(jù)顯示,雪茄煙2019年的產(chǎn)量是4.45億支,銷量是4.13億支,實現(xiàn)銷售額是12.5億元,單支消費(fèi)稅為1.09元,單支消費(fèi)稅占比較低,因此后移征收暫不考慮雪茄煙和煙絲,仍按現(xiàn)行稅負(fù)征收消費(fèi)稅。

    綜上所述,消費(fèi)稅后移征收稅率表如表4所示,征收環(huán)節(jié)全部在批發(fā)環(huán)節(jié)。

    (二)收入歸屬中央與地方共享

    卷煙消費(fèi)稅的歸屬問題,各國家都根據(jù)自身的國情制定了適合的政策,大部分國家的卷煙消費(fèi)稅的歸屬都是中央與地方共享。

    考慮將消費(fèi)稅收入歸屬為中央與地方共享稅,選擇下面兩種方式共享,一是簡單地對消費(fèi)稅進(jìn)行比例劃分,中央與地方各占多少比例,如三七分;二是根據(jù)本文觀點(diǎn),卷煙消費(fèi)稅后移至批發(fā)環(huán)節(jié)后,消費(fèi)稅的存量部分核定一定基數(shù)后歸屬中央財政,增量部分按一定的比例進(jìn)行分享,如三七分,以確保中央足夠財力和宏觀調(diào)控能力,同時又給予地方一定的自主權(quán)。

    卷煙消費(fèi)稅收入歸屬中央與地方共享,地方的稅收自主權(quán)更加明顯,增加了地方財政收入,同時地方政府也會更加重視消費(fèi),真正做到誰消費(fèi)誰受益,更好地體現(xiàn)稅收的中性原則。地方稅務(wù)部門會加強(qiáng)稅務(wù)征管和稽查,杜絕偷稅漏稅行為。

    (三)進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍

    新型煙草制品在專賣生產(chǎn)、批發(fā)、零售許可證、準(zhǔn)運(yùn)證、稅收征收等方面都比照卷煙有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。新型煙草制品征收消費(fèi)稅,能夠提高其價格,起到控?zé)熜Ч?,消費(fèi)稅的征收方式可以參照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的復(fù)合計稅機(jī)制。

    七、結(jié)語

    卷煙消費(fèi)稅改革迫在眉睫,但改革也要循序漸進(jìn),卷煙消費(fèi)稅合并在批發(fā)環(huán)節(jié)征收,能夠保證稅源穩(wěn)定,稅收征收成本較低。待到以后條件成熟,可以考慮在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。卷煙消費(fèi)稅逐漸調(diào)整為中央與地方共享,增加了地方財政收入,提高了地方政府對納稅義務(wù)人的征管監(jiān)管力度。

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    (作者單位:湖南省煙草公司益陽市公司)

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